由佳

（大連連美機(jī)械有限公司，遼寧 大連 116102）

全面預(yù)算管理，指企業(yè)從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)自身情況和所處的外部市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行深刻認(rèn)識(shí)，同時(shí)結(jié)合自己的特點(diǎn)和特長(zhǎng)，通過(guò)預(yù)算工作將公司內(nèi)部的各項(xiàng)資源進(jìn)行分析、整合、合理有效分配，并參與后續(xù)考核與控制，保障企業(yè)完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。全面預(yù)算管理工作具有全面性、制度性、科學(xué)性、指導(dǎo)性等特征，通過(guò)科學(xué)的管理辦法，使全體員工參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)各個(gè)方面工作，形成一套系統(tǒng)、規(guī)范化的制度，為企業(yè)的未來(lái)成長(zhǎng)發(fā)揮指導(dǎo)性作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，民營(yíng)企業(yè)越來(lái)越注重全面預(yù)算管理，但在實(shí)踐過(guò)程中，還存在著許多問(wèn)題。本文以A民營(yíng)企業(yè)為例，研究全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題和解決辦法。

一、民營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

（一）增強(qiáng)企業(yè)各部門(mén)工作的協(xié)調(diào)性

企業(yè)全面預(yù)算由一系列預(yù)算構(gòu)成，如銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、管理預(yù)算、資金預(yù)算等，由于各部門(mén)職責(zé)不同，預(yù)算也不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些沖突，全面預(yù)算管理的實(shí)施可以為各執(zhí)行單位之間搭建橋梁，明確各方需求對(duì)本單位的影響，并以此為依據(jù)對(duì)本單位計(jì)劃和需求進(jìn)行合理調(diào)整，利于各部門(mén)之間進(jìn)行互相咨詢(xún)、交流，建立有效聯(lián)系，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，探討與解決問(wèn)題。

（二）促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的細(xì)化與執(zhí)行

民營(yíng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)小的計(jì)劃執(zhí)行與完成。企業(yè)的發(fā)展必須制定有效的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，在這一過(guò)程中，全面預(yù)算管理有利于將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行細(xì)化，形成每個(gè)部門(mén)具體、明確的目標(biāo)、計(jì)劃，更利于其具體計(jì)劃、執(zhí)行以及后續(xù)的考核、評(píng)定與整改，為以后管理策略的制定和調(diào)整提供有力依據(jù)。

（三）促進(jìn)業(yè)財(cái)融合

民營(yíng)企業(yè)的全面預(yù)算管理是以企業(yè)核心業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，進(jìn)行相關(guān)計(jì)劃和實(shí)施策略制定。業(yè)務(wù)是全面預(yù)算管理的依據(jù)，全面預(yù)算管理更利于業(yè)務(wù)的開(kāi)展，在一定程度上促進(jìn)了業(yè)財(cái)融合。

（四）提高內(nèi)控質(zhì)量和工作效率

民營(yíng)公司的全面預(yù)算應(yīng)用與管理工作會(huì)將各項(xiàng)業(yè)務(wù)指標(biāo)劃分得更加具體、精細(xì)，再將業(yè)務(wù)指標(biāo)落實(shí)到相關(guān)部門(mén)工作人員上，明確了自身的工作職責(zé)，更有效地完成工作。當(dāng)沒(méi)有達(dá)到預(yù)算指標(biāo)時(shí)，相關(guān)負(fù)責(zé)人會(huì)分析差異，找出原因，進(jìn)行考核與調(diào)整，形成一個(gè)有效的監(jiān)管機(jī)制，大大提高了員工的工作質(zhì)量，提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平，促進(jìn)企業(yè)更好地完成預(yù)算目標(biāo)。

