姚成宏 鐘 雪

本文將根據(jù)新政府會計制度和《個人所得稅法》制度要求，結(jié)合高校實際，主要談?wù)搨€人所得稅業(yè)務(wù)的會計核算及申報操作實務(wù)，旨在為高校個人所得稅業(yè)務(wù)處理提供借鑒，提高高校財務(wù)管理工作效率和水平。

一、個人所得稅業(yè)務(wù)系統(tǒng)框架體系

（一）搭建科學(xué)、規(guī)范、合理、高效的個人所得稅科目、項目及資金來源框架體系

1.科目設(shè)置。（1）個人所得稅科目。按照制度要求設(shè)置其他應(yīng)交稅費2102—應(yīng)交個人所得稅科目210207，同時設(shè)置3級明細(xì)科目工資薪金所得21020701、勞務(wù)報酬所得21020702，設(shè)置明細(xì)科目的目的主要是便于與工薪勞務(wù)收入系統(tǒng)對賬；（2）往來過度科目。設(shè)置其他應(yīng)收款1218—暫付121801—財政局個稅稅款歸墊科目12180199，當(dāng)使用財政資金發(fā)放工資薪金及勞務(wù)報酬產(chǎn)生個人所得稅業(yè)務(wù)的，通過往來過度科目借記相應(yīng)的金額，其目的主要是便于次月及時和零余額賬戶各項財政指標(biāo)對賬、歸墊個人所得稅稅款。

2.項目設(shè)置。按照新政府會計制度的要求，高校在發(fā)生工薪及勞務(wù)等成本性支出時，會計核算應(yīng)該使用雙分錄，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，由于個人所得稅屬于當(dāng)月計提次月申報繳納，這時候就需要在財務(wù)核算系統(tǒng)項目設(shè)置中設(shè)置歸集項目—個人所得稅，便于個人所得稅金額的歸集及次月申報。

3.資金來源設(shè)置。按照財政部要求，行政事業(yè)單位財政性資金需要通過各地財政局國庫集中支付中心開設(shè)零余額賬戶進行管理，便于財政對資金的統(tǒng)一調(diào)度，有利于提高財政資金的管理和使用效率。由于地方高校財務(wù)核算管理系統(tǒng)與國庫集中支付系統(tǒng)未能完成無縫對接，這就需要在高校原有的核算系統(tǒng)中進行記賬后，再次通過國庫集中支付平臺進行記賬支付，就需要按照國庫集中支付平臺財政指標(biāo)在高校財務(wù)核算管理系統(tǒng)設(shè)置相應(yīng)的資金來源。由于財務(wù)核算管理系統(tǒng)記賬時使用了資金來源，次月進行個人所得稅歸墊時就能準(zhǔn)確無誤的找到零余額賬戶對應(yīng)的財政指標(biāo)，保證兩套系統(tǒng)數(shù)據(jù)的完全一致。

（二）加強預(yù)算管理

預(yù)算管理是高校財務(wù)管理的龍頭，預(yù)算的編制和執(zhí)行是否科學(xué)高效直接影響著高校教學(xué)、科研等各項事業(yè)的發(fā)展。結(jié)合學(xué)校發(fā)展和規(guī)劃，科學(xué)編制當(dāng)年學(xué)校預(yù)算，及時將各項財政指標(biāo)細(xì)化到學(xué)校各個部門，在財務(wù)核算系統(tǒng)中通過具體部門、項目進行管理。各項指標(biāo)細(xì)化成各部門具體的項目后，使得各部門在具體開支時做到“辦什么事，花什么錢”，“花什么錢，辦什么事”，同時在會計核算用項目管理作為財務(wù)會計和預(yù)算會計的橋梁，錄入財務(wù)會計分錄時自動生成預(yù)算分錄。由于個人所得稅是在當(dāng)月處理工薪及勞務(wù)支出業(yè)務(wù)時進行歸集，次月申報繳稅，因此項目管理就顯得尤為重要。通過設(shè)置個人所得稅（延遲）項目在發(fā)生時進行稅費歸集，觸發(fā)并自動生成財務(wù)和預(yù)算雙分錄，較好的解決次月個人所得稅的申報和歸墊問題，保證數(shù)據(jù)的一致性。

