常 洋

(中國(guó)鐵路呼和浩特局集團(tuán)有限公司，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010010)

1 專項(xiàng)審計(jì)的有益做法

1.1 加強(qiáng)組織，夯實(shí)稅務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)

1.1.1 強(qiáng)化學(xué)習(xí)，熟識(shí)稅務(wù)專業(yè)知識(shí)。 鑒于XX局近年來(lái)未進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)審計(jì)及稅務(wù)管理專業(yè)性強(qiáng)的現(xiàn)狀，審計(jì)人員在掌握稅務(wù)專業(yè)知識(shí)、熟悉稅務(wù)管理政策方面上狠下功夫，積極邀請(qǐng)稅管專家為審計(jì)人員授課，學(xué)習(xí)、了解XX局稅務(wù)管控環(huán)境和稅收法律法規(guī)，掌握稅務(wù)管理制度辦法及管理現(xiàn)狀，補(bǔ)齊短板，不斷提高發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，為取得良好的審計(jì)效果打牢基礎(chǔ)。

1.1.2 深入調(diào)查，確定審計(jì)重點(diǎn)目標(biāo)。針對(duì)各企業(yè)分子公司眾多、經(jīng)營(yíng)范圍復(fù)雜多樣的特點(diǎn)，審計(jì)人員多渠道收集10家企業(yè)內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)、各稅種申報(bào)表、涉稅審批事項(xiàng)、企業(yè)發(fā)票信息、企業(yè)相關(guān)年度的處罰信息等相關(guān)涉稅資料，積極開(kāi)展審前調(diào)查，從整體上掌握被審計(jì)單位的基本信息。同時(shí)，充分應(yīng)用信息的分析及整合，評(píng)估整體的稅負(fù)狀況，分析其他相關(guān)信息，初步判斷各企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及稅務(wù)管理情況，從而確定了5家稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大的非運(yùn)輸企業(yè)為重點(diǎn)目標(biāo)，有側(cè)重性的開(kāi)展審計(jì)，為整體審計(jì)質(zhì)量的提升提供保障。

1.1.3 確定方案，精準(zhǔn)定位審計(jì)重點(diǎn)。 通過(guò)審前調(diào)查，審計(jì)人員詳細(xì)分析了10家被企業(yè)稅務(wù)自查報(bào)告、稅務(wù)審計(jì)報(bào)告等信息數(shù)據(jù)，甄別、挖掘有價(jià)值的資料，明確重點(diǎn)，認(rèn)真制定審計(jì)方案，精準(zhǔn)定位審計(jì)方向，將審計(jì)重點(diǎn)落在各單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、稅務(wù)事項(xiàng)管理、稅款繳納及貫徹落實(shí)國(guó)家減稅降費(fèi)措施4個(gè)方面，對(duì)快速鎖定稅務(wù)疑點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位重大涉稅漏洞起到了重要作用。

1.2 突出重點(diǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量效果

1.2.1 做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估。 現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施中，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，首先以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估為切入點(diǎn)，通過(guò)問(wèn)詢、審查、分析等手段對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)外部環(huán)境信息、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，納稅申報(bào)情況進(jìn)行系統(tǒng)分析，對(duì)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)及時(shí)與相關(guān)人員溝通詢問(wèn)，判斷其是否構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

其次是詳閱納稅申報(bào)資料和財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，并對(duì)其涉及的指標(biāo)，比率及鉤稽關(guān)系進(jìn)行分析研究，找出可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為后續(xù)的審計(jì)工作明確目標(biāo)，推動(dòng)稅務(wù)審計(jì)工作順利高效地開(kāi)展。

例如，各家非運(yùn)輸企業(yè)都有多個(gè)分公司，審計(jì)人員在分析各個(gè)非運(yùn)輸企業(yè)本級(jí)及其分子公司利潤(rùn)情況以及各單位所得稅納稅申報(bào)情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，多家非運(yùn)輸企業(yè)本級(jí)(或分公司)盈利，分公司(或本級(jí))虧損嚴(yán)重，但多家公司沒(méi)有按照要求實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅，導(dǎo)致3家非運(yùn)輸企業(yè)多交企業(yè)所得稅。

1.2.2 開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試。 審計(jì)人員在充分了解各企業(yè)內(nèi)控管理、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作、稅務(wù)管理等基本情況后，采用觀察、詢問(wèn)、測(cè)試等常用的審計(jì)方法，詳細(xì)審查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制體系制度建立健全和運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性。其中重點(diǎn)測(cè)試了被審計(jì)單位銷售和收款循環(huán)、物資采購(gòu)和付款循環(huán)、合同簽訂和執(zhí)行循環(huán)、投資和籌資循環(huán)、固定資產(chǎn)和折舊循環(huán)、人力資源和工薪循環(huán)、貨幣資金循環(huán)7項(xiàng)內(nèi)部控制情況，以保證被審計(jì)單位內(nèi)控制度的有效性，提高審計(jì)人員檢查效率。

1.2.3 突出重點(diǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查。 在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)和控制測(cè)試環(huán)節(jié)后，審計(jì)人員針對(duì)各個(gè)單位的實(shí)際情況，綜合利用多個(gè)數(shù)據(jù)源信息交叉比對(duì)，深度測(cè)試和研究企業(yè)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理，發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)，深挖證據(jù)，鎖定關(guān)鍵審計(jì)領(lǐng)域，有針對(duì)性的展開(kāi)分析及實(shí)質(zhì)性審查。

