郭茜宇 陳玉榮 李培武

2019年1月1日，政府會計準則制度在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行，至此，傳統(tǒng)會計核算方式退出歷史舞臺。在新施行的政府會計準則制度中，會計核算方式不僅提高了會計信息質(zhì)量，還大幅提高了資金使用效益，實現(xiàn)了政府單位財務(wù)管理水平質(zhì)的飛躍。在政府會計改革的大背景下，會計科目等發(fā)生了很大變化，對賬工作也需進行相應(yīng)調(diào)整。

一、政府會計準則制度的變化

政府會計準則制度重新構(gòu)建了“財務(wù)會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計模式。與傳統(tǒng)行政事業(yè)單位會計制度相比，新會計準則制度的主要變化有三方面。一是“雙功能”?！半p功能”提出政府會計由財務(wù)會計和預算會計構(gòu)成，通過資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個要素進行財務(wù)會計核算，通過預算收入、預算支出和預算結(jié)余三個要素進行預算會計核算，突破了以往政府會計單一的預算會計體系。二是“雙基礎(chǔ)”?！半p基礎(chǔ)”是財務(wù)會計采用權(quán)責發(fā)生制，核算原理與企業(yè)會計相似；預算會計采用收付實現(xiàn)制，核算原理與改革前的行政事業(yè)單位會計原理相似；國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。三是“雙報告”?！半p報告”要求政府會計主體應(yīng)當同時編制決算報告和財務(wù)報告，二者相互補充，共同反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務(wù)信息，用以滿足與兩種報告相對應(yīng)的不同信息使用者的需求。

二、對賬工作的重要性

對賬工作主要涉及賬證核對、賬賬核對、賬實核對，通過對賬，可以有效提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)資產(chǎn)的完整性與安全性，是單位發(fā)展中十分重要的關(guān)鍵所在。一方面，雙體系平行記賬模式下，現(xiàn)金收支不是判斷是否平行記賬的唯一標準，有些業(yè)務(wù)即使有現(xiàn)金收支也不平行記賬，有些業(yè)務(wù)沒有發(fā)生現(xiàn)金收支也要平行記賬，平行記賬下財務(wù)會計和預算會計的金額也有差異。但有些會計人員對新制度中科目間的勾稽關(guān)系掌握不全面，僅按照傳統(tǒng)的對賬方式核對，導致兩套體系的財務(wù)數(shù)據(jù)毫無關(guān)聯(lián)，根本不存在相互銜接關(guān)系，直到編制部門決算或政府財務(wù)報告時才發(fā)現(xiàn)問題，嚴重的還會導致報表失真。另一方面，審計認為往來款項長期不清理，不僅影響會計信息的真實性，還容易出現(xiàn)管理上的漏洞，成為滋生貪污腐敗的溫床。但有些會計人員不夠重視，未及時與經(jīng)辦人核對、清理往來款，存在大量往來資金掛賬，久而久之，應(yīng)收款項因難以收回成為單位的壞賬，應(yīng)付款項因不能及時支付而長期掛在財務(wù)系統(tǒng)中，易被審計關(guān)注，還影響財政資金使用效益，造成國有資產(chǎn)流失。因此，需要加強對對賬工作的重視，利用程序化方式進行對賬，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，真正保證會計賬簿記錄的準確性。

三、對賬要點及建議完成時點

以一般事業(yè)單位為例，從會計科目入手，梳理出五大類19項對賬要點和建議完成時點，及時對賬，減輕年底工作壓力。

（一）財務(wù)會計下的庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度科目、預算會計下的資金結(jié)存科目核對

1.財務(wù)會計下的現(xiàn)金日記賬與出納賬核對。對賬目的：確保財務(wù)會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1001庫存現(xiàn)金。對賬要點：至少每月核對一次余額，確保賬實相符。建議完成時點：每日核對。

2.財務(wù)會計下的基本存款賬戶銀行存款日記賬與銀行對賬單核對。對賬目的：確保財務(wù)會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1002銀行存款。對賬要點：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，分別按銀行付單位未付、單位付銀行未付、銀行收單位未收、單位收銀行未收統(tǒng)計出未達賬項。建議完成時點：每月4日前。

3.財務(wù)會計下的零余額賬戶用款額度日記賬與基層預算單位財政授權(quán)支付對賬單核對。對賬目的：確保財務(wù)會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1011零余額賬戶用款額度。對賬要點：一是按項目、支出功能分類、預算來源輔助核算分別核對；二是編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，分別按銀行付單位未付、單位付銀行未付統(tǒng)計出未達賬項。建議完成時點：每月4日前。