（五）化解企業(yè)內(nèi)部矛盾

企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，各部門(mén)分工明確，各自管理自己所負(fù)責(zé)的工作，很難考慮其他相關(guān)聯(lián)的工作，更少將自己的工作與公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合。預(yù)算管理工作能夠從企業(yè)整體角度出發(fā)，將各個(gè)階段要完成的目標(biāo)，各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系結(jié)合考慮、分析，合理、有效、科學(xué)配置企業(yè)有限的資源，使資源得到充分、高效率地利用，杜絕浪費(fèi)，化解企業(yè)內(nèi)部各工作環(huán)節(jié)中的矛盾。

二、民營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不充分

A公司在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，存在全面預(yù)算認(rèn)識(shí)不充分的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

第一，在實(shí)際工作中，只是各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)參與全面預(yù)算管理，基層人員只需干好自己的基礎(chǔ)崗位工作，不需要參與企業(yè)的日常管理工作，管理工作只是各相關(guān)負(fù)責(zé)人即管理層的責(zé)任，對(duì)于基層員工有關(guān)方面的意見(jiàn)了解較少，致使員工參與度不高，有些預(yù)算比較片面，沒(méi)有貼合基層實(shí)際工作。在新的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，預(yù)算管理工作不單單是部分人員的工作，而是所有員工的責(zé)任與工作。

第二，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合度差。財(cái)務(wù)人員沒(méi)有完全了解相關(guān)業(yè)務(wù)，結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)編制全面預(yù)算。同時(shí)，業(yè)務(wù)部門(mén)參與不足，也未明確自身職責(zé)，認(rèn)為全面預(yù)算主要是財(cái)務(wù)部的工作，業(yè)務(wù)部門(mén)人員只是站在自己工作內(nèi)容角度開(kāi)展工作，未能和企業(yè)未來(lái)發(fā)展的整體戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行有效結(jié)合。財(cái)務(wù)人員只是收集各業(yè)務(wù)部門(mén)報(bào)送的預(yù)算數(shù)據(jù)，編制全面預(yù)算底稿后再由各業(yè)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)審閱、修改，最終形成全面預(yù)算報(bào)告。另外，財(cái)務(wù)人員對(duì)各業(yè)務(wù)了解較少，很難客觀(guān)、公正地去判斷各預(yù)算是否合理，而相關(guān)部門(mén)報(bào)送的預(yù)算數(shù)據(jù)并非準(zhǔn)確，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)部門(mén)常常會(huì)將收入報(bào)低，生產(chǎn)管理車(chē)間往往會(huì)將成本、費(fèi)用報(bào)高，致使預(yù)算片面聽(tīng)從各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)，與實(shí)際情況不符。

（二）全面預(yù)算編制方法不得當(dāng)

在全面預(yù)算編制方法的選擇方面，A企業(yè)選用增量預(yù)算方法，默認(rèn)歷史數(shù)據(jù)，以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行以后期間的預(yù)算編制，沒(méi)有綜合考慮企業(yè)目前狀況和市場(chǎng)目前狀況。但在實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)的內(nèi)外部因素和環(huán)境處于不穩(wěn)定狀態(tài)，增量預(yù)算方法難以為企業(yè)提供真實(shí)、準(zhǔn)確信息，難以為公司管理者分析、決策與應(yīng)用提供有力幫助。

另外，A公司在全面預(yù)算編制方面缺乏工作改進(jìn)意識(shí)。在實(shí)際工作中，A企業(yè)全面預(yù)算編制只是沿襲以前預(yù)算編制的模式，沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)，事后不進(jìn)行分析、總結(jié)、改進(jìn)，只是單純地完成預(yù)算編制工作。例如A公司關(guān)于舊機(jī)器的老化和新機(jī)器的采購(gòu)未及時(shí)調(diào)整預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際有偏差，不利于后期監(jiān)管工作實(shí)施。