例如：在進(jìn)行C公司稅務(wù)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員分析C公司雖然具有眾多的分子公司，但收入來(lái)源單一，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大部分來(lái)自銷售和出租房屋的收入。又因收入確認(rèn)直接影響企業(yè)所得稅的繳納，因此，應(yīng)將C公司房屋出售、出租收入的審查作為該公司最重要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。但面對(duì)大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如何能在有限的時(shí)間內(nèi)快速發(fā)現(xiàn)其收入疑點(diǎn)，審計(jì)人員上下聯(lián)動(dòng)，將該公司在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)立項(xiàng)時(shí)，進(jìn)行的項(xiàng)目收益測(cè)算及總收入匡算作為突破口，詳細(xì)審查收入匡算與實(shí)際收入之間的差額，防范企業(yè)為逃避納稅而將收入長(zhǎng)期掛賬或?yàn)橥瓿煽己酥笜?biāo)提前確認(rèn)收入，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試審查后，最終發(fā)現(xiàn)C公司銷售商業(yè)地產(chǎn)提前確認(rèn)收入，“應(yīng)交稅金”長(zhǎng)期掛賬，存在多繳納稅金的情況。

1.3 閉環(huán)管理，狠抓問(wèn)題整改追責(zé)

強(qiáng)化問(wèn)題閉環(huán)管理，認(rèn)真做好審計(jì)“后半篇”文章，按期督促各單位舉一反三抓整改，避免問(wèn)題重復(fù)發(fā)生，化解經(jīng)營(yíng)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范；嚴(yán)格考核問(wèn)責(zé)，把審計(jì)結(jié)果和問(wèn)題整改情況納入經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核、干部考核內(nèi)容，嚴(yán)肅追究直接責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，為集團(tuán)公司高質(zhì)量發(fā)展助力護(hù)航。

2 專項(xiàng)審計(jì)的特點(diǎn)

2.1 將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向貫穿審計(jì)全過(guò)程

堅(jiān)持以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，全面梳理企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在審前調(diào)查階段和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)挖掘，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)放在賬項(xiàng)審查之前，從以賬項(xiàng)審查為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，分析企業(yè)日常管理的漏洞和薄弱方面，從眾多事項(xiàng)中發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目， 根據(jù)重要性水平對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)分析和審查。

2.2 深入披露稅務(wù)管理深層問(wèn)題

專項(xiàng)審計(jì)對(duì)非運(yùn)輸企業(yè)稅務(wù)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題及產(chǎn)生的原因，進(jìn)行了客觀、全面的闡述與剖析，認(rèn)真分析非運(yùn)輸企業(yè)稅務(wù)管理漏洞，指出深層次管理問(wèn)題。

2.3 審計(jì)建議可操作性強(qiáng)

專項(xiàng)審計(jì)對(duì)改善稅務(wù)管理有著重大的指導(dǎo)意義，每項(xiàng)審計(jì)建議可操作性強(qiáng)，都是針對(duì)客觀存在、亟須解決、影響經(jīng)營(yíng)管理的重大問(wèn)題而提出的具體意見(jiàn)，對(duì)被審計(jì)單位的稅務(wù)管理的改善有著重大的指導(dǎo)意義，幫助單位從源頭上健全制度、堵塞管理漏洞、防范風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)。

2.4 審計(jì)流程嚴(yán)格控制

本次審計(jì)從審前調(diào)查，審計(jì)方案的制定，審計(jì)分工，現(xiàn)場(chǎng)工作，交換意見(jiàn)，報(bào)告復(fù)核審理等各環(huán)節(jié)，均按內(nèi)部審計(jì)規(guī)范要求執(zhí)行，前期每一個(gè)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)夯實(shí)，為最終審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的提升提供了堅(jiān)實(shí)的保障。

3 專項(xiàng)審計(jì)利用情況及產(chǎn)生效果

3.1 實(shí)現(xiàn)了對(duì)非運(yùn)輸企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

審計(jì)項(xiàng)目通過(guò)構(gòu)建信息獲取、審前調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、整改追蹤和后續(xù)管理的閉環(huán)審計(jì)流程，實(shí)現(xiàn)了對(duì)非運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，取得了良好的審計(jì)效果，多家企業(yè)經(jīng)審計(jì)人員研判潛在風(fēng)險(xiǎn)，提前預(yù)警提示，及時(shí)化解了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。各家非運(yùn)輸企業(yè)改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程，優(yōu)化貨物交易方式，進(jìn)一步理順貨物流、資金流及票據(jù)流，“三流合一”，避免公司產(chǎn)生高風(fēng)險(xiǎn)貿(mào)易。

3.2 企業(yè)內(nèi)控管理進(jìn)一步優(yōu)化

專項(xiàng)審計(jì)促使各非運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)人持續(xù)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，從源頭上健全制度機(jī)制、堵塞管理漏洞。進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部相關(guān)部門與財(cái)務(wù)部門之間的相互協(xié)調(diào)，構(gòu)建整體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和防范機(jī)制，最終實(shí)現(xiàn)防范重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀。

3.3 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力進(jìn)一步加強(qiáng)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引導(dǎo)各非運(yùn)輸企業(yè)提高稅收法律責(zé)任意識(shí)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，合理進(jìn)行稅收籌劃，防范企業(yè)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得各公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理起到事半功倍的效果。同時(shí)多次邀請(qǐng)稅政部門專家開(kāi)設(shè)財(cái)稅專題課程，幫助各企業(yè)管理人員了解稅收知識(shí)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，幫助所屬非運(yùn)輸企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控程序措施，增強(qiáng)企業(yè)涉稅內(nèi)控建設(shè)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化管理，達(dá)到相關(guān)部門、人員共同防控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。