黃華陽(yáng)

一、引言

相對(duì)于大鋼企的規(guī)模生產(chǎn)，中小型特鋼企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中完全沒(méi)有成本優(yōu)勢(shì)。為了獲得相對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，中小型特鋼企業(yè)瞄準(zhǔn)大鋼企由于生產(chǎn)時(shí)單批次排產(chǎn)量大，對(duì)小批量訂單排產(chǎn)困難也不經(jīng)濟(jì)的弱點(diǎn)，普遍采取集中差異化競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，以定制、柔性生產(chǎn)模式，滿足顧客對(duì)特鋼的個(gè)性化需求。由此造成此類(lèi)特鋼企業(yè)的生產(chǎn)，具有品種多、規(guī)格多、批量小、批次多，同一牌號(hào)的產(chǎn)品，性能要求不同，生產(chǎn)工藝路線復(fù)雜多變的特點(diǎn)。而規(guī)格、工藝路線多變，導(dǎo)致的作業(yè)、資源消耗、質(zhì)量損失、工藝損失的差異，使得同一牌號(hào)的產(chǎn)品，成本差異也很大。而成本管控、銷(xiāo)售訂單的報(bào)價(jià)，無(wú)一不需要精確的成本信息作支撐。因此此類(lèi)特鋼企業(yè)，即便采用集中差異化競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，成本管理同樣十分重要。如何降低成本核算顆粒度，提高成本管理精細(xì)化和成本核算的準(zhǔn)確性，對(duì)柔性生產(chǎn)模式下的特鋼企業(yè)具有十分重要的意義。

二、傳統(tǒng)成本法下柔性生產(chǎn)模式特鋼企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題

（一）成本管理粗放，間接費(fèi)用分配方式單一，成本信息失真

柔性生產(chǎn)模式下的特鋼企業(yè)，由于品種多、規(guī)格多、批次多、工藝復(fù)雜，間接費(fèi)用在成本中的占比普遍較高，采用傳統(tǒng)成本法時(shí)，單一的間接費(fèi)用分配方式，成本與成本動(dòng)因間的相關(guān)性不強(qiáng)，很容易出現(xiàn)高估或低估生產(chǎn)成本的情況，造成成本信息失真。

（二）成本對(duì)象局限于產(chǎn)品或生產(chǎn)批次，成本信息不完整

在傳統(tǒng)成本核算法中，成本對(duì)象局限于產(chǎn)品或生產(chǎn)批次，成本核算也局限于制造過(guò)程中的成本。以定制方式滿足顧客個(gè)性化需求的特鋼企業(yè)，其產(chǎn)品性能要求相對(duì)較高且與過(guò)往產(chǎn)品存在差異，往往有一個(gè)或長(zhǎng)或短的開(kāi)發(fā)過(guò)程。由于產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成本計(jì)入了研發(fā)支出，由此造成在傳統(tǒng)成本核算法中成本信息不能全面準(zhǔn)確地反映某一產(chǎn)品的全部成本，很容易出現(xiàn)產(chǎn)品毛利計(jì)算不準(zhǔn)，盈利產(chǎn)品與非盈利產(chǎn)品判斷失誤的現(xiàn)象；由于為滿足特定顧客需求的而產(chǎn)生的成本，在傳統(tǒng)成本核算法中計(jì)入了銷(xiāo)售費(fèi)用，也不能反映與對(duì)應(yīng)客戶(hù)相關(guān)的成本。因此在傳統(tǒng)成本核算法中，客戶(hù)貢獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)失真，對(duì)客戶(hù)分類(lèi)管理失誤，容易“誤傷”高附加值客戶(hù)。

（三）由于成本信息失真，信息不完整，成本管理工作薄弱。

采用傳統(tǒng)成本法進(jìn)行成本管理的柔性生產(chǎn)模式下的特鋼企業(yè)，由于成本信息失真，信息不完整，普遍存在以下現(xiàn)象：管理人員不認(rèn)可成本信息，績(jī)效考核無(wú)法落地；很難從價(jià)值鏈分析判斷作業(yè)是否增值，降成措施往往無(wú)效；成本測(cè)算不準(zhǔn)，銷(xiāo)售訂單報(bào)價(jià)失誤；成本管理為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)的作用十分有限，成本管理工作十分薄弱。

