徐永鈞

對(duì)于企業(yè)來說，建立盈利模式特別是長(zhǎng)期盈利模式，是企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的立足點(diǎn)與落腳點(diǎn)。無論是盈利模式的建立還是實(shí)施，都離不開財(cái)務(wù)預(yù)算管理的支撐，建立在科學(xué)預(yù)算基礎(chǔ)之上的盈利模式，才是真正的盈利模式，盈利模式離開預(yù)算的管控，再好的模式也不可能實(shí)現(xiàn)。由此可見，財(cái)務(wù)預(yù)算管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)支撐十分重要，如何做好財(cái)務(wù)預(yù)算管理，如何結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理實(shí)施持續(xù)改進(jìn)，已成為眾多企業(yè)改進(jìn)管理的重要內(nèi)容。筆者將所在企業(yè)近幾年在預(yù)算管理上改進(jìn)的幾個(gè)方面進(jìn)行了總結(jié)，以供其他企業(yè)在預(yù)算管理過程中參考。

一、引用“產(chǎn)值毛利率”，對(duì)生產(chǎn)過程實(shí)施管理

毛利率的預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算的一個(gè)重要內(nèi)容，許多企業(yè)在預(yù)算毛利率時(shí)，按財(cái)務(wù)核算過程分別預(yù)算銷售毛利率與生產(chǎn)成本。

生產(chǎn)成本采用定額成本進(jìn)行預(yù)算，這種方式將內(nèi)部生產(chǎn)與外部市場(chǎng)隔離，結(jié)果將會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)成本控制在范圍內(nèi)，而最終銷售毛利率不一定能夠?qū)崿F(xiàn)。因銷售價(jià)格是由市場(chǎng)決定的，不是由成本加利潤(rùn)生成的，一旦市場(chǎng)售價(jià)發(fā)生變化，而生產(chǎn)成本沒有隨之變化，銷售毛利率就不可能實(shí)現(xiàn)。

基于以上現(xiàn)狀，我們引用“產(chǎn)值毛利率”，將毛利率分為銷售毛利率與產(chǎn)值毛利率分別進(jìn)行預(yù)算管控，銷售毛利率用于銷售過程的管控，產(chǎn)值毛利率用于生產(chǎn)過程的管理。引用產(chǎn)值毛利率后，生產(chǎn)過程的管理不只是圍繞生產(chǎn)成本進(jìn)行，而是圍繞毛利率進(jìn)行管理。預(yù)算時(shí)，產(chǎn)值毛利率指標(biāo)與銷售毛利率指標(biāo)一致，一旦市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生變化，生產(chǎn)過程必然會(huì)主動(dòng)降低生產(chǎn)成本，否則，產(chǎn)值毛利率就不能實(shí)現(xiàn)。

在預(yù)算分析時(shí)，我們也遇到同樣的問題。同一會(huì)計(jì)分期內(nèi)，月度銷售量與月度生產(chǎn)量之間肯定存在差距，采用生產(chǎn)成本預(yù)算無法或不能一目了然地分析生產(chǎn)結(jié)果對(duì)銷售毛利率的影響，而采用產(chǎn)值毛利率進(jìn)行預(yù)算，只要銷售毛利率發(fā)生變化，就會(huì)對(duì)產(chǎn)值毛利率實(shí)施同步管控，生產(chǎn)對(duì)銷售的影響是同步的，只要產(chǎn)值毛利率控制在銷售毛利率的水平，生產(chǎn)對(duì)銷售毛利率就不會(huì)造成多大的影響。

在引用產(chǎn)值毛利率過程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)產(chǎn)值毛利率的內(nèi)容進(jìn)行了界定：

產(chǎn)值毛利率＝產(chǎn)值毛利÷入庫(kù)產(chǎn)品產(chǎn)值

產(chǎn)值毛利＝入庫(kù)產(chǎn)品產(chǎn)值-生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本＝與入庫(kù)產(chǎn)值相對(duì)應(yīng)的當(dāng)期生產(chǎn)成本

在引用產(chǎn)值毛利率后，對(duì)毛利率的預(yù)算管控主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：一是銷售毛利率預(yù)算用于銷售過程的管控，結(jié)果與預(yù)算之間出現(xiàn)偏差主要從前期庫(kù)存產(chǎn)品成本、當(dāng)期入庫(kù)產(chǎn)品成本、當(dāng)期銷售單價(jià)三者與預(yù)算之間的關(guān)系找原因進(jìn)行分析。二是產(chǎn)值毛利率預(yù)算用于生產(chǎn)過程的管控，結(jié)果與預(yù)算之間出現(xiàn)偏差主要從當(dāng)期生產(chǎn)成本的構(gòu)成及在制品占用與預(yù)算之間的關(guān)系找原因進(jìn)行分析。

