◆樓小瑩/上海交通大學(xué)

隨著高等教育事業(yè)進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)籌措渠道多元化，高校建設(shè)工程規(guī)模逐漸擴(kuò)大，造價(jià)咨詢企業(yè)等社會中介機(jī)構(gòu)成為不容忽視的輔助審計(jì)力量。在準(zhǔn)確把握新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作新形勢新任務(wù)新要求的基礎(chǔ)上，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)如何實(shí)現(xiàn)對社會中介機(jī)構(gòu)的有效管理，滿足審計(jì)工作需要，是亟待解決的課題。本文結(jié)合高校工程審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，從質(zhì)量控制視角，研究高校建設(shè)工程審計(jì)委托社會中介機(jī)構(gòu)的全流程管理路徑，分析從引入機(jī)制、到過程管理、再到結(jié)果評價(jià)各路徑的控制措施，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，保障審計(jì)質(zhì)量，防范化解風(fēng)險(xiǎn)。

一、高校工程內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀

（一）審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)

審計(jì)任務(wù)加重。高校工程內(nèi)部審計(jì)核心業(yè)務(wù)主要是全過程管理審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)兩大類。近年來，隨著政府財(cái)政性資金、自籌資金、社會捐贈等各類資金在學(xué)?；ê托蘅樄こ谭矫娲罅客度?，工程經(jīng)濟(jì)體量和建設(shè)規(guī)模日益擴(kuò)大，隨之而來的直接影響就是內(nèi)部審計(jì)人員每年的工程審計(jì)數(shù)量和工程復(fù)雜程度逐年遞增。

審計(jì)要求提高。根據(jù)《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計(jì)的意見》（教財(cái)[2016]11號），新形勢下建設(shè)工程管理審計(jì)要對建設(shè)工程業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行確認(rèn)和評價(jià)，在合理控制建設(shè)投資、完善建設(shè)工程管理、促進(jìn)廉政建設(shè)方面發(fā)揮積極作用。明確要求審計(jì)工作要從單純的造價(jià)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，更突出內(nèi)部控制審計(jì)，通過審計(jì)建設(shè)工程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況，更全面更有針對性地提出意見和建議，完善內(nèi)部管理。

審計(jì)方法轉(zhuǎn)變。單一、傳統(tǒng)的審計(jì)方法無法滿足逐漸增長的工程體量和不斷提高的審計(jì)要求，審計(jì)信息化是必然發(fā)展趨勢。在人工智能、大數(shù)據(jù)等新技術(shù)背景下，將新的技術(shù)手段應(yīng)用到建設(shè)工程管理審計(jì)的理念和方法中，實(shí)現(xiàn)信息化技術(shù)與審計(jì)的融合，提升審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)開展形式

高校工程審計(jì)業(yè)務(wù)開展形式主要有三種：內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)、委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與中介機(jī)構(gòu)合作審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員自行獨(dú)立審計(jì)，主要針對零星小額工程，審計(jì)業(yè)務(wù)集中在結(jié)算審計(jì)。隨著建設(shè)工程數(shù)量逐年遞增，考慮到工程的復(fù)雜性，內(nèi)部審計(jì)人力資源配置有限，工程技術(shù)專業(yè)能力不足，所以很多高校選擇委托社會中介機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)工作。但由于中介機(jī)構(gòu)人員大多是造價(jià)審計(jì)人員，關(guān)注點(diǎn)在工程造價(jià)方面，對各業(yè)務(wù)活動的程序性合規(guī)性、內(nèi)控建設(shè)與執(zhí)行的有效性等方面缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

為實(shí)現(xiàn)造價(jià)審計(jì)和管理審計(jì)的有機(jī)融合，選擇第三種形式——內(nèi)審機(jī)構(gòu)與社會中介機(jī)構(gòu)合作審計(jì)較為理想。選擇內(nèi)部審計(jì)人員擔(dān)任主審，整體把控審計(jì)方向、審計(jì)流程與審計(jì)重點(diǎn)，社會中介機(jī)構(gòu)作為專業(yè)技術(shù)人員，參與審計(jì)實(shí)施全過程，兩者相輔相成。在此合作模式下，采取全流程、多元化管理手段，實(shí)現(xiàn)對中介機(jī)構(gòu)的有效管理與監(jiān)督，保障審計(jì)質(zhì)量。

二、加強(qiáng)社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量控制的必要性

（一）降低審計(jì)廉政風(fēng)險(xiǎn)

雖然內(nèi)審機(jī)構(gòu)與中介機(jī)構(gòu)合作審計(jì)模式能緩解審計(jì)力量薄弱與審計(jì)任務(wù)艱巨的矛盾，但是引入中介機(jī)構(gòu)也會帶來不可控的廉政風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門與中介機(jī)構(gòu)是短暫的合約關(guān)系，存在個(gè)別中介機(jī)構(gòu)追求以自身經(jīng)濟(jì)利益最大化為目的，不遵守應(yīng)有的職業(yè)道德，出現(xiàn)與施工單位、監(jiān)理單位串通，不嚴(yán)格按照工程造價(jià)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行量價(jià)審核，對施工過程中的偷工減料視而不見等系列不良行為。加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制，首要就是對人與行為的監(jiān)督管理，杜絕出現(xiàn)廉政風(fēng)險(xiǎn)。