三、作業(yè)成本法的基本理念

作業(yè)成本法是以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則，將資源費(fèi)用按照資源動(dòng)因分配給各項(xiàng)作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本后再按作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本分配給各成本對(duì)象，最終完成成本計(jì)算的一種成本管理方法。

相對(duì)于傳統(tǒng)成本法，作業(yè)成本法下資源費(fèi)用并非是先歸集，再通過(guò)單一的分配標(biāo)準(zhǔn)分配，而是將所有的資源費(fèi)用通過(guò)追蹤到各級(jí)作業(yè)，再通過(guò)作業(yè)認(rèn)定、成本動(dòng)因分析以及對(duì)作業(yè)效率、質(zhì)量和時(shí)間的計(jì)量，以生產(chǎn)批次、產(chǎn)品、客戶(hù)等作為成本對(duì)象，進(jìn)行精確的成本計(jì)算。作業(yè)成本法能提供全口徑、多維度的更加準(zhǔn)確的成本信息，為資源的合理配置以及作業(yè)、流程和作業(yè)鏈的持續(xù)優(yōu)化提供依據(jù)。因此作業(yè)成本法非常適合柔性生產(chǎn)模式下特鋼企業(yè)的成本管理應(yīng)用環(huán)境。

四、柔性生產(chǎn)模式下特鋼企業(yè)的作業(yè)成本法的實(shí)施

(一)作業(yè)成本法實(shí)施所需保障

1.領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持

作業(yè)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)成本法，投入大，失敗的風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較高。如果領(lǐng)導(dǎo)不高度重視成本管理，不愿加大在成本管理方面的投入，作業(yè)成本法很難成功。

2.信息系統(tǒng)的應(yīng)用

作業(yè)成本法的實(shí)施，需要業(yè)務(wù)系體自身環(huán)環(huán)相扣，也需要業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的高度融合，才能實(shí)現(xiàn)成本核算所需數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、自動(dòng)收集。從BOM單的建立，到通過(guò)BOM單控制領(lǐng)料單上的直接材料領(lǐng)料，以實(shí)現(xiàn)直接材料成本的追溯；從工藝路線的建立，通過(guò)工藝路線控制各項(xiàng)作業(yè)的實(shí)施，并完成作業(yè)匯報(bào)，以實(shí)現(xiàn)成本動(dòng)因量的自動(dòng)統(tǒng)計(jì)；從銷(xiāo)售訂單的制單，到下推生成生產(chǎn)任務(wù)單，以形成成本計(jì)算對(duì)象；此類(lèi)流程的實(shí)施無(wú)一不依賴(lài)信息化系統(tǒng)。而資源消耗的歸集與分配，作業(yè)成本的歸集與分配等成本計(jì)算過(guò)程，也無(wú)一不依賴(lài)信息系統(tǒng)自動(dòng)完成。

3.作業(yè)成本法的實(shí)施，離不開(kāi)一支高素質(zhì)的業(yè)財(cái)融合的團(tuán)隊(duì)

BOM單的建立，作業(yè)中心的認(rèn)定，工藝路線的設(shè)計(jì)，成本動(dòng)因的分析，到成本核算結(jié)果的應(yīng)用，這些工作必須由財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員充分溝通，相互支持配合才能完成。如果財(cái)務(wù)人員不懂業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)人員不了解財(cái)務(wù)的要求，很難溝通到位。

(二)作業(yè)成本法實(shí)施流程

1.作業(yè)的認(rèn)定及作業(yè)中心的設(shè)定

企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)，會(huì)同生產(chǎn)、品質(zhì)及其他職能部門(mén)，根據(jù)企業(yè)作業(yè)流程，充分考慮對(duì)作業(yè)成本的影響及作業(yè)增值性，對(duì)作業(yè)進(jìn)行合理的劃分。劃分作業(yè)時(shí)，應(yīng)考慮作業(yè)類(lèi)別。作業(yè)類(lèi)別應(yīng)按產(chǎn)量級(jí)作業(yè)、批別級(jí)作業(yè)、品種級(jí)作業(yè)、顧客級(jí)作業(yè)、設(shè)施級(jí)作業(yè)等五種劃分，以實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本的準(zhǔn)確歸集和在成本對(duì)象間的追溯與分配。

