文/李偉（金堆城鉬業(yè)集團(tuán)有限公司）

隨著國稅總局“金稅三期、四期”征管系統(tǒng)的相繼上線，國家稅收征管日趨完善，漏洞越來越小，企業(yè)可進(jìn)行納稅籌劃的空間也在一定程度上進(jìn)行了壓縮，可以說，任何的經(jīng)濟(jì)活動都被納入了稅收監(jiān)管的范圍，任何主動性的偷稅、漏稅、抗稅行為都會被認(rèn)定為稅收違法行為，從而造成企業(yè)將來的資金損失及形象信譽(yù)損失。那么，如何通過合法有效的稅收籌劃管理實(shí)踐來提高企業(yè)效益、降低涉稅風(fēng)險，就顯得意義重大。

企業(yè)的稅務(wù)籌劃是指企業(yè)作為納稅主體，為保障自身的合法權(quán)益，積極主動在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對股權(quán)設(shè)計、組織架構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財?shù)拳h(huán)節(jié)的事先安排和籌劃，以充分利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，有效降低稅負(fù)，或者延遲納稅，從而獲得節(jié)省稅金、增加收益的管理行為。不過，在實(shí)際稅務(wù)籌劃的過程中，個別企業(yè)盲目追求企業(yè)效益，甚至利用法規(guī)漏洞偷稅逃稅，從短期來說的確增加了企業(yè)效益，但從長遠(yuǎn)來看，卻無形中擴(kuò)大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，未來難免給企業(yè)造成更大的損失，也不利于企業(yè)長期發(fā)展。

因此，本文以企業(yè)的稅務(wù)籌劃為切入點(diǎn)，對提升企業(yè)稅務(wù)籌劃與管理水平的優(yōu)化措施進(jìn)行研究。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容

（一）稅務(wù)籌劃內(nèi)涵

對于稅務(wù)籌劃的含義，國內(nèi)曾有稅務(wù)專家在對稅務(wù)籌劃作出界定時，指出稅務(wù)籌劃就是企業(yè)納稅人根據(jù)自身財務(wù)活動，合理運(yùn)用國家稅收優(yōu)惠政策，以便獲取最高利潤。國外的看法比如荷蘭財務(wù)局對稅務(wù)籌劃的界定則是，企業(yè)納稅人可以透過進(jìn)行營利社會活動或事業(yè)社會活動，達(dá)到繳納最小稅款的目標(biāo)。所以，盡管中外專家學(xué)者都提出了不同的稅務(wù)籌劃定義，解釋也相對多樣化，也沒有統(tǒng)一的說法，不過基本內(nèi)涵卻存在統(tǒng)一性，即納稅人結(jié)合所處的稅務(wù)環(huán)境，在遵循、尊重國家及地方區(qū)域稅收政策的基礎(chǔ)上，通過合理運(yùn)用國家所賦予的各種優(yōu)惠政策，避免、調(diào)節(jié)、減輕稅率，降低企業(yè)稅負(fù)，有利于增加企業(yè)收益，最終達(dá)成企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)。

（二）稅務(wù)籌劃目標(biāo)及原則

稅務(wù)籌劃的目標(biāo)從根本上可以說，是企業(yè)追求效益最大化的必然產(chǎn)物，但也不可以盲目要求稅率的最低化。一味要求稅率最低就會因此投入過多的成本費(fèi)用，給企業(yè)造成更大的成本壓力。

因此稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)，是在企業(yè)遵守當(dāng)?shù)亓⒎ā⒍愂照叩幕A(chǔ)上，納稅人通過履行納稅義務(wù)，有效行使稅務(wù)籌劃權(quán)利，并盡可能地利用稅務(wù)籌劃管理工作使企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)降低，達(dá)到企業(yè)利潤的最大化。

稅務(wù)籌劃的基本原理，主要由合法合規(guī)性、事前規(guī)劃和成本效益性三大原則所組成。

第一，合法合規(guī)原則。在國家稅收政策的規(guī)定范圍內(nèi)、在沒有觸犯法律法規(guī)的前提下，實(shí)施企業(yè)稅務(wù)籌劃管理；第二，事前規(guī)劃原則，稅務(wù)籌劃工作是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展初始就對其作出規(guī)劃和計劃，同時也是最有效控制稅負(fù)程度的階段，另外，籌劃措施還需要具有長遠(yuǎn)的考量，有的稅收籌劃從開始施行到有明顯效果甚至要好幾年的時間；第三，成本效益原則，不管稅務(wù)籌劃工作可以減輕多少稅負(fù)，務(wù)必要和稅務(wù)籌劃運(yùn)作的成本加以對比分析，從而確保稅收籌劃所減輕的稅額大于稅務(wù)籌劃運(yùn)作中所增加的成本，稅收的無償性決定了企業(yè)稅款的支出是資金的凈流出行為，并且沒有與之直接配比的收入項(xiàng)目，因此從這一角度來看，稅務(wù)籌劃管理必須把握好成本效益原則。