（三）缺少與全面預(yù)算管理相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

市場(chǎng)等外部環(huán)境瞬息萬(wàn)變，許多民營(yíng)企業(yè)只關(guān)注預(yù)算編制和執(zhí)行情況，很少考慮到內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素，缺少相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制。全面預(yù)算管理必須提高相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，減少問(wèn)題發(fā)生。A企業(yè)考核指標(biāo)一般只注重成本控制指標(biāo)，爭(zhēng)取利潤(rùn)最大化，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，沒(méi)有及時(shí)預(yù)見(jiàn)，導(dǎo)致預(yù)算缺乏全面性和準(zhǔn)確性，后期工作會(huì)出現(xiàn)許多問(wèn)題。例如A公司在采購(gòu)材料時(shí)，未考慮到發(fā)貨受限，未留出合理儲(chǔ)備量，影響后期的產(chǎn)品生產(chǎn)和訂單交貨。

（四）缺乏獨(dú)立的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和績(jī)效考核機(jī)制

民營(yíng)企業(yè)在全面預(yù)算實(shí)施過(guò)程中缺乏一個(gè)獨(dú)立的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和績(jī)效考核機(jī)制，沒(méi)有規(guī)范性和系統(tǒng)性。在實(shí)際工作中，企業(yè)管理者往往委任各部門(mén)負(fù)責(zé)人編制預(yù)算并由財(cái)務(wù)部匯總上報(bào)，沒(méi)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理。并且公司現(xiàn)在的監(jiān)督執(zhí)行工作大多數(shù)是在財(cái)務(wù)部看有關(guān)數(shù)據(jù)報(bào)告，大部分是在事情發(fā)生后得到事實(shí)反饋信息，違背了預(yù)算應(yīng)用與管理的最初目的，更加關(guān)鍵的是沒(méi)有對(duì)公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起到指引和通盤(pán)籌劃作用。A公司在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中，只是總經(jīng)理助理和一名財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)向各業(yè)務(wù)部門(mén)收集、分析數(shù)據(jù)，未形成專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)部門(mén)，缺乏系統(tǒng)性，缺乏管理，不利于全面預(yù)算管理工作的實(shí)施。同時(shí)，全面預(yù)算應(yīng)用與管理工作未構(gòu)建全面的績(jī)效考核體系與制度，員工只停留在編制預(yù)算階段，尤其是財(cái)務(wù)人員的工作重心仍舊放在數(shù)據(jù)的核算工作上，對(duì)后期預(yù)算的執(zhí)行效果關(guān)注度不大，表現(xiàn)出安于現(xiàn)狀的工作態(tài)度，即使實(shí)際費(fèi)用超過(guò)預(yù)算，只需部門(mén)管理人員簽字審批即可通過(guò)，使得預(yù)算管理只是流于形式，沒(méi)有真正發(fā)揮作用。

三、民營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題的改善策略

（一）企業(yè)各部門(mén)人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理，積極參與全面預(yù)算管理工作

首先，全面預(yù)算管理人員要深入理解全面預(yù)算的內(nèi)涵和本質(zhì)，加強(qiáng)基層員工的參與度?；鶎訂T工的參與是預(yù)算編制和管理工作的基礎(chǔ)，基層員工的工作是最貼合實(shí)際的，要積極聽(tīng)取基層員工反映的問(wèn)題與合理建議，尤其是積極配合工作，努力要求進(jìn)步的員工，要予以一定的激勵(lì)，把預(yù)算工作落到實(shí)處。A企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)積極聽(tīng)取基層員工意見(jiàn)，深入了解基層員工的工作，制定員工培訓(xùn)計(jì)劃，定期開(kāi)展員工培訓(xùn)課程，提升員工的工作能力。同時(shí)，A企業(yè)注重員工內(nèi)部提升發(fā)展，當(dāng)一些崗位出現(xiàn)變動(dòng)時(shí)，會(huì)優(yōu)先考慮提拔內(nèi)部員工，增強(qiáng)員工對(duì)工作的熱情度，也增強(qiáng)了員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感與歸屬感。