（二）保障實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)

目前大部分中介機(jī)構(gòu)人員在高校建設(shè)工程審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，審計(jì)監(jiān)督視角習(xí)慣于聚焦工程造價(jià)的準(zhǔn)確性，很少從制度、采購、合同、變更等工程管理的規(guī)范性出發(fā)思考問題。加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，審計(jì)質(zhì)量的考核比重，以實(shí)現(xiàn)有效控制投資、規(guī)范工程管理、提高資金績效的建設(shè)工程審計(jì)目標(biāo)。

三、社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量控制措施

（一）整體路徑設(shè)計(jì)

對社會中介機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制最終目的是對審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的控制，內(nèi)容包括對審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員、審計(jì)行為、審計(jì)成果等多維度的質(zhì)量控制。圍繞遴選引入—過程管理—結(jié)果評價(jià)這一路徑，探索不同階段分類質(zhì)量控制措施，構(gòu)建全流程質(zhì)量控制體系（見圖1）。

圖1 社會中介機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制體系

（二）制度建設(shè)與保障

高校內(nèi)部審計(jì)部門雖已建立委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)管理辦法等規(guī)章制度，但是在監(jiān)督、管理和評價(jià)等環(huán)節(jié)尚不完善，缺少明確的要求和標(biāo)準(zhǔn)。建立健全行之有效的制度辦法和評價(jià)體系，可以為內(nèi)部審計(jì)人員提供依據(jù)參考，有的放矢地實(shí)施監(jiān)督管理。制度建設(shè)需涵蓋遴選引入—過程管理—結(jié)果評價(jià)這一路徑，包括：《使用社會審計(jì)服務(wù)管理辦法》從宏觀層面框定整體委托原則；《業(yè)務(wù)委托實(shí)施細(xì)則》規(guī)定具體的委托范圍、委托方式、委托程序；《業(yè)務(wù)實(shí)施操作手冊》明確工程審計(jì)工作流程、審計(jì)重點(diǎn)及規(guī)范要求；《業(yè)務(wù)質(zhì)量考核辦法》明確考核與評價(jià)方式、考核指標(biāo)設(shè)定、考核結(jié)果運(yùn)用等。

（三）不同階段質(zhì)量控制措施

1.采用公開招標(biāo)等招標(biāo)方式擇優(yōu)選擇社會中介機(jī)構(gòu)，從源頭上把控履約實(shí)力。評審辦法不能一味側(cè)重報(bào)價(jià)，服務(wù)價(jià)格低廉不能保證服務(wù)質(zhì)量，質(zhì)優(yōu)與價(jià)廉要并重。建議選擇綜合評估法，從四個(gè)方面評估投標(biāo)機(jī)構(gòu)的技術(shù)服務(wù)實(shí)力。一是評估綜合實(shí)力。評審內(nèi)容包括專業(yè)工程師規(guī)模，內(nèi)部質(zhì)量控制、檔案管理等相關(guān)制度和獎(jiǎng)懲情況等；二是評估人員配置。評估內(nèi)容包括擬派項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目組成員執(zhí)業(yè)資格、工作經(jīng)歷、專業(yè)結(jié)構(gòu)等；三是評估相關(guān)業(yè)績。評估內(nèi)容包括投標(biāo)機(jī)構(gòu)、擬派項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)服務(wù)業(yè)績（著重從規(guī)模與數(shù)量兩方面評價(jià)）；四是評估服務(wù)方案。評估內(nèi)容包括制定的審計(jì)方案與招標(biāo)項(xiàng)目的匹配度、關(guān)鍵環(huán)節(jié)采取的審計(jì)質(zhì)量控制措施的合理性、服務(wù)承諾的可行性等。

2.加強(qiáng)對社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)全程管理。一是標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)規(guī)范要求。根據(jù)建設(shè)工程階段（投資立項(xiàng)—勘察設(shè)計(jì)—施工準(zhǔn)備—施工階段—竣工結(jié)算），對標(biāo)審計(jì)核心環(huán)節(jié)（設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)文件、合同、施工圖預(yù)算、付款、變更、簽證、核價(jià)、結(jié)算審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理），梳理對應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)和時(shí)效要求，制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，既作為中介機(jī)構(gòu)人員實(shí)施審計(jì)工作的指南，又是其工作質(zhì)量考核指標(biāo)之一。充分運(yùn)用審計(jì)信息系統(tǒng)，統(tǒng)一審計(jì)流程，以竣工結(jié)算審計(jì)為例，中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范化流程：資料預(yù)審—審計(jì)方案—現(xiàn)場勘察—征詢意見—三方溝通及征詢意見調(diào)整—結(jié)算價(jià)確認(rèn)—審價(jià)報(bào)告；統(tǒng)一各類文書模板，例如審價(jià)報(bào)告不僅要求中介機(jī)構(gòu)匯總工程結(jié)算審核書，包含投標(biāo)價(jià)/合同價(jià)、送審價(jià)、審核價(jià)的三算對比表，而且要求按模板編制結(jié)算審核報(bào)告，包括工程概況及特征、審核范圍及內(nèi)容、審核依據(jù)、審核原則、審核辦法、審核程序、審核核減主要問題、項(xiàng)目管理問題及處理情況、審核結(jié)果等。