（三）企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義

企業(yè)想要在日趨激烈的市場競爭中分得“一杯羹”，進(jìn)一步改善企業(yè)的經(jīng)營效益，就需要從各個方面入手，減少企業(yè)運(yùn)營成本，從而增加利潤。同時，國家為促進(jìn)各類企業(yè)持續(xù)發(fā)展，頒布了很多企業(yè)稅收方面的優(yōu)惠政策。如果企業(yè)放著這些政策而不去使用，就是對國家政策的浪費(fèi)。企業(yè)通過一系列措施，提高稅務(wù)籌劃管理工作水平，一是可以減少企業(yè)的納稅風(fēng)險，增強(qiáng)企業(yè)納稅信譽(yù)；二是按時照章納稅有助于企業(yè)在行業(yè)間樹立起誠實(shí)經(jīng)營的公共形象，能夠增強(qiáng)企業(yè)公信力，增加訂單機(jī)會，增進(jìn)同其他企業(yè)間的協(xié)作，取得更好的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益；三是做好稅務(wù)籌劃管理工作，對提升企業(yè)財務(wù)管理整體水平，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險抵抗與應(yīng)對能力，也是一項(xiàng)重要的實(shí)踐活動。

二、企業(yè)各階段稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)分析

（一）企業(yè)初期階段

一般來說，在企業(yè)發(fā)展初期階段的稅務(wù)管理工作重心，就是研究如何盡可能享受到減免稅政策或是優(yōu)惠措施，在企業(yè)設(shè)立之初，選擇不同的企業(yè)類型、不同的生產(chǎn)經(jīng)營模式、不同的住所地點(diǎn)，最終享受的稅收政策都會有很大的不同。比如，將企業(yè)設(shè)立在創(chuàng)業(yè)孵化園內(nèi)或者高新技術(shù)企業(yè)園區(qū)，甚至是國外一些有“稅收洼地”之稱的國家地區(qū)，就可享受比一般區(qū)域更大的稅收支持政策；招工時吸納合適數(shù)量的殘疾人就業(yè)，不但可以少交或免交殘保金，還可以按其薪酬總額的100%加計扣除應(yīng)納稅所得，同時也增加了社會貢獻(xiàn)；企業(yè)選擇有限責(zé)任公司或者合伙企業(yè)等不同的組織形式，繳納的稅種也不盡相同，從而稅負(fù)程度也不同。

（二）企業(yè)發(fā)展與成長階段

企業(yè)的產(chǎn)品在發(fā)展、成長階段就已獲得了廣大消費(fèi)者青睞，并占有了一定的市場占有率，同時銷售量也在逐漸擴(kuò)大，這一階段稅務(wù)籌劃管理的重點(diǎn)是重視提升稅務(wù)籌劃措施質(zhì)量，要從長遠(yuǎn)角度考慮，深刻理解稅收政策內(nèi)涵，建立長效化的減稅節(jié)稅體系，通過持續(xù)性的研發(fā)投入或者產(chǎn)品升級等方式，享受稅收政策紅利，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。據(jù)稅務(wù)部門統(tǒng)計結(jié)果顯示，目前80%以上的企業(yè)沒有完全依法享受稅收優(yōu)惠政策，也就是說，這些企業(yè)白白浪費(fèi)了本該享受到的減免稅優(yōu)惠。

（三）企業(yè)衰退階段

在企業(yè)衰退時期，稅務(wù)籌劃的中心任務(wù)就是如何做好資產(chǎn)處理的稅務(wù)籌劃。對于企業(yè)來說，如何合法合規(guī)退出目前經(jīng)營領(lǐng)域、收回初始投資資金、清理全部的債權(quán)債務(wù)、處置各項(xiàng)固定資產(chǎn)，都會涉及納稅的問題，因此在衰退時期，更要對相關(guān)的稅收法律法規(guī)仔細(xì)研判，注重依法申報繳稅，防止偷稅漏稅情況的出現(xiàn)，若在最后環(huán)節(jié)被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)稅款并作出罰款的行政處罰，那就有些得不償失了。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

