◆王晶晶/宜昌市伍家崗區(qū)審計局

工程造價是政府投資審計的重點內(nèi)容之一，而對工程材料的審核又是提高工程造價審計質(zhì)量的重中之重。筆者結(jié)合多年審計實踐，認為在政府投資竣工結(jié)算審計中工程材料方面關(guān)注的重點應(yīng)從以下幾點入手。

一、關(guān)注材料的現(xiàn)場管理

建設(shè)單位作為主要投資者，加強材料的現(xiàn)場管理是建設(shè)單位落實工程質(zhì)量監(jiān)督管理責(zé)任的具體體現(xiàn)。對于審計工作來說，考核建設(shè)單位履行工程質(zhì)量監(jiān)督管理責(zé)任的情況是一項重要審計內(nèi)容。審計重點主要從以下兩個方面展開。

（一）材料供應(yīng)商的資質(zhì)。材料供應(yīng)商的企業(yè)資質(zhì)符合規(guī)定是材料保質(zhì)保量供應(yīng)的基礎(chǔ)，審計人員可以通過查看采購文件的要求和供應(yīng)商的資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照，了解供應(yīng)商的營業(yè)規(guī)模、信譽等級、技術(shù)人員資歷、資產(chǎn)規(guī)模等，核查建設(shè)單位是否對原材料廠家的生產(chǎn)經(jīng)營情況實施了監(jiān)督檢查。

（二）施工現(xiàn)場材料的保管。按照相關(guān)規(guī)定施工現(xiàn)場的各項材料的堆放、加工、搬運、儲藏等都需要施工單位在施工組織設(shè)計中詳細規(guī)劃并報監(jiān)理和建設(shè)單位審批，經(jīng)建設(shè)單位審批同意后再進行實施。審計人員在審計施工現(xiàn)場材料的保管是否合理合規(guī)時可以根據(jù)工程平面布置圖，確定現(xiàn)場材料的儲存位置和堆放面積，結(jié)合建設(shè)單位提供現(xiàn)場施工過程中的影像資料，來查看各項材料有沒有混放造成鋪張浪費、安全隱患的現(xiàn)象，另外了解不同材料性質(zhì)采取的防火、防潮、防曬、防雨等保護措施是否符合規(guī)定，側(cè)面核查建設(shè)單位材料管理是否到位。

二、關(guān)注材料價格的真實性

（一）合同內(nèi)材料的價格。根據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》要求，全部使用國有資金投資或國有資金投資為主的工程建設(shè)項目，必須采用工程量清單計價，在這個模式下常見的建設(shè)工程合同類型以固定單價合同為主。審計作為項目完工以后的事后監(jiān)督行為，那么合同內(nèi)的材料價格則以施工單位投標報價為準，審計人員只需要依據(jù)相關(guān)政策規(guī)定對這部分材料價格的變動進行調(diào)差。

1.主要材料調(diào)差。在《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》以及《湖北省建設(shè)廳關(guān)于調(diào)整部分主要建設(shè)工程材料價格的指導(dǎo)意見》中均有規(guī)定，對于承包人自主報價主要材料（砂石、磚砌體、水泥、商品混凝土、鋼材等），如果在合同履約期間，住建部門發(fā)布的工程建筑信息價平均值漲跌幅超過約定基準價格的5%時，即（施工期主要材料平均值-基準價格）/基準價格大于5或者小于-5%，就需要對超過的部分據(jù)實調(diào)整，調(diào)整部分價格為（施工期主要材料平均值-基準價格×1.05%）×數(shù)量或者（施工期主要材料平均值-基準價格×0.95%）×數(shù)量。

2.材料稅率調(diào)整。2019年3月，湖北省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳印發(fā)《關(guān)于調(diào)整湖北省建設(shè)工程計價依據(jù)的通知》（鄂建辦〔2019〕93號），并于2019年4月對該文件的第四條進行了說明，2016年5月1日至2018年4月30日主要材料銷項稅稅率為17%、11%，2018年5月1日至2019年3月31日銷項稅稅率為16%、10%，2019年4月1日以后銷項稅稅率為13%、9%。在工程計價活動中，對于主要材料或影響造價較大的材料可以按照約定的工程進度節(jié)點調(diào)整定額取定價，通過調(diào)整稅率，將材料含稅價的稅率為16%、10%和13%、9%的材料含稅價調(diào)整到17%、11%的稅率。具體調(diào)整公式為：含稅價=[除稅原價×（1+17%）+除稅運雜費×（1+11%）]×（1+運輸損耗率）×（1+采購及保管費率）。

