周 莉

浙江省農(nóng)業(yè)科學(xué)院 浙江 杭州

一、案例背景

科研單位是社會(huì)重要的組成部分，屬于公益性質(zhì)的社會(huì)組織，是為著力解決某些方面問(wèn)題而開展科學(xué)研究，承擔(dān)著科技服務(wù)和科技創(chuàng)新的功能。固定資產(chǎn)作為開展科學(xué)研究的前提，是科研單位開展科學(xué)研究的基礎(chǔ)，為科研單位順利開展科學(xué)研究提供了最為重要的保障。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)管理也提出了更高的要求，將固定資產(chǎn)的定義由單位持有變更為單位控制，科研單位對(duì)固定資產(chǎn)的管理要求更為嚴(yán)格和準(zhǔn)確。

A 科研單位是一個(gè)農(nóng)業(yè)科研單位，全院設(shè)有十幾個(gè)專業(yè)研究所，建有多個(gè)國(guó)家、省部級(jí)實(shí)驗(yàn)平臺(tái)，與多國(guó)建有合作研究中心。該事業(yè)單位每年在固定資產(chǎn)上面的投入多達(dá)幾百萬(wàn)元，固定資產(chǎn)原值接近10 億元，累計(jì)折舊6 億元，固定資產(chǎn)凈值4 億元左右，固定資產(chǎn)種類龐雜、數(shù)量繁多。這使得該單位固定資產(chǎn)核算上不規(guī)范、管理上不夠科學(xué)合理，沒(méi)有真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的有效價(jià)值，存在許多閑置不用的低效無(wú)效又不能報(bào)廢的固定資產(chǎn)，沒(méi)有使固定資產(chǎn)達(dá)到最高效合理的利用，沒(méi)有真正盤活本單位實(shí)際存量的固定資產(chǎn)。

二、科研單位固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

1.固定資產(chǎn)管理制度的缺失

政府會(huì)計(jì)制度已經(jīng)在事業(yè)單位施行一段時(shí)間，可是大部分事業(yè)單位尤其是科研單位只是完成了基礎(chǔ)性的工作轉(zhuǎn)變，很多管理制度并沒(méi)有相應(yīng)完善起來(lái)，尤其是固定資產(chǎn)管理制度。政府會(huì)計(jì)制度較之前變化最大的地方之一就是固定資產(chǎn)的管理和核算，要充分提高科研單位固定資產(chǎn)的管理和使用效率，必須首先完善固定資產(chǎn)的管理制度，但科研單位實(shí)際上并沒(méi)有根據(jù)本單位的實(shí)際情況制定本單位的固定資產(chǎn)管理制度，導(dǎo)致一個(gè)單位從固定資產(chǎn)的采購(gòu)、登記、使用到報(bào)廢等很多方面存在問(wèn)題。由于固定資產(chǎn)制度的缺少或者不完善嚴(yán)重影響了科研單位的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，即使個(gè)別單位有完善的固定資產(chǎn)管理制度，但是在制度執(zhí)行方面也存在諸多問(wèn)題，致使固定資產(chǎn)的管理制度并沒(méi)有發(fā)揮其真正的作用。

2.科研單位固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算上存在的問(wèn)題

（1）固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量不規(guī)范。2019年1月1日施行的《政府會(huì)計(jì)制度》，開始借鑒企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的管理要求，對(duì)固定資產(chǎn)的管理不再是持有而是“控制”，要求固定資產(chǎn)直接入項(xiàng)目賬，而不是先費(fèi)用化。但是A科研單位在固定資產(chǎn)的確認(rèn)方面依然參照以往事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，辦公設(shè)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)仍是單價(jià)1000 元以上并且可以使用為一年以上的設(shè)備；專用設(shè)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是單價(jià)1500 元以上并且使用期一年以上的儀器設(shè)備。絕大多數(shù)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理目前都和A 單位一樣，沒(méi)有真正執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的管理突出控制，仍然是單一簡(jiǎn)單的確認(rèn)方式，這種方式?jīng)]有真實(shí)準(zhǔn)確地反映該單位固定資產(chǎn)的真實(shí)有效價(jià)值?？蒲袉挝还潭ㄙY產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值如果沒(méi)有得到全面有效反映，那么該單位總資產(chǎn)價(jià)值也將得不到全面反映，而《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施目的之一就是為了真實(shí)有效反映單位價(jià)值，科研單位固定資產(chǎn)價(jià)值如何準(zhǔn)確地確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題尤其突出。

