黃秀珍

（廣東水電二局股份有限公司，廣東 廣州 511340）

當(dāng)前我國經(jīng)濟面臨穩(wěn)增長、穩(wěn)效益、高質(zhì)量發(fā)展的多重壓力，傳統(tǒng)經(jīng)濟發(fā)展越來越困難，數(shù)字化管理是一種趨勢。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)樹立現(xiàn)代管理的新思維，常言道“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，全面預(yù)算管理是以企業(yè)總體戰(zhàn)略為目標(biāo)，通過科學(xué)、合理的預(yù)算，對企業(yè)財力、物力、人力進行合理的資源配置，促使企業(yè)全員參與的一種管理模式，來實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)一體化發(fā)展，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)從產(chǎn)品的生產(chǎn)、設(shè)計、研發(fā)、銷售等環(huán)節(jié)為依托。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)，通過預(yù)算實踐應(yīng)用的一種工具，企業(yè)以預(yù)算為管理，開展一系列計劃、溝通、協(xié)助等活動，將企業(yè)整體目標(biāo)進行分解、落實責(zé)任、執(zhí)行過程的管理，從而提高企業(yè)的經(jīng)營效益、規(guī)范經(jīng)營管理、防范經(jīng)營風(fēng)險、保障企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展?？冃Э己嗽u價機制在全面預(yù)算管理中占重要的地位，做好考核與預(yù)算的銜連，從而實現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展極為重要。

一、制造業(yè)企業(yè)加強全面預(yù)算管理的重要性

（一）著力于穩(wěn)增長、穩(wěn)效益的要求，科學(xué)設(shè)定經(jīng)營預(yù)算目標(biāo)

隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展，我們要認真研判市場經(jīng)濟形勢變化和相關(guān)政策調(diào)整對企業(yè)的影響，準(zhǔn)確把握制造業(yè)企業(yè)行業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，制訂積極穩(wěn)妥的經(jīng)營預(yù)算目標(biāo)。制造業(yè)企業(yè)是中國的根本，要加快發(fā)展先進制造業(yè)，實現(xiàn)高質(zhì)量穩(wěn)增長，去年以控碳為基礎(chǔ)，國家用限電來限制制造企業(yè)降低能耗，降低高成本。如預(yù)計市場需求和經(jīng)營環(huán)境平穩(wěn)的企業(yè)，要確保經(jīng)營效益實現(xiàn)平穩(wěn)增長；對于預(yù)計經(jīng)營壓力較大的企業(yè)，要積極采取措施壓縮成本費用，努力保持經(jīng)營績效穩(wěn)定，實現(xiàn)經(jīng)營的預(yù)算目標(biāo)。

（二）突出高質(zhì)量發(fā)展，優(yōu)化關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)

推動高質(zhì)量發(fā)展，注重資本回報，努力提高資本的投入、產(chǎn)出水平和資本運營質(zhì)量。制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理要注重預(yù)算指標(biāo)的考核，從企業(yè)利潤總額增長率、凈資產(chǎn)收益率等方面來管理；注重運營效率，提升勞動生產(chǎn)率，實現(xiàn)人才“招得進，留得住”，從個人貢獻度，能給企業(yè)帶來經(jīng)濟增加，持續(xù)提升業(yè)績；注重創(chuàng)新驅(qū)動，關(guān)注創(chuàng)新投入的成果轉(zhuǎn)化效率，不斷提高技術(shù)投入比率、創(chuàng)新產(chǎn)品貢獻率，通過各類指標(biāo)來實現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量的發(fā)展。

（三）深化降本節(jié)支，提升經(jīng)營效益

企業(yè)是經(jīng)營主體，也是國民經(jīng)濟最活躍的因子，不確定因素增大，加之供應(yīng)鏈緊張，原材料價格上漲嚴重，銷售成本增長，壓低成本費用，嚴格控制非生產(chǎn)性費用開支，優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)，多元化融資，降低融資成本；理清企業(yè)資產(chǎn)，盤活沉淀資產(chǎn)，減少無效資源的占用；積極清理“兩金”工作，減少存貨的積壓和加強應(yīng)收賬款的催收管理，減少壞賬損失等，嚴格從各方面來降本增效。

（四）加強資產(chǎn)負債約束，防范化解債務(wù)風(fēng)險

制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理，防范經(jīng)營風(fēng)險，嚴格控制產(chǎn)能過剩，適度靈活推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，完善資產(chǎn)負債約束機制，強化監(jiān)督管理；通過考核機制，契約化管理，加強企業(yè)財務(wù)真實性和透明度；實施穩(wěn)健的財務(wù)策略，企業(yè)要提升經(jīng)營效益，提高企業(yè)內(nèi)力，合理安排債券融資規(guī)模；有序開展債務(wù)清理，做好債務(wù)風(fēng)險監(jiān)測和排查，防范發(fā)生債務(wù)違約風(fēng)險。提高制造企業(yè)的償債能力，保持現(xiàn)金流穩(wěn)定。積極采取有效的措施，應(yīng)對利率、原材料價格波動等，防范市場不確定風(fēng)險。

