王 茜，陳永霞

(1.內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)；2.內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010000)

近年來，數(shù)字技術(shù)的發(fā)展促使平臺經(jīng)濟(jì)快速崛起。2020年初新冠肺炎疫情的暴發(fā)進(jìn)一步促進(jìn)了平臺經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2020年，全國網(wǎng)上零售額11.76萬億元，同比增長10.9%，實(shí)物商品網(wǎng)上零售額9.76萬億元，同比增長14.8%，占社會消費(fèi)品零售總額近1/4。2020年，我國共享經(jīng)濟(jì)規(guī)模約33 773億元。據(jù)預(yù)測，2020年—2025年，中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)年均增速15%左右。2025年，我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模將突破80萬億元，帶動(dòng)就業(yè)人口3.79億。數(shù)字經(jīng)濟(jì)、平臺經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，沖擊著傳統(tǒng)稅收治理體系。

1 平臺經(jīng)濟(jì)給稅收治理帶來的挑戰(zhàn)

平臺經(jīng)濟(jì)促使貿(mào)易模式網(wǎng)絡(luò)化、信息化、無邊界化，呈現(xiàn)出跨界融合、業(yè)務(wù)流動(dòng)大、交易難留痕等特點(diǎn)，給傳統(tǒng)稅收理論和實(shí)踐，以及現(xiàn)有稅收治理體系帶來了沖擊和挑戰(zhàn)。

1.1 納稅主體難以準(zhǔn)確認(rèn)定

平臺經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)或個(gè)人僅需在運(yùn)營平臺上簡單注冊，繳納一定費(fèi)用或以免費(fèi)形式，即可成為平臺經(jīng)濟(jì)貨物或服務(wù)的提供商，不進(jìn)行稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確認(rèn)和追蹤納稅主體。

1.2 稅目歸屬和適用稅率存在爭議

從稅法角度看，獲取收益的單位和個(gè)人負(fù)有納稅義務(wù)，但我國現(xiàn)行稅法未就互聯(lián)網(wǎng)平臺進(jìn)行專門規(guī)定，互聯(lián)網(wǎng)平臺適用的稅率與傳統(tǒng)線下經(jīng)濟(jì)實(shí)體適用相同規(guī)定，導(dǎo)致平臺經(jīng)濟(jì)管理存在課稅對象界限模糊、稅目和稅率無法合理確定等現(xiàn)實(shí)問題。平臺經(jīng)濟(jì)涉及互聯(lián)網(wǎng)平臺、資源提供方、第三方支付平臺等，互聯(lián)網(wǎng)平臺一般是企業(yè)法人，而資源提供者可能是企業(yè)也可能是個(gè)人，稅目歸屬和適用稅率不確定性愈發(fā)增加。

1.3 計(jì)稅依據(jù)難以確認(rèn)

由于平臺經(jīng)濟(jì)主體分散于不同地區(qū)，平臺交易的信息流、資金流、合同流、票據(jù)流呈現(xiàn)碎片化，稅務(wù)部門獲取平臺經(jīng)濟(jì)參與者信息渠道單一有限、不完整，造成征納信息不對稱。加之平臺經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)實(shí)行無紙化交易，賬簿、憑證、發(fā)票都是電子數(shù)據(jù)信息，這些數(shù)據(jù)信息容易修改、刪除，且通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)更容易隱藏，加大稅務(wù)機(jī)關(guān)對計(jì)稅依據(jù)認(rèn)定難度。

1.4 稅收管轄權(quán)不明確

現(xiàn)行稅制對納稅地點(diǎn)規(guī)定是以屬地原則為主，針對線下實(shí)體經(jīng)濟(jì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可準(zhǔn)確確定其經(jīng)營地、注冊地、行為地，從而行使稅收管轄權(quán)。而網(wǎng)絡(luò)平臺具有虛擬性、跨區(qū)域性等特點(diǎn)，其注冊地、經(jīng)營地、交易地分散于各地，平臺經(jīng)濟(jì)收入?yún)R集于不同地域的資源提供者，但是交易行為地、經(jīng)營地、注冊地都有稅收管轄權(quán)，這對稅務(wù)機(jī)關(guān)行使征管權(quán)力產(chǎn)生了影響，易導(dǎo)致稅收征管真空地帶。

1.5 納稅申報(bào)意識不強(qiáng)

平臺經(jīng)濟(jì)交易中，很多服務(wù)和商品提供者為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，一般不會主動(dòng)、如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握其收入來源及性質(zhì)?，F(xiàn)行《稅收征收管理法》未強(qiáng)制要求第三方互聯(lián)網(wǎng)平臺承擔(dān)代扣代繳義務(wù)。在納稅人不主動(dòng)納稅申報(bào)、第三方平臺又不開展代扣代繳情況下，難以有效進(jìn)行稅收征管。