具體劃分作業(yè)時(shí)，如果該項(xiàng)作業(yè)有料工費(fèi)的投入，或者作業(yè)過(guò)程中有廢品、返工次品的產(chǎn)生，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一項(xiàng)作業(yè)。比如在特鋼生產(chǎn)企業(yè)的鋼坯生產(chǎn)過(guò)程中，如需對(duì)鋼坯進(jìn)行離線質(zhì)檢，由于檢測(cè)活動(dòng)過(guò)程中有人工投入，質(zhì)檢時(shí)會(huì)檢出廢品、返工次品，則該活動(dòng)應(yīng)認(rèn)定為作業(yè)。因?yàn)樵谔劁撈髽I(yè)，廢品、返工次品應(yīng)按回收價(jià)值作價(jià)，價(jià)格低于合格品，因此質(zhì)檢出來(lái)的廢品、返工次品會(huì)產(chǎn)生質(zhì)量損失。為準(zhǔn)確地核算成本，同時(shí)又能反映生產(chǎn)進(jìn)度（離線質(zhì)檢又會(huì)與前后作業(yè)存在時(shí)差），則應(yīng)將鋼坯質(zhì)檢認(rèn)定為作業(yè)。全部作業(yè)認(rèn)定后，在ERP系統(tǒng)中建立作業(yè)清單，明確作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)類(lèi)別，分別按費(fèi)用類(lèi)別確定作業(yè)動(dòng)因；對(duì)于關(guān)聯(lián)性很強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)某種特定功能的作業(yè)，可以組成作業(yè)中心，以便推進(jìn)績(jī)效管理。但在ERP信息系統(tǒng)下，成本核算的工作量不會(huì)因?yàn)樽鳂I(yè)的增加而呈線性增加。為準(zhǔn)確核算出各作業(yè)的成本，應(yīng)避免采用回歸分析法或分析判斷法，設(shè)定代表性作業(yè)動(dòng)因作為作業(yè)成本分配的基礎(chǔ)的做法，而應(yīng)以各具體作業(yè)動(dòng)因作為作業(yè)成本分配的基礎(chǔ)，降低成本核算的顆粒度。

2.資源消耗的追溯與歸集

對(duì)資源消耗進(jìn)行分級(jí)并在作業(yè)間準(zhǔn)確追溯與分配，是作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的重要區(qū)別之一，也是作業(yè)成本法能實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)核算的原因之一。為便于資源消耗的追溯與分配，資源也應(yīng)分為產(chǎn)量級(jí)資源、批別級(jí)資源、品種級(jí)資源、顧客級(jí)資源、設(shè)施級(jí)資源等五種，以便與作業(yè)分類(lèi)相對(duì)應(yīng)。

要實(shí)現(xiàn)對(duì)資源消耗的準(zhǔn)確追溯，需充分發(fā)揮ERP信息系統(tǒng)的作用。對(duì)于構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料類(lèi)，通過(guò)ERP系統(tǒng)中的BOM單和原材料領(lǐng)料單，直接追溯到對(duì)應(yīng)的成本對(duì)象。對(duì)于不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的機(jī)物料消耗、維修用的零部件等資源消耗，可以在領(lǐng)用時(shí)，在領(lǐng)料單上選定所屬的作業(yè)及資源分類(lèi)，以實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確的追溯和歸集。

3.作業(yè)成本庫(kù)的建立和業(yè)動(dòng)因量的統(tǒng)計(jì)

在對(duì)資源消耗進(jìn)行追溯和歸集后，便形成了作業(yè)成本庫(kù)。建立作業(yè)成本庫(kù)的目的，是為了將期間費(fèi)用和制造費(fèi)用，依據(jù)資源分類(lèi)和相應(yīng)的分配標(biāo)準(zhǔn)，在相應(yīng)的作業(yè)中心進(jìn)行成本分配。要實(shí)現(xiàn)成本分配，還需要統(tǒng)計(jì)作業(yè)動(dòng)因量。