二是精準(zhǔn)實(shí)施廉政風(fēng)險(xiǎn)防控。在服務(wù)合同條款中，明確廉潔從審、恪守審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的紀(jì)律要求以及違約責(zé)任。在每個(gè)項(xiàng)目審計(jì)過程中，向管理機(jī)構(gòu)、施工單位征求中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員廉政紀(jì)律執(zhí)行情況的意見。明確三方溝通渠道，凡涉及審計(jì)爭議事項(xiàng)需協(xié)調(diào)溝通，由內(nèi)部審計(jì)人員組織召開溝通會，中介機(jī)構(gòu)、管理部門與施工單位相關(guān)人員參加，杜絕中介機(jī)構(gòu)人員與施工人員私下接觸。

三是規(guī)范日常動態(tài)管理。建立定期匯報(bào)與溝通機(jī)制，通過審計(jì)月報(bào)或重要項(xiàng)目周報(bào)，匯總項(xiàng)目進(jìn)度與施工進(jìn)度、審計(jì)工作情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及意見建議、下一階段審計(jì)重點(diǎn)及計(jì)劃；通過工程會議紀(jì)要，明確審計(jì)需關(guān)注的核心內(nèi)容；通過勘察日志，確保審計(jì)人員每周到施工現(xiàn)場跟進(jìn)施工內(nèi)容，特別是隱蔽工程；通過審計(jì)臺賬，規(guī)范各類審計(jì)事項(xiàng)的審核數(shù)據(jù)收集，了解審計(jì)意見采納情況、施工過程變更情況等；通過每周值班制度，便于內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)掌握項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施最新進(jìn)展，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.社會中介機(jī)構(gòu)的結(jié)果評價(jià)—有效性。

建立健全質(zhì)量考核綜合評價(jià)體系。實(shí)行結(jié)果導(dǎo)向，將評價(jià)結(jié)果作為淘汰審計(jì)質(zhì)量不過關(guān)、時(shí)效不達(dá)標(biāo)的中介機(jī)構(gòu)的指標(biāo)參考。評價(jià)體系設(shè)置既要考慮全面性、多元化，又要兼顧可行性、針對性。具體從三個(gè)方面進(jìn)行考核評價(jià)：一是對審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行考核，由主審從審計(jì)準(zhǔn)備階段的人員配置和方案制定、審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)執(zhí)行和審計(jì)時(shí)效、審計(jì)結(jié)果階段的報(bào)告質(zhì)量和審計(jì)深度等方面進(jìn)行評分；二是審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核，由內(nèi)部審計(jì)部門委托第三方機(jī)構(gòu)對工程造價(jià)與工程管理方面的審核情況、審計(jì)資料的歸檔情況進(jìn)行復(fù)核；三是對中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行綜合考核，由建設(shè)管理單位和內(nèi)部審計(jì)部門對中介機(jī)構(gòu)的整體履約實(shí)力、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)紀(jì)律等方面進(jìn)行考評。綜合三大維度考核結(jié)果，對考核結(jié)果靠后的中介機(jī)構(gòu)實(shí)行滾動淘汰。

為了更好發(fā)揮警示作用，除了審計(jì)質(zhì)量考核外，還可設(shè)置負(fù)面清單，羅列典型問題與不規(guī)范行為，分類實(shí)行一票否決制和累積記分制，定期組織中介機(jī)構(gòu)自評和內(nèi)部審計(jì)部門評審。例如列舉違反廉政紀(jì)律和職業(yè)道德的行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，終止所有業(yè)務(wù)委托；根據(jù)日常監(jiān)督管理經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)全過程管理審計(jì)實(shí)施和結(jié)算審計(jì)階段出現(xiàn)的典型問題，進(jìn)行年度扣分制，設(shè)置不同分值對應(yīng)不同處罰措施。

[圖片新聞]

赤壁市審計(jì)局深入包聯(lián)小區(qū)了解群眾“急、難、愁、盼”民生問題，積極協(xié)調(diào)相關(guān)部門拆除小區(qū)違章建筑、打通消防通道、消除漬水點(diǎn)、修復(fù)破損路面，整治包聯(lián)老舊小區(qū)環(huán)境。圖為該市化肥廠居民代表向?qū)徲?jì)局贈送錦旗。

（葉琴 攝影報(bào)道）