二、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

（一）管理層對全面預(yù)算認識重視不足

近年來，很多制造業(yè)企業(yè)才開始學(xué)習(xí)、探索和運用全面預(yù)算管理方法。目前很多企業(yè)管理層認為全面預(yù)算是財務(wù)一個部門的事，讓財務(wù)閉門造車，與其他部門無關(guān)。在全面預(yù)算管理過程中，通常注重財務(wù)指標(biāo)，非財務(wù)指標(biāo)不重視；導(dǎo)致全面預(yù)算管理與實際脫節(jié)，預(yù)算指標(biāo)不全面、不充分，對全面預(yù)算管理認知不足，難以發(fā)揮作用。

（二）預(yù)算管理執(zhí)行力不足

我國很多制造業(yè)企業(yè)，年度預(yù)算編制一般占用時間為2個月。有的企業(yè)從召開全面預(yù)算動員大會，到各級管理層之間反復(fù)循環(huán)確認數(shù)據(jù)，需要占用大量的時間、精力，一個預(yù)算下來長達4-5個月。預(yù)算編制完成后，將預(yù)算高高掛起，沒有將目標(biāo)進行分解，沒有將預(yù)算執(zhí)行分析，也沒有真正將預(yù)算與實際市場情況進行比對、修正和調(diào)整等，年度終了，直接拿預(yù)算與實際情況進行考核及評價。這樣的企業(yè)全面預(yù)算偏離國家出臺預(yù)算管理的初心，“只重預(yù)算編制，輕預(yù)算的執(zhí)行”，的形式主義，缺乏執(zhí)行，落實的預(yù)算管理。

（三）預(yù)算方法單一

全面預(yù)算管理近年逐漸成為我國企業(yè)高層管理人員的視角，制造業(yè)企業(yè)在預(yù)算編制方法中，一般為了簡化工作，采用單一的編制方法。有些企業(yè)為了預(yù)算，直接將去年的財務(wù)數(shù)據(jù)拿過來，在原來的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，上調(diào)幾個百分點，來確定本年的預(yù)算數(shù)據(jù)。簡單粗暴解決，使做出的數(shù)據(jù)與實際業(yè)務(wù)基本不符，不能適應(yīng)當(dāng)代市場環(huán)境，國家政策的變化，只要企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境發(fā)生重大變動，就會導(dǎo)致企業(yè)走向破產(chǎn)的風(fēng)險。企業(yè)在預(yù)算管理中，缺乏信息質(zhì)量的控制，沒有科學(xué)性和實際性作為保障，缺乏細致，不了解市場與企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)短視行為，出現(xiàn)高成本風(fēng)險和市場競爭力不足的風(fēng)險，從而影響企業(yè)整體預(yù)算管理的作用。

（四）缺乏全面預(yù)算管理中的過程管理

全面預(yù)算管理是促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，不是為了結(jié)果而追求結(jié)果的過程。制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的過程是供、產(chǎn)、銷、人、財、物的管理，如果一個企業(yè)只重視銷售環(huán)節(jié)，不注重生產(chǎn)環(huán)節(jié)，這個企業(yè)只會走入死循環(huán)中。在工作中，“重結(jié)果，輕過程”是可怕的，企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理時缺乏過程管理只關(guān)注結(jié)果，很難做到預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備和創(chuàng)新，也很難做到預(yù)算精細化，更難做到權(quán)、責(zé)、利相匹配及數(shù)據(jù)相對的準(zhǔn)確，由于預(yù)算的不細致，考慮得不全面，預(yù)算數(shù)據(jù)偏差也會很大，導(dǎo)致與實際業(yè)務(wù)相脫離，對下一年也沒有可參考的價值，缺乏過程管理的全面預(yù)算管理是可怕的，輕者達不到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，重者可能導(dǎo)致企業(yè)走向破產(chǎn)的風(fēng)險。

（五）缺乏預(yù)算組織體系和考核機制

制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的有序進行和有效推進，要以全面預(yù)算管理組織體系和全面預(yù)算考核機制為保障，但制造業(yè)企業(yè)當(dāng)前全面預(yù)算管理缺乏有效的預(yù)算管理組織體系和全面預(yù)算考核機制或只建立了全面預(yù)算管理組織體系框架，流于形式，沒有相應(yīng)的細則出臺，具體執(zhí)行人員就會迷失方向，人都有惰性，要想全面預(yù)算管理科學(xué)有效地推進，要先改變企業(yè)管理層的思維方式。在實務(wù)中，企業(yè)沒有設(shè)立專門的組織管理機構(gòu)，也沒有建立有效的考核機制，在全面預(yù)算管理中責(zé)任不分，有問題不能有效科學(xué)地解決，不利于達到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，沒有考核機制，員工會形成觀望的模式，沒有積極性，制造業(yè)企業(yè)不能根據(jù)自身情況，采取有效的措施，就不能有效應(yīng)用全面預(yù)算管理工具。