2 加強(qiáng)平臺經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的必要性和緊迫性

近年來，我國平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢強(qiáng)勁，深刻改變著中國的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，但在快速發(fā)展中風(fēng)險(xiǎn)與隱患也逐漸累積，依法規(guī)范、加強(qiáng)監(jiān)管已經(jīng)刻不容緩。

2.1 完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求

近年來，國家為加強(qiáng)平臺經(jīng)濟(jì)監(jiān)管，出臺《電子商務(wù)法》《關(guān)于促進(jìn)平臺經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》《國務(wù)院反壟斷委員會關(guān)于平臺經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的反壟斷指南》《網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)督管理辦法》等法律法規(guī)，對規(guī)范平臺經(jīng)濟(jì)市場主體行為、維護(hù)市場秩序、推動(dòng)平臺經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展起到了積極作用。2021年4月，三部門聯(lián)合召開互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)行政指導(dǎo)會，明確建立平臺經(jīng)濟(jì)新秩序。這些都釋放出國家推動(dòng)平臺經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展的強(qiáng)烈信號，只有推動(dòng)平臺經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展，才能提高我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)競爭力，為中國實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展注入新動(dòng)能。

2.2 促進(jìn)平臺經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要

近年來，在激烈的競爭中，平臺經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域資本的無序擴(kuò)張導(dǎo)致平臺經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域諸如強(qiáng)制“二選一”“大數(shù)據(jù)殺熟”“扼殺式并購”等損害競爭、創(chuàng)新和消費(fèi)者利益的行為頻發(fā)。這些行為的出現(xiàn)嚴(yán)重?fù)p害了平臺經(jīng)營者和消費(fèi)者利益，限制了市場競爭，遏制創(chuàng)新發(fā)展，破壞了整個(gè)電子商務(wù)市場的健康有序發(fā)展，損害了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的市場秩序，危害極大，必須堅(jiān)決根治。

2.3 營造公平競爭市場環(huán)境的必然選擇

平臺經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域并非法外之地，稅收中性法則亦不可扭曲，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)和傳統(tǒng)企業(yè)應(yīng)一視同仁，保障各類市場主體公平參與市場競爭，營造公平競爭的營商環(huán)境。作為平衡實(shí)體與電商之間成本差距的方式，稅收要發(fā)揮其有效作用，按照稅法公平原則的要求，使平臺經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)貿(mào)易活動(dòng)的稅收負(fù)擔(dān)水平保持均衡，從而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)資源的有效配置和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2.4 遏制稅收流失的當(dāng)務(wù)之急

平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模龐大，促進(jìn)了社會財(cái)富的整體增長，成為我國經(jīng)濟(jì)不可缺少的一部分。我國對于平臺經(jīng)濟(jì)的稅收監(jiān)管與平臺經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展相比，存在著差距，稅收流失嚴(yán)重，這是因?yàn)槠脚_經(jīng)濟(jì)存在大量隱性收入，而這些收入游離于稅收征管之外。按照落實(shí)完善包容審慎監(jiān)管的要求，加大對平臺企業(yè)的稅收政策引導(dǎo)、政策支持和政策保障的力度，探索建立適應(yīng)平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的新型稅收監(jiān)管機(jī)制，保障國家稅收安全穩(wěn)定，成為當(dāng)務(wù)之急。

3 加強(qiáng)平臺經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管的建議

我國平臺經(jīng)濟(jì)正處于發(fā)展關(guān)鍵時(shí)期，研究建立適應(yīng)平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的新型稅收監(jiān)管機(jī)制，解決迫切需要解決的突出矛盾和問題，有助于推動(dòng)平臺經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展，也符合進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見，契合“智慧稅務(wù)”藍(lán)圖的架構(gòu)，具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。但需要著眼于長遠(yuǎn)、兼顧當(dāng)前，補(bǔ)齊短板、強(qiáng)化弱項(xiàng)。

3.1 完善稅收法律法規(guī)

自2000年起，我國陸續(xù)頒布了《關(guān)于維護(hù)互聯(lián)網(wǎng)安全的決定》《中華人民共和國電子商務(wù)法》等法律規(guī)定，但在稅收管理方面仍然存在著很多問題，稅收征收管控執(zhí)行難度大。當(dāng)前，在互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，起主要規(guī)范指導(dǎo)作用的是部門規(guī)章，這與平臺經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展現(xiàn)狀極不匹配。應(yīng)加快完善稅收法律法規(guī)，使平臺經(jīng)濟(jì)盡早納入稅收法定軌道，有效促進(jìn)平臺經(jīng)濟(jì)長期穩(wěn)定發(fā)展，但在具體實(shí)施過程中，應(yīng)針對不同群體施行差異化、漸進(jìn)式推進(jìn)。

