●余贄瑋

要確保建設(shè)項目順利推進，規(guī)避項目實施過程中有可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險，確保建設(shè)項目能夠保質(zhì)保量、按時按期的完成，需要借助審計工作來進行保障。通過對多個建設(shè)項目進行跟蹤審計，筆者發(fā)現(xiàn)項目不同卻往往有著相似的管理內(nèi)容，項目推進過程中容易出現(xiàn)風(fēng)險和危機的環(huán)節(jié)也是高度相似的——通過對其進行歸納總結(jié)，筆者認為跟蹤審計對于提高內(nèi)部經(jīng)濟管理服務(wù)水平、優(yōu)化管理職能，拓展審計人員的視野都具有顯而易見的作用和價值。

一、建設(shè)項目跟蹤審計的范圍及風(fēng)險概述

（一）建設(shè)項目跟蹤審計

建設(shè)項目跟蹤審計主要包括對建設(shè)項目進行立項決策、招投標管理、投資決策、合同管理、規(guī)劃驗收、建設(shè)施工等相關(guān)證件的辦理、內(nèi)部管控、財務(wù)管理等內(nèi)容，除此之外還包括預(yù)算執(zhí)行與法律法規(guī)、政策要求、企業(yè)標準之間的差異，并就具體的管理手段和執(zhí)行方式提出一定的建議。較之傳統(tǒng)的項目審計，建設(shè)項目跟蹤審計強調(diào)將事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?，要求在項目推進的過程中就能及時發(fā)現(xiàn)建設(shè)管理中存在的不足，強調(diào)邊審計、邊規(guī)范地實現(xiàn)，讓建設(shè)項目在完全符合相關(guān)要求和規(guī)范的情況下順利完工。

（二）建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險概述

建設(shè)項目跟蹤審計時存在的審計風(fēng)險，主要是指實際從事審計工作的人員并沒有及時發(fā)現(xiàn)建設(shè)項目推進過程中存在的問題和不足，也無法及時予以針對性的建議，亦或者本身并沒有發(fā)現(xiàn)項目推進過程中存在隱患，導(dǎo)致項目執(zhí)行反而出現(xiàn)不良后果，造成嚴重損失。[1]

就范圍而言，建設(shè)項目跟蹤審計設(shè)計建設(shè)項目的立項、原料的采購、招投標管理、合同管理等多個環(huán)節(jié)，審計人員在實際執(zhí)行跟蹤審計時，如果發(fā)現(xiàn)這些環(huán)節(jié)的任何異常情況，都應(yīng)該及時提出，否則就會出現(xiàn)風(fēng)險和隱患。

二、建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險出現(xiàn)的原因剖析

（一）內(nèi)部審計缺少強有力的監(jiān)督

在以往的審計業(yè)務(wù)當中，審計工作更多的是強調(diào)事后監(jiān)督，主要圍繞項目收支、責(zé)任等開啟審計，全過程參與的概率并不高。而從跟蹤審計的角度來剖析，盡管其對傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)進行了流程方面的調(diào)整，某種意義上促進了跟蹤審計的發(fā)展，但在制度、思維方式、專業(yè)性方面的缺點和不足，也導(dǎo)致建設(shè)項目跟蹤審計的執(zhí)行其實也不夠樂觀，監(jiān)督審計力度不足的問題明顯存在，具體表現(xiàn)在這樣幾個細節(jié)之處。

首先，因為企業(yè)本身的管理制度就不夠完善，項目建設(shè)審計制度的界定自然也不夠清晰，跟蹤審計的實現(xiàn)可謂困難重重。

其次，審計人員對建設(shè)項目的立項、決策等工作內(nèi)容、環(huán)節(jié)不夠了解，也無法主導(dǎo)產(chǎn)生更為契合的審計模式，久而久之導(dǎo)致項目進度缺乏管控，制度流于形式。

再次，項目管理人員對項目審計工作沒有予以足夠的支持，間接促使審計人員所開啟的審計工作同時缺乏權(quán)威性以及獨立性，久而久之促使審計人員在對工程建設(shè)項目進行跟蹤審計時，為多方面因素所約束、限制。

最后，跟蹤審計過程中，作為審計人員并沒有明確審計的目標、方向，尤其對項目主體、施工監(jiān)理單位等專業(yè)信息缺乏準確的認知，細節(jié)劃分也不夠清晰，最終導(dǎo)致其對審計職能的理解也不夠到位。[2]