三、完善制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）提高全面預(yù)算管理意識

我國應(yīng)采用多種方式加強企業(yè)全員的專項學(xué)習(xí)，真正掌握全面預(yù)算管理的理念，深刻認識全面預(yù)算管理的重要性，在制造業(yè)企業(yè)實踐中應(yīng)用全面預(yù)算管理工具，以現(xiàn)代企業(yè)的預(yù)算管理思維方式，誰是承擔(dān)業(yè)務(wù)的責(zé)任人，就由誰來做預(yù)算，由企業(yè)最高管理層牽頭，以業(yè)務(wù)為依托，財務(wù)來協(xié)同，完成全面預(yù)算管理編制的工作。全面預(yù)算管理執(zhí)行過程中還要從財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)考慮，一般財務(wù)指標(biāo)從資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)報酬率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)比率等量化分析，非財務(wù)指標(biāo)一般從市場份額、公司潛在發(fā)展能力、創(chuàng)新能力、產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量、顧客滿意度等能力分析，實現(xiàn)業(yè)務(wù)財務(wù)融合，營造一種全員上下參與的預(yù)算管理模式，當(dāng)公司所有人不由自主穿上“紅舞鞋”后，為了企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，不停地工作，發(fā)揮“紅舞鞋”的魔力，永遠停不下來，最終實現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)。

（二）加強預(yù)算管理執(zhí)行力

預(yù)算是戰(zhàn)略執(zhí)行的工具，一個好的戰(zhàn)略關(guān)鍵在于實施落實，戰(zhàn)略執(zhí)行需要健全的管理控制體系。預(yù)算是制造業(yè)企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)和計劃的第一個年度計劃，制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營計劃要進行細化和落實的過程，在執(zhí)行中，將公司戰(zhàn)略目標(biāo)被分解、傳遞給各部門的目標(biāo)再到員工個人的目標(biāo)，目標(biāo)藍圖放在公司部門和員工的顯眼位置，將一年的年度計劃分解到半年、季度、月度、周和日，融入員工的日常工作中，讓員工看到希望，讓員工為目標(biāo)不由自主地努力。通過預(yù)算貫徹目標(biāo)意圖，通過預(yù)算保障目標(biāo)的執(zhí)行。在預(yù)算的執(zhí)行中，定期將預(yù)算與實際情況進行對比分析，分析具體的預(yù)算管理問題，對比差額較大的內(nèi)容，深度介入到業(yè)務(wù)細節(jié)的管理中，公司與業(yè)務(wù)實際達到經(jīng)營成果，并要鏈接績效領(lǐng)域，進行相應(yīng)的績效獎懲，以做到上接戰(zhàn)略，下接績效管理。企業(yè)在預(yù)算實際執(zhí)行中，不確定因素較多，如企業(yè)內(nèi)部高層領(lǐng)導(dǎo)的變更、原材料短缺、生產(chǎn)設(shè)備不到位、人員缺乏等，要預(yù)先對不確定因素進行預(yù)測，做到凡事領(lǐng)先一步，保障企業(yè)對突發(fā)情況不慌不亂，還要對業(yè)務(wù)進行有效的控制，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

（三）選擇有用的預(yù)算方法

在制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理中，我們要根據(jù)企業(yè)預(yù)算的環(huán)境不同，從人員素質(zhì)、財務(wù)制度、考核體系、組織架構(gòu)、產(chǎn)品和服務(wù)等，來評估企業(yè)應(yīng)選擇哪種預(yù)算編制方法進行全面預(yù)算管理。全面預(yù)算編制方法有固定與彈性預(yù)算，零基與增量預(yù)算，定期與滾動預(yù)算，項目與作業(yè)預(yù)算等方法，結(jié)合預(yù)算方式，來提高企業(yè)預(yù)算管理信息的質(zhì)量。在實務(wù)中，我們在“互聯(lián)網(wǎng)+”的經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)實現(xiàn)信息共享，業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)融合起來，如生產(chǎn)部門、銷售部門、結(jié)算部門及財務(wù)部門等信息要及時溝通、相互共享，需做到各司其職，環(huán)環(huán)相扣，有力支撐全面預(yù)算管理基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)，編制全面預(yù)算時遵循量入為出，實事求是，科學(xué)有效地進行編制，保證預(yù)算數(shù)據(jù)與企業(yè)整體相適用，不脫離內(nèi)外部環(huán)境或企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略的要求，企業(yè)要充分分析自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點和企業(yè)管理水平的高低，選擇合適的預(yù)算編制方法，更準(zhǔn)、更快、更好地完成當(dāng)年的預(yù)算編制工作。