3.2 強(qiáng)化涉稅數(shù)據(jù)共享

傳統(tǒng)征管手段難以適應(yīng)平臺經(jīng)濟(jì)模式發(fā)展，原因在于平臺經(jīng)濟(jì)的數(shù)字性、隱蔽性、模糊性，導(dǎo)致監(jiān)管難、取證難、追蹤難。而“以數(shù)治稅”核心就是“數(shù)據(jù)”，因此，提高涉稅數(shù)據(jù)信息透明度是解決稅收征管難題的關(guān)鍵。一方面，要打通平臺與稅務(wù)部門之間信息傳遞通道，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)交易全流程監(jiān)管，形成完整真實(shí)證據(jù)鏈，為信息交換長效機(jī)制構(gòu)建提供法律支撐，在法律上明確第三方平臺信息獲取的具體方式、手段及拒絕提供相關(guān)數(shù)據(jù)的法律后果，有效堵塞逃稅漏洞。同時(shí)，進(jìn)一步保證稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息的準(zhǔn)確性，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)交易平臺、第三方支付平臺及物流平臺信息的實(shí)時(shí)共享。另一方面，構(gòu)建外部涉稅信息交換機(jī)制，與市場監(jiān)管、國土、海關(guān)、工商、金融機(jī)構(gòu)等部門積極配合，打破數(shù)據(jù)之間的部門壁壘、行業(yè)壁壘和地區(qū)壁壘，形成有效的互通對接機(jī)制，構(gòu)建強(qiáng)大的以大數(shù)據(jù)分析為支撐的稅收數(shù)據(jù)中心。

3.3 規(guī)范網(wǎng)絡(luò)平臺運(yùn)行

在平臺經(jīng)濟(jì)交易過程中，第三方平臺起到不可替代的橋梁作用，應(yīng)切實(shí)規(guī)范平臺運(yùn)作，確立平臺主體責(zé)任，建立“平臺自我約束+政府強(qiáng)化監(jiān)管”模式。稅務(wù)部門要探索加大與第三方平臺的監(jiān)管與合作，明確相關(guān)責(zé)任與義務(wù)。平臺須要求入駐平臺從事經(jīng)營活動(dòng)的資源供應(yīng)者提供相應(yīng)的納稅人識別號、銀行賬號等信息，并向稅務(wù)部門提供所有商家的支付系統(tǒng)訂單、真實(shí)銷售數(shù)據(jù)等內(nèi)容。在法律上賦予第三方平臺代扣稅款的地位和責(zé)任，由代扣代繳方根據(jù)代扣代繳稅款的屬地原則，按月或按季度根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定劃轉(zhuǎn)到屬地國庫，就地入庫。在平臺經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，使稅務(wù)機(jī)關(guān)由“管票”“管戶”轉(zhuǎn)向“管網(wǎng)絡(luò)交易平臺”，避免稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 提升稅收信息化水平

全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造，實(shí)現(xiàn)“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準(zhǔn)監(jiān)管轉(zhuǎn)變，是深化稅收征管改革的重要內(nèi)容。平臺經(jīng)濟(jì)管理，應(yīng)逐步探索推進(jìn)稅收征管系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)平臺和電商的系統(tǒng)對接，采集平臺交易信息，實(shí)時(shí)強(qiáng)化稅源監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)平臺交易中蘊(yùn)含稅源的“應(yīng)收盡收”。同時(shí)，推行電子發(fā)票，充分利用稅控軟件進(jìn)行稅款核算和征收。對于從事平臺經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅主體必須向付款方提供電子發(fā)票，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)、便捷、準(zhǔn)確掌握納稅義務(wù)人相關(guān)信息，否則限制其交易活動(dòng)。

3.5 有效加強(qiáng)納稅信用監(jiān)管

應(yīng)完善平臺企業(yè)信用體系建設(shè)，以實(shí)名認(rèn)證信息為基礎(chǔ)，做好入駐商戶和從業(yè)人員信用記錄，實(shí)施平臺市場主體信用承諾制度，推動(dòng)平臺、入駐商戶、個(gè)人賣家、物流企業(yè)等提供商品銷售和服務(wù)的合法性、真實(shí)性、可靠性，向社會做出公開承諾，接受社會監(jiān)督，將不正當(dāng)競爭違法行為記入信用記錄。建立健全平臺經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域守信主體“紅黑名單”制度，鼓勵(lì)平臺對“紅名單”主體在流量分配、信息搜索排名、營銷促銷活動(dòng)等方面給予優(yōu)先安排，稅務(wù)部門、金融機(jī)構(gòu)加大對“紅名單”企業(yè)支持力度。同時(shí)，加強(qiáng)對“黑名單”平臺及相關(guān)企業(yè)、從業(yè)人員監(jiān)管力度，依法實(shí)行聯(lián)合懲戒。