4.預算會計下的資金結(jié)存（基本存款賬戶）與財務(wù)會計下的基本存款賬戶銀行存款日記賬核對。對賬目的：確保預算會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1001庫存現(xiàn)金、1002銀行存款、1218其他應(yīng)收款、2307其他應(yīng)付款、8001資金結(jié)存。對賬要點：一是同一憑證號下的各會計科目之和滿足公式：庫存現(xiàn)金+銀行存款=貨幣資金+其他應(yīng)付款（發(fā)生暫收款）-其他應(yīng)收款（發(fā)生暫付款項、備用金）；二是公式不滿足時逐一核實，統(tǒng)計出差異部分，寫明原因。建議完成時點：每月6日前。

5.預算會計下的資金結(jié)存（零余額賬戶）與財務(wù)會計下的零余額賬戶用款額度日記賬核對。對賬目的：確保預算會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1011零余額賬戶用款額度、8001資金結(jié)存。對賬要點：一是按項目、支出功能分類、預算來源分別核對；二是一般差異存在其他應(yīng)付款和其他應(yīng)收款，統(tǒng)計出的差異部分寫明原因。建議完成時點：每月6日前。

（二）財務(wù)會計下的收入類科目、預算會計下的預算收入類科目核對

1.財務(wù)會計下的財政撥款收入與預算會計下的財政撥款預算收入核對。對賬目的：確保財務(wù)會計與預算會計科目一致。涉及的科目編號和名稱：4001財政撥款收入、6001財政撥款預算收入。對賬要點：按輔助核算核對二者一致。建議完成時點：每月8日前。

2.財務(wù)會計下的事業(yè)收入與預算會計下的事業(yè)預算收入核對。對賬目的：確保財務(wù)會計與預算會計科目一致。涉及的科目編號和名稱：4101事業(yè)收入、6101事業(yè)預算收入。對賬要點：一是按輔助核算核對；二是如有二級科目“非同級財政撥款收入”二者應(yīng)一致；三是無往來款項，一般事業(yè)收入金額小于事業(yè)預算收入金額，差異在增值稅/銷項稅；四是有往來款項，若有應(yīng)收賬款掛賬或當月預收賬款沖銷大于掛賬金額，事業(yè)收入金額大于事業(yè)預算收入金額，或若有預收賬款掛賬或當月應(yīng)收賬款沖銷大于掛賬金額，事業(yè)收入小于事業(yè)預算收入。建議完成時點：每月14日前。

3.財務(wù)會計下的非同級財政撥款收入與預算會計下的非同級財政撥款預算收入核對。對賬目的：確保財務(wù)會計與預算會計科目一致。涉及的科目編號和名稱：4601非同級財政撥款收入、6601非同級財政撥款預算收入。對賬要點：按輔助核算核對二者一致。建議完成時點：每月16日前。

4.財務(wù)會計下的捐贈收入、利息收入、租金收入、其他收入與預算會計下其他預算收入核對。對賬目的：確保財務(wù)會計與預算會計科目一致。涉及的科目編號和名稱：4603捐贈收入、4604利息收入、4605租金收入、4609其他收入、6609其他預算收入。對賬要點：一是其他預算收入下設(shè)捐贈預算收入、利息預算收入、租金預算收入、其他預算收入二級科目，各項一致且四者之和等于其他預算收入金額。建議完成時點：每月18日前。

（三）財務(wù)會計下的費用、預算會計下的支出科目核對

1.財務(wù)會計下的業(yè)務(wù)活動費用及單位管理費用中的財政資金部分與預算會計下的事業(yè)支出中的財政資金部分核對。對賬目的：確保財務(wù)會計與預算會計科目一致。涉及的科目編號和名稱：5001業(yè)務(wù)活動費用、5101單位管理費用、7201事業(yè)支出/財政撥款支出。對賬要點：一是按輔助核算分別核對；二是若有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品、在建工程、待攤費用、預付賬款掛賬或應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款沖銷大于掛賬金額，則費用金額小于預算支出金額。三是若有應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款掛賬或預付賬款沖銷大于掛賬金額，則費用金額大于預算支出金額。建議完成時點：每月22日前。

2.財務(wù)會計下的業(yè)務(wù)活動費用及單位管理費用中的非財政專項資金部分與預算會計下的事業(yè)支出中的非財政專項資金部分核對。對賬目的：確保財務(wù)會計與預算會計科目一致。涉及的科目編號和名稱：5001業(yè)務(wù)活動費用、5101單位管理費用、7201事業(yè)支出/非財政專項資金。對賬要點：按輔助核算核對二者一致。建議完成時點：每月25日前。