在柔性生產(chǎn)模式下的特鋼企業(yè)，為了識(shí)別客戶(hù)客量要求，并確保按客戶(hù)質(zhì)量要求組織生產(chǎn)并跟蹤訂單的生產(chǎn)進(jìn)度，確保訂單及時(shí)交付，企業(yè)應(yīng)采用ERP系統(tǒng)進(jìn)行生產(chǎn)管理。在ERP系統(tǒng)中，技術(shù)部門(mén)已根據(jù)客戶(hù)質(zhì)量要求設(shè)計(jì)了相應(yīng)的工藝路線。生產(chǎn)部門(mén)組織生產(chǎn)，下達(dá)生產(chǎn)任務(wù)單時(shí)，通過(guò)選擇工藝路線的方式，在作業(yè)計(jì)劃單上已明確生產(chǎn)流程中所需的作業(yè)及作業(yè)要求。生產(chǎn)部門(mén)將生產(chǎn)計(jì)劃以碼單（作業(yè)計(jì)劃單）的形式下達(dá)。作業(yè)部門(mén)按碼單載明的作業(yè)要求進(jìn)行作業(yè)。操作工人在作業(yè)完成后以手機(jī)掃碼匯報(bào)的方式對(duì)本次作業(yè)的實(shí)作數(shù)量、合格數(shù)量、返工次品數(shù)量、廢品數(shù)量，加工道次等作業(yè)信息進(jìn)行作業(yè)匯報(bào)。財(cái)務(wù)部門(mén)每月成本核算時(shí)，通過(guò)查詢(xún)的方式將作業(yè)匯報(bào)數(shù)據(jù)自動(dòng)生成作業(yè)動(dòng)因量報(bào)表，以獲取各級(jí)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因量數(shù)據(jù)。由于柔性生產(chǎn)模式下的特鋼企業(yè)，是以定制方式滿足顧客的個(gè)性化需求，顧客級(jí)作業(yè)的作業(yè)量可通過(guò)銷(xiāo)售訂單和生產(chǎn)任務(wù)單相關(guān)字段獲取。生產(chǎn)設(shè)施級(jí)作業(yè)每月相對(duì)固定，可由財(cái)務(wù)部門(mén)制定相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。

4.成本對(duì)象的選擇

在以定制方式滿足客戶(hù)個(gè)性化需求的柔性生產(chǎn)模式下的特鋼企業(yè)，由于客戶(hù)需求的多樣性，即便是同一牌號(hào)產(chǎn)品，由于生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品規(guī)格的差異，生產(chǎn)成本相差很大，因此不適宜以產(chǎn)品牌號(hào)作為成本對(duì)象。在定制模式下，生產(chǎn)任務(wù)單由客戶(hù)的訂單下推生成，一張生產(chǎn)任務(wù)單就是一個(gè)生產(chǎn)批次，一個(gè)生產(chǎn)批次包含了客戶(hù)需求、產(chǎn)品牌號(hào)、生產(chǎn)工藝等各方面信息。以生產(chǎn)批次作為成本對(duì)象，能更好地滿足從客戶(hù)需求、產(chǎn)品牌號(hào)、生產(chǎn)工藝等多維度進(jìn)行成本分析的要求。

5.成本計(jì)算

成本計(jì)算前，先確定成本動(dòng)因并計(jì)算成本動(dòng)因率。成本動(dòng)因的選擇，決定作業(yè)成本法實(shí)施的成敗。成本動(dòng)因的選擇，一定要嚴(yán)格遵從相關(guān)性原則。不同的資源耗費(fèi)，在不同的作業(yè)中心，有不同的成本動(dòng)因。比如人工成本，不同的作業(yè)中心，計(jì)算工資的依據(jù)并不相同。在特鋼制造企業(yè)，大多數(shù)生產(chǎn)類(lèi)的作業(yè)中心，往往按合格品重量計(jì)發(fā)計(jì)件工資，則該作業(yè)中心，應(yīng)以合格品重量作為成本動(dòng)因。在某些以實(shí)作數(shù)量（可能是加工總重量，也可能是加工總長(zhǎng)度）作為計(jì)發(fā)工資依據(jù)的生產(chǎn)類(lèi)及檢測(cè)類(lèi)作業(yè)中心，成本動(dòng)因應(yīng)為實(shí)作數(shù)量。比如廠房折舊，則應(yīng)按各作業(yè)中心占用的面積作為成本動(dòng)用。又比如動(dòng)力消耗，應(yīng)以電表讀數(shù)或設(shè)備的功率作為成本動(dòng)因。