（一）管理層支持力度不足

當(dāng)前，國內(nèi)的稅務(wù)籌劃研究已經(jīng)取得一些成績，在一些大型的企業(yè)中稅務(wù)籌劃工作已經(jīng)成熟，但是還有相當(dāng)部分企業(yè)因?yàn)橘Y本、人才不足，稅務(wù)籌劃還是處在停滯不前的狀況。其次，很多企業(yè)管理層對稅務(wù)籌劃不了解，對稅務(wù)籌劃工作的認(rèn)識出現(xiàn)了偏差，單純地以為只是減少稅率，對稅務(wù)籌劃的內(nèi)容和方式并未加以廣泛地掌握，從而造成了很多企業(yè)根本沒有稅務(wù)籌劃意識，或者是雖然有稅務(wù)籌劃意識但沒有采取合法合規(guī)的方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，反而加劇了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。最后，部分企業(yè)管理者對稅務(wù)籌劃活動的支持程度較小，這樣也導(dǎo)致了企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作難以真正開展。

（二）籌劃目標(biāo)選擇失誤風(fēng)險

企業(yè)職工的工作能力良莠不齊，有些稅務(wù)管理崗位人員并沒有充分掌握專業(yè)知識，錯誤地以為稅務(wù)籌劃的主要目標(biāo)是稅率最低，就容易造成企業(yè)投資決策和安排出現(xiàn)偏差。比如，在項(xiàng)目投資決策方案測算時，僅僅考慮了項(xiàng)目運(yùn)營期內(nèi)納稅總額最少的項(xiàng)目，而忽視了項(xiàng)目收益較高或者中長期有良好發(fā)展前景的項(xiàng)目，導(dǎo)致了企業(yè)短視行為，造成了較大的機(jī)會成本和市場風(fēng)險。

（三）稅收風(fēng)險防范措施不到位

多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的過程中，對于經(jīng)營風(fēng)險都沒有進(jìn)行預(yù)防工作，甚至還以為企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作中完全不可能會出現(xiàn)風(fēng)險，這個認(rèn)識明顯是錯誤的。

企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理如果沒有風(fēng)險控制措施，采取的籌劃方式違背法律法規(guī)的要求，最后很可能因小失大，造成更大的損失。在當(dāng)今大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)的“一舉一動”其實(shí)是完全呈現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前的，企業(yè)切不可心存僥幸，特別在目前“以票控稅”的征管方式下，經(jīng)濟(jì)活動與發(fā)票密切相關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查稅必查票、查案必查票、查賬必查票，因此企業(yè)必須加強(qiáng)發(fā)票使用管理，加強(qiáng)稅收風(fēng)險防范，化解危機(jī)，合法合規(guī)開展稅收籌劃管理工作。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃與管理水平優(yōu)化的具體對策

（一）完善企業(yè)內(nèi)部組織體系

企業(yè)應(yīng)建立完善的制度保障，將稅務(wù)籌劃組織機(jī)制不斷進(jìn)行完善，為稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施創(chuàng)造良好內(nèi)部環(huán)境，既可以使企業(yè)事前規(guī)劃、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的內(nèi)部管理水平提升，更可以進(jìn)一步提高企業(yè)稅務(wù)籌劃效率。

首先必須以制度的形式對各部門的職責(zé)加以明確，同時要賦予財務(wù)人員適時參與業(yè)務(wù)決策中的稅務(wù)籌劃事項(xiàng)的權(quán)利；其次是利用信息化手段提高數(shù)據(jù)處理與收集的效率與準(zhǔn)確性，以便為稅務(wù)籌劃提供真實(shí)有效的會計數(shù)據(jù)信息，防止發(fā)生因數(shù)據(jù)差錯引起籌劃決策措施的失真現(xiàn)象；最后是財務(wù)部門要加強(qiáng)內(nèi)部管理層溝通，爭取最大的管理層支持態(tài)度，減少稅務(wù)籌劃的阻礙，從而增加稅務(wù)籌劃措施的成功率。

比如筆者所在企業(yè)，通過建立稅務(wù)管理制度以及稅務(wù)事項(xiàng)籌劃流程的內(nèi)部下發(fā)，從制度層面將財務(wù)人員事前參與合同條文審核、項(xiàng)目投資可行性分析、資產(chǎn)處置、薪酬考核等多個環(huán)節(jié)的納稅籌劃管理工作進(jìn)行常態(tài)化布置，同時也取得管理層的認(rèn)同，產(chǎn)生了較好的節(jié)稅效應(yīng)。

（二）采取靈活的稅務(wù)籌劃措施

企業(yè)稅務(wù)管理人員要廣泛了解企業(yè)實(shí)際狀況、市場信息和稅收法規(guī)等信息，并采取綜合分析、統(tǒng)籌安排的方式，對稅務(wù)籌劃工作加以計劃實(shí)施。稅務(wù)籌劃管理必須要根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢與國家稅收政策的變動而加以調(diào)整，靈活應(yīng)對。