3.財務(wù)會計下的業(yè)務(wù)活動費用及單位管理費用中的其他資金部分與預算會計下的事業(yè)支出中的其他資金部分核對。對賬目的：確保財務(wù)會計與預算會計科目一致。涉及的科目編號和名稱：5001業(yè)務(wù)活動費用、5101單位管理費用、7201事業(yè)支出/其他資金支出。對賬要點：一是按輔助核算分別核對；二是若有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品、在建工程、待攤費用、預付賬款掛賬或應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款沖銷大于掛賬金額，則費用金額小于預算支出金額；三是若有應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款掛賬或預付賬款沖銷大于掛賬金額，則費用金額大于預算支出金額。建議完成時點：每月30日前。

（四）財務(wù)會計下的其他科目核對

1.財務(wù)會計下的固定資產(chǎn)及其累計折舊、無形資產(chǎn)及其累計攤銷與資產(chǎn)系統(tǒng)核對。對賬目的：確保財務(wù)會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1601固定資產(chǎn)、1602固定資產(chǎn)累計折舊、1701無形資產(chǎn)、1702無形資產(chǎn)累計攤銷。對賬要點：核對固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的類別（即財務(wù)會計二級科目）、金額與資產(chǎn)管理系統(tǒng)的信息是否相符。建議完成時點：每季度一次。

2.財務(wù)會計下的在建工程與工程管理人員核對。對賬目的：確保財務(wù)會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1613在建工程。對賬要點：在建工程名稱與金額是否一致。建議完成時點：每季度一次。

3.財務(wù)會計下的庫存物品與庫房管理系統(tǒng)核對。對賬目的：確保財務(wù)會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1302庫存物品。對賬要點：庫存物品類別與存量是否一致。建議完成時點：每季度一次。

4.財務(wù)會計下的待攤費用與合同核對。對賬目的：確保財務(wù)會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1401待攤費用。對賬要點：一是確保無漏記的待攤費用；二是分攤期限無誤。建議完成時點：每季度一次。

5.財務(wù)會計下的往來款項與各經(jīng)辦人核對。對賬目的：確保財務(wù)會計科目無誤。涉及的科目編號和名稱：1212應(yīng)收賬款、1214預付賬款、1218其他應(yīng)收款、2302應(yīng)付賬款、2305預收賬款、2307其他應(yīng)付款、2502長期應(yīng)付款。對賬要點：一是核對輔助核算，有無明顯錯誤（如資產(chǎn)類的往來款項出現(xiàn)了貸方余額、部門記串、沖錯會計科目）；二是導出明細賬給各經(jīng)辦人，確認掛賬是否屬實，并催促還款，確保期末余額無誤；三是按科目、部門、經(jīng)辦人員建立往來款項臺賬，及時清理，便于追責。建議完成時點：每季度一次。

（五）財務(wù)會計二級科目與預算會計部門經(jīng)濟分類核對

1.財務(wù)會計下的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)二級科目（即資產(chǎn)大類）與預算會計科目的部門經(jīng)濟分類核對。對賬目的：確保財務(wù)會計科目與部門經(jīng)濟分類一致。涉及的科目編號和名稱：1601固定資產(chǎn)、1701無形資產(chǎn)，涉及的部門經(jīng)濟分類編碼和名稱：310資本性支出。對賬要點：一是固定資產(chǎn)/房屋及構(gòu)筑物與資本性支出/房屋建筑物構(gòu)建匹配；二是固定資產(chǎn)/專用設(shè)備與資本性支出/專用設(shè)備購置匹配；三是無形資產(chǎn)/著作權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、土地使用權(quán)與資本性支出/無形資產(chǎn)購置匹配；四是無形資產(chǎn)/信息數(shù)據(jù)與資本性支出/信息網(wǎng)絡(luò)及軟件購置更新匹配。建議完成時點：每半年一次。

2.財務(wù)會計下的費用二級科目與預算會計科目的部門經(jīng)濟分類核對。對賬目的：確保財務(wù)會計科目與部門經(jīng)濟分類大類一致。涉及費用中的二級科目和支出中的部門經(jīng)濟分類。對賬要點：單位管理費用/對個人和家庭補助、業(yè)務(wù)活動費用對個人和家庭補助之和與預算會計中的對個人和家庭補助經(jīng)濟分類一致。建議完成時點：每半年一次。

四、結(jié)束語

政府會計準則制度施行過程中，對賬內(nèi)容變得更加豐富。對賬，不僅保障了賬簿記錄的真實、準確、可靠，也保障了會計報表的真實、正確、完整。如實反映本單位預算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況，為使用者提供有價值的信息參考，便于監(jiān)督和管理，不斷提高單位財務(wù)管理水平。