（三）個人所得稅核算業(yè)務(wù)處理和歸墊

1.個人所得稅賬務(wù)處理。根據(jù)教職工審批完備的工資薪金和勞務(wù)報酬發(fā)放表進行個人所得稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理。

2.歸墊個人所得稅稅款。次月根據(jù)其他應(yīng)收款1218—暫付121801—財政局個稅稅款歸墊科目12180199上月明細(xì)賬和該科目資金來源余額表，對應(yīng)零余額賬戶相應(yīng)財政指標(biāo)進行歸墊。

個人所得稅具體業(yè)務(wù)處理如下：

通過上圖我們可以看出，該筆業(yè)務(wù)為教職工個人橫向課題發(fā)放勞務(wù)費產(chǎn)生個人所得稅，個人所得稅通過具體項目、往來科目和資金來源進行歸集，不僅滿足政府會計制度要求自動生成雙分錄，還能方便次月個稅的申報和零余額賬戶財政指標(biāo)的歸墊。

二、個人所得稅業(yè)務(wù)申報

（一）搭建高校工資薪金及勞務(wù)收入管理信息系統(tǒng)

工資薪金及勞務(wù)收入管理信息系統(tǒng)搭建時，需要注意以下幾點：

1.要在數(shù)字化校園整體框架下進行搭建，教職工人員信息能通過數(shù)字化校園數(shù)據(jù)共享平臺進行數(shù)據(jù)共享和傳輸，保證人員信息真實、及時、完整。

2.根據(jù)學(xué)校實際情況，設(shè)置對應(yīng)的計稅項目和方案。

3.系統(tǒng)在研發(fā)和搭建時，要結(jié)合《個人所得稅法》相關(guān)規(guī)定和要求，取數(shù)時必須與國家稅務(wù)局自然人稅收管理系統(tǒng)申報數(shù)據(jù)相一致，否則無法正常申報。

4.為便于個稅數(shù)據(jù)統(tǒng)計和對賬，保證工薪及勞務(wù)發(fā)放業(yè)務(wù)及時辦理和發(fā)放，應(yīng)對該系統(tǒng)中計稅項目和方案設(shè)置業(yè)務(wù)辦理時間，一般設(shè)置為每月25日后教工將無法提交發(fā)放表。

（二）個人所得稅的取數(shù)和對賬

為了方便次月申報，應(yīng)于每月月底業(yè)務(wù)終了時，進行財務(wù)核算系統(tǒng)和工資薪金及勞務(wù)收入管理信息系統(tǒng)個人所得稅的取數(shù)和對賬。

1.財務(wù)核算管理系統(tǒng)個人所得稅。查看個人所得稅工薪和勞務(wù)三級科目當(dāng)月明細(xì)賬，取明細(xì)科目當(dāng)月貸方發(fā)生額合計數(shù)。

2.工資薪金及勞務(wù)收入管理信息系統(tǒng)個人所得稅。通過該系統(tǒng)稅務(wù)月統(tǒng)計功能分別統(tǒng)計當(dāng)月工資薪金個人所得稅和勞務(wù)報酬個人所得稅。這里需要注意一點，即取數(shù)后的稅務(wù)月統(tǒng)計表應(yīng)分別與稅務(wù)局自然人稅收管理系統(tǒng)綜合申報表格式完全一致。如下圖所示：

3.個人所得稅對賬。對以上兩個系統(tǒng)所取數(shù)據(jù)進行對賬，完全一致方可進行次月申報；若不一致，應(yīng)查找原因并及時進行處理，若涉及退稅情況應(yīng)及時生成退稅單進行退稅處理。

（三）個人所得稅申報

1.自然人稅收管理系統(tǒng)個人所得稅申報。月底對賬無誤后，按照稅務(wù)局的要求，應(yīng)該于次月15日之前進行個人所得稅的申報，申報后進行稅款計算，計算稅款與財務(wù)核算管理系統(tǒng)和工資薪金及勞務(wù)收入管理信息系統(tǒng)完全一致后，進行申報表報送并扣繳稅款。如下圖所示：