（四）重視過程管理

制造業(yè)企業(yè)好的管理者，在全面預(yù)算管理中，不僅要關(guān)注結(jié)果，還要重視過程控制的管理，制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理要深入業(yè)務(wù)本身，以業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)為依據(jù)，進行深入、細致的管理，針對業(yè)務(wù)目標(biāo)，采用直接深入業(yè)務(wù)細節(jié)研究，進行細化到各個環(huán)節(jié)中，落實到各個員工頭上，實現(xiàn)員工頭上個個有責(zé)任目標(biāo)、有指標(biāo)，嚴格按業(yè)務(wù)流程的過程管理，一步一個腳印去落實目標(biāo)，保障預(yù)算數(shù)據(jù)有據(jù)可依。預(yù)算的管理就是通過一次次的預(yù)算實踐，記錄過程中的問題和解決的方法，通過記錄的相關(guān)數(shù)據(jù)，進行分析找到新亮點，實現(xiàn)創(chuàng)新，從而達到全面預(yù)算的過程管理。銜接預(yù)算編制、執(zhí)行過程和績效目標(biāo)與實現(xiàn)情況進行動態(tài)跟蹤，當(dāng)發(fā)現(xiàn)與國家政策、市場環(huán)境、自然災(zāi)害、企業(yè)內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略等發(fā)生變化與之前編制的預(yù)算基礎(chǔ)不一致的，每年按預(yù)算調(diào)整程序進行相應(yīng)的調(diào)整，形成目標(biāo)內(nèi)外一致。

（五）完善預(yù)算組織體系和考核機制

制造業(yè)企業(yè)要加強全面預(yù)算管理，有道說“沒有規(guī)矩，不成方圓”，要建立全面預(yù)算組織管理體系，保證全面預(yù)算管理有序進行，健全有效的全面預(yù)算管理組織體系通常有三個層面組成，一是建立全面預(yù)算管理的決策機構(gòu)，二是建立全面預(yù)算管理工作機構(gòu)，三是建立全面預(yù)算管理執(zhí)行機構(gòu)。全面預(yù)算管理決策機構(gòu)是企業(yè)最高法定權(quán)力機構(gòu)，主要職責(zé)是批準(zhǔn)全面預(yù)算管理的方案和報告等；全面預(yù)算管理工作機構(gòu)即是預(yù)算管理委員辦公室，主要職責(zé)是全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析、考評等工作；全面預(yù)算管理執(zhí)行機構(gòu)，主要職責(zé)是企業(yè)內(nèi)部各職能部門負責(zé)具體執(zhí)行層。平時還需注重細節(jié)的管理，進一步對預(yù)算管理執(zhí)行的組織體系、內(nèi)部制度、員工績效等各個環(huán)節(jié)進行對接，完善預(yù)算管理組織體系，形成三者相輔相成的作用。在實務(wù)中，全面預(yù)算管理工作有效順利推進，除了健全全面預(yù)算管理組織體系，還要完善全面預(yù)算考核機制，全面預(yù)算考核機制是整個制造業(yè)企業(yè)預(yù)算的重要環(huán)節(jié)，預(yù)算通過考核來衡量執(zhí)行情況，全面預(yù)算考核機制可以設(shè)為動態(tài)考核和綜合的考核，通過考核實現(xiàn)承上啟下的作用，預(yù)算考核要細分到年、季、月、周進行考核，確認各預(yù)算執(zhí)行的實際績效與預(yù)算數(shù)進行差異分析，識別具體問題，針對性改進，通過預(yù)算考核，預(yù)算管理委員小組要將考核情況進行通報，為企業(yè)實施獎勵和懲罰提供證據(jù)支持。預(yù)算管理要將預(yù)算落實到日常工作，并將考核結(jié)果納入個人績效考核，從而調(diào)動企業(yè)員工的積極性，最終推動全面預(yù)算管理的工作。

四、結(jié)束語

全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實施的一種工具，利用全面預(yù)算管理，來提高企業(yè)的收入、降低成本，獲得收益，就要提高企業(yè)高層管理人員的思維方式，真正應(yīng)用全面預(yù)算管理，通過各級業(yè)務(wù)管理人員參與，制定一套科學(xué)有效的預(yù)算方法，貫穿企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)價值向財務(wù)成果轉(zhuǎn)換的過程，提高企業(yè)的信息化質(zhì)量管理，實現(xiàn)信息共享，資源整合，形成精細化管理，有計劃有目的達到企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。