確認(rèn)和計(jì)量固定資產(chǎn)的價(jià)值除了開始購(gòu)入時(shí)的價(jià)值之外，還應(yīng)包括后期對(duì)固定的改建和擴(kuò)建支出，以及符合資本化條件的維修支出，后期發(fā)生的這些合理支出如果符合資本化要求，都應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。但是A 科研單位由于固定資產(chǎn)系統(tǒng)無(wú)法增加已有固定資產(chǎn)的價(jià)值或者是操作人員本身素質(zhì)不高，無(wú)法判斷后期支出是否應(yīng)該增加固定資產(chǎn)價(jià)值而簡(jiǎn)單化核算這些支出，直接將這些應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的改擴(kuò)建和維修支出直接費(fèi)用化處理，甚至更換或者增加固定資產(chǎn)上的主要部件都直接以維修費(fèi)開支，而沒(méi)有相應(yīng)增加該固定資產(chǎn)的價(jià)值，所有這些都不符合新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的要求。

（2）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊方法不夠科學(xué)。新政府會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)核算上面最大的變化是計(jì)提固定資產(chǎn)折舊部分，原事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)是不計(jì)提折舊或者是虛提折舊，所謂的虛提折舊就是不真正計(jì)提固定資產(chǎn)折舊成本，而是減少單位固定資產(chǎn)基金，計(jì)提折舊的成本也不真實(shí)反映在各個(gè)核算項(xiàng)目上。從2019年開始執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度，要求對(duì)之前已經(jīng)持有的固定資產(chǎn)補(bǔ)提相應(yīng)的折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途和種類選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法。由于各事業(yè)單位尤其是科研事業(yè)單位持有的固定資產(chǎn)用途各異并且種類繁多，仍舊對(duì)本單位所有的固定資產(chǎn)統(tǒng)一按照平均年限法計(jì)提折舊，并沒(méi)有真正按照新政府會(huì)計(jì)制度的要求計(jì)提單位固定資產(chǎn)的折舊。這樣單一的折舊方法無(wú)法反映固定資產(chǎn)的實(shí)際損耗，固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值不能得到真實(shí)核算和有效計(jì)量。

根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的核算是借記業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——××項(xiàng)目，貸記累計(jì)折舊?？墒强蒲袉挝恢八械墓潭ㄙY產(chǎn)都沒(méi)有按具體項(xiàng)目核算，導(dǎo)致在計(jì)提折舊時(shí)無(wú)法合理分?jǐn)傉叟f費(fèi)用。即使是當(dāng)年新增的固定資產(chǎn)，按政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，資產(chǎn)直接做到科研項(xiàng)目中，折舊費(fèi)用也在科研項(xiàng)目中計(jì)提，可是往往由于科研單位從事行業(yè)的特殊性，很多科研單位的項(xiàng)目周期都要短于固定資產(chǎn)的使用年限，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的折舊無(wú)法在科研項(xiàng)目中計(jì)提。所以很多科研單位仍然沒(méi)有合理分?jǐn)傉叟f費(fèi)用，依舊是參照之前的做法，不能科學(xué)合理地確定固定資產(chǎn)折舊方法。

（3）缺少固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)。每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了之前，都應(yīng)該對(duì)本單位固定資產(chǎn)進(jìn)行年度盤點(diǎn)，年度中也應(yīng)該定期或者不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧應(yīng)按規(guī)定及時(shí)處理。但A 科研單位由于下設(shè)研究院所眾多，研究所的分布存在不在同一個(gè)城市的情況，導(dǎo)致固定資產(chǎn)分布范圍廣，科研單位很多工作都需要在科研基地及示范基地進(jìn)行，所以很多固定資產(chǎn)存放地點(diǎn)是外地的科研基地及示范基地。這些固定資產(chǎn)數(shù)量和種類眾多，存放地點(diǎn)分散，導(dǎo)致該科研事業(yè)單位并沒(méi)有每年對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行賬實(shí)的全面清查。年度中也沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行不定期的盤點(diǎn)，即使在固定資產(chǎn)盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤虧和盤盈，也沒(méi)有及時(shí)準(zhǔn)確調(diào)整相應(yīng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，導(dǎo)致A 單位實(shí)際存在的固定資產(chǎn)和賬面價(jià)值不符。