無論是銷售過程還是生產(chǎn)過程，都是企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)的過程，兩者之間既相聯(lián)又相清，自從我們引用產(chǎn)值毛利率后，實(shí)施兩個(gè)毛利率分別管控，以前那種“虧了束手無策，盈了莫名其妙”糾結(jié)局面再也未曾出現(xiàn)。

二、區(qū)別年度與月度預(yù)算，實(shí)施月度精準(zhǔn)預(yù)算

我們以前編制年度預(yù)算后，在編制月度預(yù)算時(shí)，要么將年度預(yù)算進(jìn)行月度平均，要么將年度預(yù)算的各項(xiàng)占比直接用于月度預(yù)算，月度預(yù)算結(jié)果不但不能指導(dǎo)月度的管控，甚至還會(huì)形成誤導(dǎo)。

我們企業(yè)的產(chǎn)品是成熟產(chǎn)品，不是訂單制的非標(biāo)產(chǎn)品，年度預(yù)算時(shí)，無論是年度銷售計(jì)劃還是年度生產(chǎn)計(jì)劃，都是以產(chǎn)品類別確定總量，不能到具體品種與具體數(shù)量。年度預(yù)算的目的是確定年度利潤(rùn)總額指標(biāo)，預(yù)算結(jié)果提供各類成本占產(chǎn)值的比例，各類費(fèi)用占銷售收入的比例，以確定年度內(nèi)控制紅線。

月度之間產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化肯定存在，而且有時(shí)變化較大，但無論是月度銷售計(jì)劃，還是月度生產(chǎn)計(jì)劃，都能確定具體的品種，又確定具體的數(shù)量。

基于以上現(xiàn)狀，為使月度預(yù)算更具有作用，我們每月按當(dāng)月的具體品種及數(shù)量，在年度預(yù)算框架內(nèi)進(jìn)行月度的精準(zhǔn)預(yù)算，雖然增加了工作量，但月度預(yù)算結(jié)果能實(shí)實(shí)在在地指導(dǎo)當(dāng)月管控?？傊?，年度預(yù)算為企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)年度利潤(rùn)總額確定了成本與費(fèi)用的占比紅線，月度預(yù)算為企業(yè)實(shí)現(xiàn)月度利潤(rùn)總額目標(biāo)確定了具體的成本與費(fèi)用總額，為月度預(yù)算的執(zhí)行與結(jié)果分析提供了具體標(biāo)準(zhǔn)。

三、區(qū)分“成本”與“費(fèi)用”本質(zhì)，對(duì)其分別實(shí)施管理

成本與費(fèi)用相對(duì)于損益都是減項(xiàng)，它們的叫法不同是由于各自的本質(zhì)不同所致。既然本質(zhì)不同，那預(yù)算管理的方法也應(yīng)有所不同。以前，我們對(duì)成本與費(fèi)用預(yù)算管理，沒有抓住各自的本質(zhì)，沒能從根本上對(duì)成本與費(fèi)用進(jìn)行管控，日常出現(xiàn)一些管理不當(dāng)在所難免。

企業(yè)的運(yùn)行事實(shí)上只有兩個(gè)過程，一是經(jīng)營(yíng)過程，二是管理過程，前者是創(chuàng)造毛利的過程，后者是消耗毛利的過程。成本是經(jīng)營(yíng)過程中的減項(xiàng)，它的發(fā)生是為了用“本”帶來過程的增值，所以，經(jīng)營(yíng)過程中的減項(xiàng)被叫做成本。生產(chǎn)成本在生產(chǎn)過程結(jié)束后以產(chǎn)值的形式得到補(bǔ)償，銷售成本在銷售過程結(jié)束后以銷售收入的形式得到還原。費(fèi)用是管理過程中的減項(xiàng)，它消耗經(jīng)營(yíng)過程中所創(chuàng)造的毛利，是不能補(bǔ)償、也不能還原，所以叫做費(fèi)用。

成本與產(chǎn)出相對(duì)應(yīng)，而且呈正相關(guān)，沒有產(chǎn)出就不需要成本，因此無論是成本預(yù)算還是成本預(yù)算分析，都應(yīng)采用柔性的、與產(chǎn)出相對(duì)應(yīng)的辦法進(jìn)行，即采用比例控制法。對(duì)成本管控的目的是為了在售價(jià)確定的情況下，確保毛利率的實(shí)現(xiàn)，不管采用什么樣的途徑，只要成本占比不超過預(yù)算，預(yù)算的毛利率肯定能夠?qū)崿F(xiàn)。