其次，要增強(qiáng)各部門(mén)工作的協(xié)調(diào)性，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合。全面預(yù)算管理，應(yīng)注重全員參與，考慮財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等相關(guān)工作開(kāi)展的需求，體現(xiàn)統(tǒng)籌性、協(xié)調(diào)性、系統(tǒng)性、發(fā)展性的特點(diǎn)，合理進(jìn)行全面預(yù)算制定。財(cái)務(wù)人員要深入了解各業(yè)務(wù)，同時(shí)各業(yè)務(wù)工作人員也要踴躍投身到全面預(yù)算應(yīng)用與管理工作中去，兩者相互配合，高效、準(zhǔn)確地完成全面預(yù)算工作，使預(yù)算更貼近實(shí)際，減少誤差。A公司預(yù)算管理人員可以先向各業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)層了解相關(guān)情況，做出預(yù)算大綱，然后再與各業(yè)務(wù)部門(mén)相關(guān)基層員工了解實(shí)際情況，匯總、整理、分析相關(guān)數(shù)據(jù)的合理性、準(zhǔn)確性，將初稿給各業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人審閱、修改，然后召集各業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人聯(lián)合開(kāi)會(huì)，將相關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)進(jìn)行整合分析，編制，最終出具全面預(yù)算管理報(bào)告。

（二）選用合適的全面預(yù)算編制方法

首先，企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和所處的外部市場(chǎng)環(huán)境有很多不確定性因素，在執(zhí)行預(yù)算編制工作時(shí)，雖然工作人員對(duì)影響公司正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的各方面問(wèn)題都加以考慮，但是，隨著時(shí)間的流逝，將會(huì)產(chǎn)生各種各樣很難預(yù)判到的困難與問(wèn)題，這將會(huì)使預(yù)算的準(zhǔn)確性大打折扣，更嚴(yán)重的會(huì)導(dǎo)致一些預(yù)算不符合公司當(dāng)下?tīng)顩r。民營(yíng)企業(yè)在編制預(yù)算前應(yīng)通過(guò)相關(guān)網(wǎng)站、客戶(hù)回訪(fǎng)、市場(chǎng)調(diào)研等多種方式了解企業(yè)目前所處的市場(chǎng)環(huán)境狀況，再結(jié)合自身情況綜合分析、考慮，為預(yù)算編制工作提供可靠的根據(jù)。

其次，企業(yè)應(yīng)注意全面預(yù)算方法的適用性，選取最符合本企業(yè)發(fā)展的全面預(yù)算方法。A企業(yè)由增量預(yù)算方法轉(zhuǎn)為滾動(dòng)預(yù)算法，不以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)。每次預(yù)算后要環(huán)比、同比分析預(yù)算編制和執(zhí)行效果，對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)、總結(jié)，再根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將先前的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行持續(xù)更新與改進(jìn)，以此循環(huán)往復(fù)。A企業(yè)根據(jù)客戶(hù)的訂單要求編制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算，將預(yù)算由年細(xì)化到月，再由月細(xì)化到個(gè)人，同時(shí)考慮夏季天氣炎熱等客觀(guān)因素對(duì)澆注工序產(chǎn)量的影響，及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)預(yù)算，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。

（三）建立與全面預(yù)算管理相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)也給企業(yè)帶來(lái)了許多風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理與戰(zhàn)略管理一樣，對(duì)企業(yè)具有重大意義。企業(yè)應(yīng)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，由經(jīng)驗(yàn)豐富的員工組成工作小組。首先明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)對(duì)象，收集相關(guān)資料，然后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，將風(fēng)險(xiǎn)劃分多個(gè)級(jí)別，將風(fēng)險(xiǎn)的不確定性程度與損失程度予以量化，分析風(fēng)險(xiǎn)主要危害損失是什么，造成損失的原因及應(yīng)對(duì)方法。對(duì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)概率較高的設(shè)置幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)備選方案，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，直接按照應(yīng)對(duì)方案實(shí)施，將損失控制到最低限度。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目要進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，設(shè)定閾值等。合理有效配置資源，用最小的成本去化解最大的危機(jī)，將其他資源充分利用到有回報(bào)活動(dòng)的項(xiàng)目上去，創(chuàng)造更大的收益。另外，企業(yè)可以針對(duì)重要財(cái)產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給第三方。