3.科研單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理理念執(zhí)行不到位

很多科研單位并沒(méi)有根據(jù)自己?jiǎn)挝坏膶?shí)際情況制定自身的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度，而是直接參照某管理部門的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理辦法，這樣該單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部制度缺少適應(yīng)性。A 科研單位實(shí)行的是一個(gè)法人多個(gè)研究所獨(dú)立核算的管理制度，本級(jí)制定的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，真正落實(shí)到下設(shè)研究所時(shí)，研究所缺少對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理理念執(zhí)行不到位。下設(shè)研究所的各個(gè)資產(chǎn)管理員缺少對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的保護(hù)意識(shí)，并沒(méi)有意識(shí)到管理固定資產(chǎn)的重要性，研究所也沒(méi)有充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的價(jià)值。

4.固定資產(chǎn)信息化管理水平不高

很多科研單位沒(méi)有自身的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，其單位的固定資產(chǎn)依靠財(cái)政資產(chǎn)管理系統(tǒng)，單位內(nèi)部增加固定資產(chǎn)還是傳統(tǒng)的紙質(zhì)固定資產(chǎn)增加單，沒(méi)有做到資產(chǎn)管理部門、使用部門和財(cái)務(wù)部門系統(tǒng)的互相銜接。A 科研單位也是如此，由于固定資產(chǎn)信息化管理水平不高，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門的資產(chǎn)不能做到定期核對(duì)實(shí)物和賬面。有些固定資產(chǎn)已經(jīng)購(gòu)入很久，可是由于有些人員不懂得如何處理，資產(chǎn)管理人員也沒(méi)有認(rèn)真負(fù)責(zé)的核對(duì)，導(dǎo)致資產(chǎn)系統(tǒng)一直沒(méi)有入賬，資產(chǎn)管理部門的資產(chǎn)價(jià)值小于財(cái)務(wù)部門的資產(chǎn)支出金額。該單位固定資產(chǎn)信息化管理水平低導(dǎo)致固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在嚴(yán)重問(wèn)題，固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力低下。

三、新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理優(yōu)化對(duì)策

1.制定和完善固定資產(chǎn)管理制度

固定資產(chǎn)管理制度的缺少嚴(yán)重影響了固定資產(chǎn)管理工作有效推進(jìn)，不能充分提高固定資產(chǎn)利用率。首先科研單位管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)本單位的實(shí)際情況，結(jié)合省有關(guān)規(guī)定，制定符合本單位特色的固定資產(chǎn)管理辦法。對(duì)之前已經(jīng)有了固定資產(chǎn)管理制度的單位應(yīng)該依據(jù)形勢(shì)發(fā)展進(jìn)一步完善相關(guān)的管理制度，使本單位制定的固定資產(chǎn)管理制度能夠得到真正執(zhí)行并且落實(shí)到位。完善管理制度是解決從固定資產(chǎn)采購(gòu)、登記、使用到報(bào)廢處理等一系列問(wèn)題的源頭，只有完善的固定資產(chǎn)管理制度才能確保固定資產(chǎn)的保值和增值，完善本單位固定資產(chǎn)管理制度還需考慮優(yōu)化資源配置，清理低效無(wú)效固定資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)的利用率，降低成本。其次，單位管理機(jī)構(gòu)在制定和完善固定資產(chǎn)管理制度時(shí)，應(yīng)充分了解本單位固定資產(chǎn)的實(shí)際情況，對(duì)每一個(gè)資產(chǎn)的使用時(shí)間、使用性能和使用情況都有一個(gè)充分認(rèn)識(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)分門別類進(jìn)行處理，不能簡(jiǎn)單化一刀切。這樣才能將制度的優(yōu)越性發(fā)揮出來(lái)，切實(shí)提高固定資產(chǎn)管理水平。

2.提高固定資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)

對(duì)于一個(gè)科研單位來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)的管理人員主要是財(cái)務(wù)人員和固定資產(chǎn)管理員。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平有了更高的要求，政府會(huì)計(jì)制度要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩套賬并行，這對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了一定的挑戰(zhàn)，不僅要弄清楚在權(quán)責(zé)發(fā)生制下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)的處理，還需要同時(shí)進(jìn)行收付實(shí)現(xiàn)制下預(yù)算會(huì)計(jì)的處理。這樣要求單位財(cái)務(wù)人員要更加熟悉新會(huì)計(jì)制度和固定資產(chǎn)相關(guān)知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員新制度的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，增加固定資產(chǎn)理論和實(shí)踐的認(rèn)識(shí)。固定資產(chǎn)管理員也應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)。固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，不能隨意指定某人臨時(shí)負(fù)責(zé)，需要穩(wěn)定和專業(yè)的人員專門負(fù)責(zé)，提高固定資產(chǎn)管理員的專業(yè)技能，要求嚴(yán)格按照文件規(guī)定和業(yè)務(wù)流程辦理。