2.專項附加扣除數(shù)據(jù)填報。根據(jù)新個人所得稅法規(guī)定，專項附加扣除數(shù)據(jù)主要包括子女教育支出、繼續(xù)教育支出、住房貸款利息支出、住房租金支出和贍養(yǎng)老人支出。通過自然人稅收管理系統(tǒng)下載更新當(dāng)月教職工專項扣除數(shù)據(jù)。下載更新當(dāng)月專項扣除數(shù)據(jù)，及時上傳至工資薪金及勞務(wù)收入管理信息系統(tǒng)，數(shù)據(jù)核對無誤后教職工才能正常進行工資薪金收入發(fā)放業(yè)務(wù)的申報及辦理。如下圖所示：

三、意見與建議

以上詳細(xì)介紹了高校個人所得稅核算業(yè)務(wù)及申報的具體操作實務(wù)，為了高質(zhì)高效完成個人所得稅的會計核算及申報業(yè)務(wù)，結(jié)合新政府會計制度下高校個人所得稅申報實際工作經(jīng)驗，提出以下建議。

（一）高校應(yīng)加強財務(wù)管理信息化建設(shè)，科學(xué)搭建各項財務(wù)管理信息系統(tǒng)，提高個人所得稅財務(wù)核算及申報業(yè)務(wù)的工作效率和水平

高校財務(wù)管理是一項系統(tǒng)工程，在當(dāng)今科技飛速發(fā)展的信息化時代，高校財務(wù)應(yīng)該加強信息化建設(shè)，以信息化建設(shè)為抓手，改變以往以手工為主的財務(wù)管理模式，充分運用先進的計算機、移動支付和互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)，科學(xué)構(gòu)建財務(wù)信息化建設(shè)整體方案，在學(xué)校數(shù)字化校園整體規(guī)劃下建設(shè)學(xué)校各項財務(wù)管理系統(tǒng)信息系統(tǒng)，實現(xiàn)各項數(shù)據(jù)資源的無縫對接和共享，提高財務(wù)管理工作效率和水平。

（二）設(shè)置專門崗位辦理個人所得稅業(yè)務(wù)的申報

高校財務(wù)應(yīng)設(shè)置專門崗位辦理個人所得稅業(yè)務(wù)的申報，崗位人員應(yīng)加強《個人所得稅法》政策和制度的學(xué)習(xí)，及時掌握相關(guān)的政策和制度，及時進行管理信息系統(tǒng)的優(yōu)化和完善，充分利用各項管理信息系統(tǒng)，加強各項管理信息系統(tǒng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，提高工作效率和水平。

（三）優(yōu)化個人所得稅業(yè)務(wù)流程

全面梳理個人所得稅會計核算和申報業(yè)務(wù)流程，結(jié)合各項管理信息系統(tǒng)，加強業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)關(guān)鍵控制點的系統(tǒng)控制，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，保證數(shù)據(jù)的真實、完整、及時、準(zhǔn)確，提高財務(wù)管理工作效率和服務(wù)水平。

建立規(guī)范的工作流程，并不斷進行改進和優(yōu)化，使之達到管理的規(guī)范化要求。每一個流程的設(shè)立既要恰到好處地體現(xiàn)事物發(fā)展的客觀規(guī)律，又要達到合理管控、強化責(zé)任、提高效率的目的。

（四）加強個人所得稅政策和制度、信息系統(tǒng)辦理流程的宣傳

一方面，加強個人所得稅相關(guān)政策和制度的宣傳，尤其是新《個人所得稅法》中專項扣除數(shù)據(jù)的填報，一些教工未能完成專項扣除數(shù)據(jù)的填報，無法享受改革的紅利，所以應(yīng)該加強政策和制度的宣傳，使教職工高度重視并能及時、完整填報；另一方面，加強工資薪金及勞務(wù)收入管理信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程的宣講，使得教職工及時掌握工資薪金和勞務(wù)報酬發(fā)放業(yè)務(wù)的系統(tǒng)申報，提高教職工業(yè)務(wù)處理效率，為教職工提供高質(zhì)高效的財務(wù)服務(wù)。