（二）建設(shè)項目跟蹤審計程序不合理

通過調(diào)查研究以及親歷建設(shè)現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)，建設(shè)項目審計除了嚴格按照規(guī)范和要求所展開的常規(guī)性內(nèi)容外，審計人員針對建設(shè)工程的專業(yè)知識理解不到位時，很容易錯失審計的重要線索，導(dǎo)致出現(xiàn)風(fēng)險隱患疏漏，最終審計工作反而變得事與愿違。[3]執(zhí)行建設(shè)項目跟蹤審計的過程中，為了確保審計流程的專業(yè)性、規(guī)范性，審計人員必須從專業(yè)性的角度出發(fā)，及時尋求專業(yè)人士的幫助和扶持，甚至項目部可以考慮在項目執(zhí)行的周期內(nèi)，在建設(shè)現(xiàn)場增設(shè)一定比例的專業(yè)人員輔助審計。就目前審計工作開展的實際情況來看，其在程序設(shè)計方面存在如下問題。

1.參與審計的工作人員其各自分工，難以實現(xiàn)統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)。因為建設(shè)項目涉及造價咨詢、專業(yè)涵蓋融資、建設(shè)施工、財務(wù)管理以及風(fēng)險管理多個方面，不同人員對信息掌握和理解的能力必然會有所差異。

2.審計工作在實際開啟之前并沒有對相關(guān)項目展開調(diào)研。因為對建設(shè)項目的系統(tǒng)性缺乏了解，促使跟蹤審計的范圍、人員配置等缺少合理性，在實際執(zhí)行跟蹤審計的過程中因為缺乏全局觀、最終影響到審計結(jié)果的準確性。

3.審計工作脫離建設(shè)項目實際情況。審計人員在進行跟蹤審計時，無法充分借助繪圖、造價工具等輔助審計，也因為其本身對建設(shè)項目的了解程度不足，習(xí)慣于僅僅通過數(shù)據(jù)開啟職業(yè)判斷，低估了建設(shè)項目實際情況的復(fù)雜程度。

（三）建設(shè)項目跟蹤審計缺少機制

一些建設(shè)項目在進行跟蹤審計的過程中，因為缺少相應(yīng)的制度體系，導(dǎo)致審計機制缺少有效性和針對性，無法真正意義上起到加強管理和約束的作用。

首先，作為審計人員并不曉得建設(shè)項目跟蹤審計的定位、價值以及崗責(zé)，對其本身所具備的價值、影響力明顯缺乏認知。

其次，一些審計人員所采用的傳統(tǒng)審計方法、工具以及模式，其實很難做到全過程監(jiān)督、全過程審計、全方位評價，如此就導(dǎo)致所謂跟蹤審計其實不足以揭示和感知項目的全貌，本身的職能和價值被大幅度削弱。

最后，雖然一些審計制度針對審計業(yè)務(wù)以及審計內(nèi)容表現(xiàn)出完整性和全面性的要求，但是因為審計重點不突出、不明確，也促使跟蹤審計過程中所面臨的關(guān)鍵風(fēng)險點缺少關(guān)注，也缺少風(fēng)險控制投入。

（四）審計人員專業(yè)素質(zhì)待提升

內(nèi)部審計工作本身有著較高的專業(yè)性要求，但是在當下，實際負責(zé)建設(shè)工程項目審計的工作人員，其綜合素質(zhì)很難達到跟蹤審計的需求，這種不足之處主要表現(xiàn)在這樣兩個方面。

一是審計人員缺少建設(shè)工程方面的知識儲備，對項目建設(shè)的流程缺乏了解。建設(shè)項目跟蹤審計的過程中，一些審計人員本身所儲備的知識結(jié)構(gòu)比較單一，對于建設(shè)項目流程也不夠清晰，習(xí)慣于主觀判斷和情感思考，如此自然無法保證工作結(jié)果的科學(xué)性、正確性。

二是缺乏對建設(shè)項目的實際調(diào)研過程，也無法站在項目推進和實際執(zhí)行的角度去思考。審計人員本身也是項目的管理人員，其大多借助已有的專業(yè)知識、基于已有的各類資料、數(shù)據(jù)開展審計工作。在建設(shè)項目實際推進的過程中，很少有審計人員深入現(xiàn)場，深入體會項目執(zhí)行面臨的困難和存在的風(fēng)險隱患，最終導(dǎo)致審計工作的開展，充斥著盲目性。[4]

三、建設(shè)項目跟蹤審計的風(fēng)險應(yīng)對舉措

（一）建立健全建設(shè)項目跟蹤審計制度

涉及建設(shè)項目的企業(yè)有必要緊跟時事，緊隨行業(yè)發(fā)展趨勢，建立并且不斷完善企業(yè)在項目立項決策以及施工階段的審計規(guī)章和制度要求，確保項目跟蹤審計工作能夠順利推進、有序進行，進而充分發(fā)揮其在建設(shè)項目推進過程中的作用和價值。

首先，作為審計人員其必須具備創(chuàng)新意識和精神，要能夠及時摒棄復(fù)雜的審計流程，結(jié)合監(jiān)督審計工作的實際需要，建立健全跟蹤審計制度體系，并且保障其合法性、全面性。