首先，企業(yè)必須對其實(shí)際稅負(fù)狀況作出綜合評價，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)會受到貨幣時間價值即通貨膨脹因素的影響，因此在稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)提高銷售現(xiàn)金收款比重，在不損害企業(yè)信譽(yù)的前提下，盡可能延緩稅款繳納時間；其次，稅務(wù)籌劃是財務(wù)管理的一個重要分支，要培養(yǎng)內(nèi)部職工節(jié)稅意識，即在業(yè)務(wù)決策時自覺地把涉稅因素考慮進(jìn)去，結(jié)合業(yè)務(wù)、合同、發(fā)票、財務(wù)、法律等諸多因素作出較優(yōu)選擇，同時有助于提升企業(yè)整體財務(wù)管理水平；節(jié)約稅款等于直接增加企業(yè)的凈收益，與其他降低成本的方式具有同等重要的經(jīng)濟(jì)意義。

（三）培養(yǎng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人才

稅務(wù)籌劃是在企業(yè)遵守當(dāng)?shù)亓⒎?、稅收政策的基礎(chǔ)上，納稅人通過履行納稅義務(wù)，有效行使稅務(wù)籌劃權(quán)利，并盡可能地利用稅務(wù)籌劃管理工作使企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)降低，達(dá)到企業(yè)獲取利潤的最大化。所以企業(yè)管理者要以身作則，對稅務(wù)籌劃工作開展深度學(xué)習(xí)，正確理解企業(yè)稅務(wù)籌劃理念，從而提高企業(yè)稅務(wù)籌劃意識，同時應(yīng)該意識到，稅務(wù)籌劃的一切工作都要在符合稅收法規(guī)的前提下實(shí)施，如有些企業(yè)通過倒賣發(fā)票、虛開發(fā)票這類方式來減少稅款的繳納，這被定義為違法行為，不屬于稅務(wù)籌劃的范疇；其次，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的正常實(shí)施，需要專門的稅務(wù)籌劃人員作保障，可以在企業(yè)年度培訓(xùn)計劃中安排定期對企業(yè)稅務(wù)管理人才的引導(dǎo)和培訓(xùn)，有條件的企業(yè)可以在財務(wù)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍，進(jìn)一步保證稅務(wù)籌劃管理的組織施行。

（四）加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系

稅務(wù)籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，收益與風(fēng)險并存，這是市場經(jīng)濟(jì)的普遍規(guī)律。

如果企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系不密切、溝通不順暢，將會影響到稅務(wù)籌劃工作的最后成效，企業(yè)也就不能完全享受到稅收優(yōu)惠政策的紅利。當(dāng)前，國稅總局設(shè)立的12366納稅服務(wù)熱線，以及電子稅務(wù)局系統(tǒng)里的意見反饋功能，都是加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的官方通道，企業(yè)必須要運(yùn)用好這些工具來為自身的納稅籌劃工作服務(wù)。其次，企業(yè)需要積極與主管稅務(wù)部門做好溝通聯(lián)絡(luò)，要借助稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋與幫助來加強(qiáng)對稅收政策的理解與領(lǐng)悟，掌握其重點(diǎn)所在，有助于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作人員了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)和界限，為今后稅務(wù)籌劃工作創(chuàng)造便利條件。

五、結(jié)語

近年來，由于社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，市場競爭日趨激烈，更多的企業(yè)逐步意識到稅務(wù)籌劃的重要意義。在企業(yè)財務(wù)管理中，稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)之一，科學(xué)的稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)創(chuàng)造較大的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險。

近年來，我國企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作仍然處在不斷的探索發(fā)展中，同時也面臨不少問題。綜上所述，本文通過對企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性以及當(dāng)前中國稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)的問題進(jìn)行剖析，在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，要推動企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展，促使企業(yè)效益得以穩(wěn)定提高，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃管理工作必要性的認(rèn)識，堅(jiān)持科學(xué)的稅務(wù)籌劃意識；在確保企業(yè)效益增長的同時要遵紀(jì)守法，力爭減少稅費(fèi)支出；把握企業(yè)稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)，找到突破口；增加企業(yè)信息化資金投入，強(qiáng)化部門間合作，提升稅務(wù)管理人員專業(yè)能力素質(zhì)。由此，來切實(shí)提升企業(yè)納稅籌劃水平，推動企業(yè)健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

相關(guān)鏈接

稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的稅收利益的籌劃方法。

它具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險性和專業(yè)性的特點(diǎn)，是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可從事的不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。

稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應(yīng)屬合法收益。