3.規(guī)范固定資產(chǎn)核算

隨著時(shí)代的發(fā)展，固定資產(chǎn)的種類、形式、來(lái)源等都不斷多元化，科研單位應(yīng)充分分析固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算存在的問(wèn)題，參照政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的核算要求，結(jié)合自己?jiǎn)挝粚?shí)際情況制定改進(jìn)方案。首先，按照新政府會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量不應(yīng)只采用單一標(biāo)準(zhǔn)模式，而應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況具體分析。固定資產(chǎn)的改建、擴(kuò)建和修繕等支出，符合資本化要求的都應(yīng)該增加固定資產(chǎn)的價(jià)值，而不能是直接費(fèi)用化處理。直接費(fèi)用化處理固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建明顯降低了固定資產(chǎn)的價(jià)值，而應(yīng)是減少報(bào)廢的固定資產(chǎn)部件價(jià)值再加上新增部件的價(jià)值得出新的固定資產(chǎn)價(jià)值，這樣才能真實(shí)反映單位固定資產(chǎn)價(jià)值。其次，固定資產(chǎn)的折舊不能僅使用一種折舊方法進(jìn)行核算，可以將單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，按類別選擇不同的折舊計(jì)提方法。再次，每年年終需要對(duì)單位所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，由于下設(shè)研究所過(guò)多，可以自下而上逐級(jí)進(jìn)行盤點(diǎn)，最后匯總單位總的實(shí)際固定資產(chǎn)是否等于財(cái)務(wù)賬上的固定資產(chǎn)，如果發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)在每年年終報(bào)表之前對(duì)盤盈盤虧的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。每年的年度中期最少需要兩次定期或者不定期地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)或者抽查，這樣才能保障國(guó)有資產(chǎn)的安全，提高國(guó)有資產(chǎn)的利用率。

4.強(qiáng)化固定資產(chǎn)的信息化管理水平

固定資產(chǎn)從資產(chǎn)購(gòu)置到報(bào)廢是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，對(duì)固定資產(chǎn)的管理也應(yīng)該實(shí)行動(dòng)態(tài)化管理，各科研單位應(yīng)充分利用現(xiàn)有的信息化平臺(tái)，以O(shè)A 系統(tǒng)為基礎(chǔ)，建立自己的全系統(tǒng)化的固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)。從固定資產(chǎn)辦理政府采購(gòu)程序開始，再到資產(chǎn)的核算登記入賬、使用和計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，最后到資產(chǎn)的報(bào)廢處置等各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)更新。將固定資產(chǎn)系統(tǒng)、管理部門系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接，使三者相互銜接，實(shí)行全生命周期的固定資產(chǎn)管理模式。最大程度地發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效率，建立科學(xué)、合理的固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)，真正實(shí)現(xiàn)資源共享。

5.建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位應(yīng)建立健全符合本單位情況的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，從制度上防范固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位應(yīng)成立固定資產(chǎn)管理小組，管理小組成員應(yīng)包括財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門，以及紀(jì)檢審計(jì)部門等人員。該管理小組應(yīng)定期召開固定資產(chǎn)管理會(huì)議并對(duì)固定管理情況進(jìn)行核查，核查中發(fā)生的問(wèn)題及時(shí)有效地督查相關(guān)職能部門進(jìn)行處理。單位內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的職權(quán)，對(duì)固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)獲取的信息進(jìn)行重新全面分析，對(duì)固定資產(chǎn)存在的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)客觀系統(tǒng)地進(jìn)行評(píng)估，對(duì)固定資產(chǎn)賬戶的管理、數(shù)據(jù)變更等信息實(shí)行授權(quán)分級(jí)管理，防止因內(nèi)部控制的問(wèn)題造成信息泄露風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，在新政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行過(guò)程，科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)面臨各種各樣的問(wèn)題，需要通過(guò)不斷加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，從固定資產(chǎn)管理制度到內(nèi)部控制制度等各方面不斷創(chuàng)新和完善，做好新舊會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的銜接工作，進(jìn)一步規(guī)范固定資產(chǎn)的核算工作，多途徑多渠道提高固定資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)，充分利用信息化手段將固定資產(chǎn)全過(guò)程動(dòng)態(tài)管理，確保事業(yè)單位固定資產(chǎn)得到高效利用，更好地為科學(xué)研究提供服務(wù)。