（二）合同外材料價格的復(fù)核。1.利用互聯(lián)網(wǎng)購物平臺及市場詢價相結(jié)合的方式，由建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位組成詢價小組，在同一時間對同一種材料的分別查詢高、中、底不同檔次的價格，徹底摸清市場價格水平，綜合考慮確定材料單價。2.根據(jù)施工單位提供的購貨合同、發(fā)票、財務(wù)入賬情況，雖然可能存在假、虛、空等問題，但在市場調(diào)查的基礎(chǔ)上，可作為市場定價的參考。3.對于一些市面少見、使用頻率不高的材料，無法詢價得到準確價格，可以利用同一時期，同一類型的建設(shè)工程中已經(jīng)審定確認的同類建材價格，作為在審工程材料價格取定的參照，有的時候甚至可以直接采用。在審計中，通過對合同外材料單價的復(fù)核，可以檢查建設(shè)單位對工程造價的真實性、合法性、合規(guī)性是否進行了審核。

三、關(guān)注材料的質(zhì)量

（一）核查材料各項合格證書。通過查看原材料合格證明文件，材料進場初步驗收資料，涉及結(jié)構(gòu)安全材料如鋼筋、混凝土、砂漿等檢測報告，核實建設(shè)單位對于現(xiàn)場質(zhì)量的把控是否到位。如果不對這個關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行把控，后期審計時對于施工質(zhì)量的認定將有一定的困難。

（二）核查材料的型號、規(guī)格、品種。在審計進行現(xiàn)場踏勘時，對照施工圖紙、清單描述、技術(shù)規(guī)范對可以清楚看到的材料逐一核實各項技術(shù)指標，查看施工單位是否有以次充好、偷工減料的現(xiàn)象，核實建設(shè)單位是否嚴格履行現(xiàn)場管理的監(jiān)督職責(zé)。

四、關(guān)注大額材料的采購程序

大額材料采購程序的關(guān)注主要針對材料暫估價和甲供材，這類材料價的造價往往比較高，建設(shè)單位在確定特殊材料的供應(yīng)商時，嚴格履行政府采購程序是建設(shè)單位作為項目法人的一項重要工作。

（一）采購方式的合理性。常規(guī)項目除了有關(guān)規(guī)定要求單項材料供貨合同超過100萬元要進行公開招投標程序，發(fā)改部門的立項文件也會對重要材料的招標方式進行核準；對于政府投資項目，還要根據(jù)政府采購目錄及采購限額標準的要求，查看單項材料供貨合同是屬于政府采購目錄內(nèi)、限額標準內(nèi)，還是屬于集中采購目錄外、限額標準以外的項目，有沒有納入政府采購管理；最后結(jié)合業(yè)主單位各項內(nèi)控制度，核實大額支出金額是否履行集體議事程序。

（二）采購過程的合規(guī)性。根據(jù)采購備案資料、合同文件，了解各項關(guān)鍵時間節(jié)點是否滿足規(guī)定，邏輯關(guān)系是否符合要求，各類公告是否按照要求在指定媒介發(fā)布，合同的主要條款與招標文件、中標人的投標文件內(nèi)容是否一致；對采購文件中資格審查條款、特定業(yè)績、獎項要求進行審查，查看招標人是否以不合理的條件限制、排斥潛在投標人或者投標人；分析中標候選人前三名的投標文件，是否存在異常一致或者投標報價呈規(guī)律性差異。

[圖片新聞]

隨州市審計局在全市彩票公益金審計項目中，實地查看體彩公益金用于體育場地、體育設(shè)施建設(shè)的情況，切實保障體彩公益金在支持體育事業(yè)發(fā)展、服務(wù)全民健身體系建設(shè)中的作用。

（張真 劉興 攝影報道）