而對(duì)于費(fèi)用的管控就要采用剛性的辦法，費(fèi)用支出對(duì)應(yīng)的是項(xiàng)目，即準(zhǔn)備做什么事？怎么做？預(yù)算要針對(duì)具體的事項(xiàng)采用定量控制法，而不是比例控制法。預(yù)算時(shí)，一是費(fèi)用支出部門要按項(xiàng)目自報(bào)（用錢的理由）；二是編制預(yù)算時(shí)要對(duì)自報(bào)的項(xiàng)目與管理之間的關(guān)聯(lián)度進(jìn)行審核，一個(gè)與管理關(guān)聯(lián)度不大的項(xiàng)目又要用那么多錢，在審核時(shí)肯定不能通過。預(yù)算審核時(shí)，對(duì)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的費(fèi)用總額一旦確定，只能用這么多，因費(fèi)用與成本不同，成本有產(chǎn)值補(bǔ)償，有銷售收入還原，而費(fèi)用是消耗毛利的，費(fèi)用有限是由于沒有足夠的毛利供其消耗。

只有認(rèn)識(shí)到兩者之間本質(zhì)不同，可以采用以下不同的管控手段，達(dá)到預(yù)期結(jié)果。

對(duì)成本管控的落腳點(diǎn)是降低成本，降低成本就必須改變方法，其法有三：一是通過技術(shù)創(chuàng)新，改變工藝、改變用材，如更換了一種單價(jià)比較高的原材料，但用量減少了，反而成本占比降低了；二是通過提高生產(chǎn)效率，固定成本在單位成本中的占比少了；三是通過提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低質(zhì)量成本就是絕對(duì)降本。不改變方法，想要降低成本是不太現(xiàn)實(shí)的。

對(duì)費(fèi)用管控的落腳點(diǎn)是節(jié)省費(fèi)用，能少用則少用，能不用則不用，事項(xiàng)沒有做，肯定不能用。在預(yù)算及執(zhí)行過程中，只要反復(fù)問三個(gè)問題就能使費(fèi)用管控在理想范圍之內(nèi)：用這筆錢給我們帶來什么（為什么用）？能不能少用（怎么用）？不用又會(huì)怎么樣（用的結(jié)果）？在費(fèi)用預(yù)算監(jiān)控過程中，費(fèi)用要與項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)，項(xiàng)目沒有開展，對(duì)應(yīng)的費(fèi)用肯定不可用，而且每個(gè)項(xiàng)目節(jié)省的費(fèi)用不可用于其它項(xiàng)目超支的彌補(bǔ)。

四、變換預(yù)算分析方法，為預(yù)算執(zhí)行提供改進(jìn)方向

以前，我們對(duì)預(yù)算結(jié)果的分析只是將預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，然后再與預(yù)算指標(biāo)作對(duì)比，分析結(jié)果更多的是停留在數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)上。其實(shí)，預(yù)算分析是要對(duì)預(yù)算執(zhí)行的全過程做CT，而不是拍X片，X片只是結(jié)果，而CT是全方位的掃描，得出結(jié)果是怎么形成的，必要時(shí)還要打入“造影劑”，以去除干憂因素，分析的落腳點(diǎn)是要查找到結(jié)果形成的真因。

基于以上思路，我們對(duì)分析進(jìn)行了改進(jìn)，預(yù)算分析著重于預(yù)算執(zhí)行的過程，分析結(jié)果能讓預(yù)算執(zhí)行者一眼就能看明白下一步的改進(jìn)方向，在數(shù)據(jù)列表對(duì)比的基礎(chǔ)上點(diǎn)明下一步怎么改，為預(yù)算執(zhí)行部門提供增值服務(wù)。

五、設(shè)定監(jiān)管方式，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程實(shí)施有效監(jiān)管

財(cái)務(wù)預(yù)算是為了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程處于受控狀態(tài)。預(yù)算監(jiān)管是讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程真正處于受控狀態(tài)。以前，我們只關(guān)注預(yù)算過程，而不重視預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)管，結(jié)果是預(yù)算再好，若執(zhí)行不到位的話，預(yù)算管理也達(dá)不到理想效果。為此，我們對(duì)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控主要規(guī)定了日檢查、周抽查、月考核、常培訓(xùn)“四個(gè)動(dòng)作”。日檢查：會(huì)計(jì)人員對(duì)各預(yù)算執(zhí)行部門實(shí)行日檢查，是不是按預(yù)算結(jié)果執(zhí)行？周抽查：財(cái)務(wù)部對(duì)各預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)實(shí)施周抽查，過去的一周中相關(guān)部門是不是有效執(zhí)行？同時(shí)抽查會(huì)計(jì)人員是不是在日檢查？月考核：對(duì)照預(yù)算管理辦法對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果實(shí)施考核。常培訓(xùn)：只要在日檢查、周抽查、月考核中發(fā)現(xiàn)問題，就進(jìn)行“一對(duì)一”的培訓(xùn)，反復(fù)進(jìn)行，直至弄懂弄會(huì)。

總之，企業(yè)要想得到期望的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，必須緊密結(jié)合自身的特點(diǎn)，有效地做好財(cái)務(wù)預(yù)算管理，編制一套完整的財(cái)務(wù)預(yù)算管理辦法與預(yù)算說明書，作為財(cái)務(wù)預(yù)算管理的依據(jù)與操作規(guī)程。