其次，了解全方位的特征，審計人員還必須明確跟蹤審計的具體內(nèi)容，并將關(guān)鍵控制點融入到審計工作推進的各個細節(jié)當中。

（二）禁止審計人員在項目跟蹤過程中越位

因為建設(shè)工程在具體施工階段的跟蹤審計工作會直接影響到施工決策和執(zhí)行效果，所以在前期進行審計制度完善的過程中，有必要明確各方面具體所應(yīng)承載的責(zé)任和要求，保證審計人員可以在各自的崗位上切實發(fā)揮自身的職能與價值。而在具體進行跟蹤審計的過程中，必須嚴格遵守審計紀律和要求，樹立良好的審計形象。[5]尤其對于那些社會關(guān)注度高、投入成本高的建設(shè)項目，審計人員更需要具備極高的風(fēng)險管理和控制意識，秉承嚴謹?shù)淖黠L(fēng)，及時發(fā)表審計意見，嚴格履行跟蹤審計的職責(zé)。

（三）嚴格按照跟蹤審計的具體要求以及項目相關(guān)標準進行跟蹤審計

審計人員在實際開啟跟蹤審計，尤其是工程造價進行審計時，必須嚴格按照既定的標準和規(guī)范，執(zhí)行各個階段的審計工作，以免出現(xiàn)因為審計隨意性過強，最終影響審計質(zhì)量的情況。要想讓建設(shè)項目跟蹤審計的流程標準化、規(guī)范化，離不開這樣三個方面的細節(jié)。

首先，作為審計人員必須具備足夠的信息系統(tǒng)應(yīng)用能力，如此才能確保自身和其他端口的數(shù)據(jù)進行高度銜接，為跟蹤審計提供幫助和支持。

其次，審計監(jiān)督工作有必要讓審計人員前期進行審計編制，具體的編制內(nèi)容和規(guī)則要在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，保障合理性。

最后，伴隨信息技術(shù)的不斷進步，審計工作將逐漸和信息系統(tǒng)實現(xiàn)充分融合，這也是審計行業(yè)發(fā)展的必然趨勢。審計人員完全可以借助信息系統(tǒng)實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的匯總、分析，進而不斷提高審計工作的精確度以及效率。

（四）及時獲取專業(yè)人士的幫助

針對審計力量不足、專業(yè)知識匱乏的實際情況，建設(shè)項目跟蹤審計小組必須及時反映問題、反饋情況，確保能夠獲得管理層的高度理解和支持，及時向外部機構(gòu)尋求支援，進而達到全方位服務(wù)建設(shè)項目跟蹤審計的目的，確保跟蹤審計的專業(yè)性和及時性。

與此同時，伴隨建設(shè)項目所面臨的內(nèi)部環(huán)境以及外部形勢的變化，審計人員必須提高敏感度、增加對這項工作的實際認知，要加強對最新政策、法律以及規(guī)范的要求，確保從方方面面維護項目關(guān)聯(lián)方的權(quán)益。而且企業(yè)必須嚴格掌握相應(yīng)的審計標準和流程，減少個人主觀造成審計的錯誤。

（五）加強工程建設(shè)項目跟蹤審計質(zhì)量管理

首先，加強現(xiàn)場審計管理，確保每周、每月、每季度都有嚴格的匯報和總結(jié)。

其次，堅持以審計流程為主，對審計實施方案進行嚴格的把握和控制，確保審計調(diào)查方案具體、針對性強。

再次，對階段性復(fù)核進行嚴格管理和控制，加強跟蹤審計的質(zhì)量控制，規(guī)避風(fēng)險的發(fā)生。

第四，必須落實有關(guān)審計工作的相關(guān)責(zé)任，并且以責(zé)任為導(dǎo)向要求審計人員嚴格按照相應(yīng)的制度、規(guī)范行事。作為審計人員可以借助內(nèi)部管理和控制手段，對建設(shè)項目各個部門的權(quán)責(zé)進行科學(xué)的劃分，確保其各自的責(zé)任都能履行到位。

最后，鑒于審計工作的也屬性，建設(shè)項目的管理團隊有必要賦予審計人員一定的權(quán)威性，促使其可以正常履行監(jiān)督使命和權(quán)責(zé)，并且不會為任何第三方因素所干擾，確保審計結(jié)果的客觀性。

總而言之，建設(shè)項目通過跟蹤審計能夠及時規(guī)避和控制風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)安全隱患，這對于切實提高項目建設(shè)質(zhì)量、保障施工周期、降低運營管理成本具有顯而易見的作用。鑒于項目跟蹤審計具有全過程性、動態(tài)性以及靈活性的特征，其能夠伴隨項目同步推進，故其優(yōu)勢不容忽視。