A企業(yè)將員工進(jìn)行分組，每組按照產(chǎn)品的廢品率等級(jí)，設(shè)立相應(yīng)的質(zhì)量獎(jiǎng)等獎(jiǎng)懲制度。同時(shí)也對(duì)每組各工序員工進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容不光是本工序?qū)I(yè)知識(shí)，還培訓(xùn)整個(gè)生產(chǎn)流程所有工序的相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，這樣每個(gè)工序的員工對(duì)上一工序自動(dòng)形成了一個(gè)檢驗(yàn)程序，最后終檢、包裝入庫(kù)，形成組內(nèi)相互監(jiān)督檢驗(yàn)，大大降低了產(chǎn)品的不合格率，降低了客訴賠款風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立獨(dú)立的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和績(jī)效考核機(jī)制

公司應(yīng)構(gòu)建完整的全面預(yù)算管理與應(yīng)用體制和有效的績(jī)效考評(píng)機(jī)制，使全面預(yù)算應(yīng)用與管理效能最大化。在實(shí)際工作中設(shè)置有效的內(nèi)部控制管理制度，制度上要指明是怎樣進(jìn)行相關(guān)編制、審批、向下傳達(dá)和考評(píng)工作的，以確保全面預(yù)算管理與應(yīng)用工作高效運(yùn)行。A企業(yè)從各業(yè)務(wù)部門(mén)中選取一名經(jīng)驗(yàn)豐富的員工，與總經(jīng)理助理和一名財(cái)務(wù)人員形成全面預(yù)算管理組織，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理與應(yīng)用工作，這樣便于各部門(mén)協(xié)調(diào)、溝通，使有關(guān)工作更加高效、精準(zhǔn)。

另外相關(guān)人員要明確該組織的職責(zé)，全面預(yù)算管理與應(yīng)用工作不單單是數(shù)據(jù)的收集、整合、分析與制定，還包括后期的審核、監(jiān)控、改進(jìn)、考評(píng)等工作，要將分析、改進(jìn)思維貫徹到整個(gè)全面預(yù)算管理的過(guò)程中，隨時(shí)進(jìn)行優(yōu)化。A企業(yè)專(zhuān)門(mén)開(kāi)設(shè)一些管理培訓(xùn)課程，不光是領(lǐng)導(dǎo)培訓(xùn)，基層員工也可以參加學(xué)習(xí)，促使員工思想理念由基礎(chǔ)性核算工作向管理層思維轉(zhuǎn)變。為了使全面預(yù)算管理工作全面展開(kāi)，提高員工的工作效率和積極性，A企業(yè)專(zhuān)門(mén)設(shè)立了一些績(jī)效考評(píng)與獎(jiǎng)懲機(jī)制，由獨(dú)立的預(yù)算管理組織對(duì)各預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、考評(píng)。例如產(chǎn)量獎(jiǎng)考評(píng)、年終獎(jiǎng)考評(píng)等，將考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)精確地細(xì)化，確立具體指標(biāo)，而不是主觀(guān)寬泛的評(píng)定。同時(shí)將考評(píng)結(jié)果進(jìn)行公示，接受全員監(jiān)督，對(duì)相關(guān)問(wèn)題與建議進(jìn)行及時(shí)分析、處理、整改，使全面預(yù)算管理工作更加完善。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)已領(lǐng)會(huì)到全面預(yù)算管理與應(yīng)用的必要性，但由于企業(yè)發(fā)展的歷史特點(diǎn)，在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中還面臨著許多問(wèn)題。以A民營(yíng)企業(yè)為例，在實(shí)際工作中，應(yīng)使員工充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理，積極參與全面預(yù)算管理工作、選取合適的全面預(yù)算編制方法、建立與全面預(yù)算管理相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制、建立獨(dú)立的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和績(jī)效考核機(jī)制，全面發(fā)揮預(yù)算管理的效用，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供有力保障。