成本動(dòng)因確定后，一是統(tǒng)計(jì)成本動(dòng)因量，二是統(tǒng)計(jì)成本庫(kù)并計(jì)算成本動(dòng)因率。成本動(dòng)因率=成本庫(kù)費(fèi)用總額/成本動(dòng)因總量。作業(yè)成本=成本動(dòng)因率*作業(yè)動(dòng)因量。作業(yè)成本確定之后，以費(fèi)用單的形式導(dǎo)入ERP系統(tǒng)，在運(yùn)行合法性檢查并根據(jù)錯(cuò)誤提示改正錯(cuò)誤數(shù)據(jù)后，各批次的成本計(jì)算由ERP系統(tǒng)自動(dòng)完成。

6.作業(yè)成本法的變通

作業(yè)成本法屬于管理會(huì)計(jì)范疇，其作業(yè)不僅僅指產(chǎn)量級(jí)作業(yè)、批次級(jí)作業(yè)、品種級(jí)作業(yè)，還包括顧客級(jí)作業(yè)、設(shè)施級(jí)作業(yè)。其成本核算范圍不僅僅包括生產(chǎn)成本核算，還包括研發(fā)、銷(xiāo)售等全價(jià)值鏈的核算，核算范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)傳統(tǒng)成本核算，且很多地方與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求不符。為了使作業(yè)成本法下的會(huì)計(jì)信息同時(shí)合乎財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求，作業(yè)成本法在進(jìn)行成本核算時(shí)應(yīng)進(jìn)行變通處理。比如在顧客級(jí)作業(yè)中，如果將相關(guān)成本直接計(jì)入對(duì)應(yīng)存貨的價(jià)值，會(huì)帶來(lái)兩個(gè)方面的問(wèn)題。其一，如果該產(chǎn)品最終并未銷(xiāo)售給目標(biāo)客戶(hù)，而是銷(xiāo)售給其他客戶(hù)，會(huì)導(dǎo)致該客戶(hù)成本信息失真。其二，為客戶(hù)提供的服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，往往應(yīng)該費(fèi)用化，計(jì)入期間費(fèi)用，而不是計(jì)入產(chǎn)品成本。如果按作業(yè)成本法操作，對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表需進(jìn)行調(diào)整，工作量很大且未必能得到第三方認(rèn)可。管理會(huì)計(jì)是一種內(nèi)部“會(huì)計(jì)語(yǔ)言”，不像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種通行的外部“會(huì)計(jì)語(yǔ)言”，需要標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，強(qiáng)調(diào)在不同企業(yè)間可比。因此，對(duì)于作業(yè)成本法中與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相沖突的做法，應(yīng)充分發(fā)揮信息系統(tǒng)的作用，以變通的方式（在信息系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)成本管理報(bào)表，而不是通過(guò)總賬核算的方式來(lái)解決），既達(dá)到管理的目的，又不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，進(jìn)行規(guī)范的賬務(wù)處理并對(duì)外提供標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

(三)作業(yè)成本法在柔性生產(chǎn)模式下特鋼企業(yè)的應(yīng)用

1.將作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法相結(jié)合，建立成本分析體系

完成成本核算不是成本管理的目的。完成成本核算后評(píng)價(jià)成本差異并分析找到形成差異的原因，固化對(duì)企業(yè)有利的因素，消除不良的因素，提高企業(yè)績(jī)效，才是成本管理的目的之一。要評(píng)價(jià)差異并分析找到形成差異的原因，利用作業(yè)成本法核算的歷史成本數(shù)據(jù)，制訂標(biāo)準(zhǔn)成本，將作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法相結(jié)合，在ERP系統(tǒng)打造成本評(píng)價(jià)分析體系，是重要、有效的方法。企業(yè)可以對(duì)每個(gè)作業(yè)中心，分品種、分成本項(xiàng)目（如直接材料、直接人工、動(dòng)力費(fèi)用、制造費(fèi)用等）建立成本標(biāo)準(zhǔn)。每月成本核算完成后，利用ERP的報(bào)表查詢(xún)功能，將當(dāng)月各產(chǎn)品、各作業(yè)中心的實(shí)際作業(yè)成本分項(xiàng)與對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)比，自動(dòng)計(jì)算差異，并形成差異報(bào)表。通過(guò)差異報(bào)表，對(duì)當(dāng)月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行分析，對(duì)有利因素進(jìn)行固化，對(duì)不利因素需要改進(jìn)。

2.利用標(biāo)準(zhǔn)成本庫(kù)，建立成本測(cè)算系統(tǒng)

柔性生產(chǎn)模式下的特鋼企業(yè)，即便是相同牌號(hào)的產(chǎn)品，由于原材料價(jià)格的變化，產(chǎn)品規(guī)格與生產(chǎn)工藝的差異，成本差異可能很大。利用作業(yè)成本法提供的準(zhǔn)確的作業(yè)成本參數(shù)，在ERP系統(tǒng)中建立成本測(cè)算工具，可以為訂單提供準(zhǔn)確的成本信息，幫助企業(yè)完成銷(xiāo)售訂單報(bào)價(jià)。推行作業(yè)成本法后，在ERP系統(tǒng)中，各產(chǎn)品、各作業(yè)中心已經(jīng)存在了標(biāo)準(zhǔn)成本庫(kù)。企業(yè)在獲得客戶(hù)訂單時(shí)，可以根據(jù)客戶(hù)對(duì)產(chǎn)品牌號(hào)和相應(yīng)的質(zhì)量要求，通過(guò)選擇產(chǎn)品牌號(hào)和相應(yīng)的工藝路線，自動(dòng)測(cè)算出該訂單的交付成本，實(shí)現(xiàn)成本加成模式下的銷(xiāo)售訂單快速報(bào)價(jià)。

3.利用作業(yè)成本法核算粒度小的特點(diǎn)，開(kāi)展多維度盈利能力分析

2018年12月27日，財(cái)政部發(fā)布《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第405號(hào)———多維度盈利能力分析》（財(cái)會(huì)[2018]38號(hào)）文。引導(dǎo)企業(yè)按照區(qū)域、產(chǎn)品、部門(mén)、客戶(hù)、渠道、員工等維度，對(duì)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行盈虧動(dòng)因分析，從而支持企業(yè)精細(xì)化管理、滿足內(nèi)部營(yíng)運(yùn)管理需要。作業(yè)成本法的推行，滿足了多維度盈利能力分析所需的信息系統(tǒng)和多維度管理最小顆粒度相關(guān)信息的要求。企業(yè)從客戶(hù)貢獻(xiàn)中分析出貢獻(xiàn)值低的客戶(hù)，可以采取提價(jià)或不接單的措施，提高毛利率或?qū)a(chǎn)能向高貢獻(xiàn)客戶(hù)傾斜；從產(chǎn)品牌號(hào)不同工藝路線下的成本分析中，可以找到最佳工藝路線；從生產(chǎn)工藝分析出發(fā)，可以在價(jià)值鏈中找出不增值的作業(yè)并作相應(yīng)處理，降低成本。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在柔性生產(chǎn)模式下的特鋼企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理，可以多維度、全口徑地為企業(yè)提供精確的成本信息。個(gè)性化定制、柔性化生產(chǎn)模式下的特鋼企業(yè)，充分利用這些信息，可以在實(shí)施集中差異化競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，獲得相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，在很大程度上規(guī)避與大鋼企規(guī)模經(jīng)濟(jì)相比的成本劣勢(shì)，最大限度提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。