文/鐘慧瑩（湖北工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

一、引言

電力行業(yè)作為國家重要的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，是國民經(jīng)濟(jì)能源的主要提供者，與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活息息相關(guān)，電力行業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義和作用。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展與廣泛應(yīng)用，我國電力行業(yè)發(fā)展迅速，行業(yè)技術(shù)逐漸成熟，行業(yè)規(guī)模實(shí)現(xiàn)了大幅度增長，運(yùn)營模式和管理體制也在不斷進(jìn)行調(diào)整，這對電力企業(yè)的內(nèi)部管理能力提出了巨大挑戰(zhàn)。2020年6月，中央召開的全面深化改革委員會第十四次會議明確指出，國企改革已進(jìn)入關(guān)鍵時期，要不斷增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)競爭力和抗風(fēng)險能力，構(gòu)建和完善國有企業(yè)監(jiān)督體系，推動國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。對電力企業(yè)年度財務(wù)報告進(jìn)行審計，能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中存在的風(fēng)險隱患，幫助企業(yè)規(guī)范經(jīng)營行為，提高財務(wù)信息質(zhì)量以及內(nèi)部控制水平，防止國有資產(chǎn)流失，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險能力，提高企業(yè)運(yùn)行效率。

二、電力行業(yè)現(xiàn)狀及H公司簡介

（一）電力行業(yè)現(xiàn)狀及特點(diǎn)

我國電力行業(yè)始于1882年，中華人民共和國成立之前，電力行業(yè)發(fā)展緩慢，改革開放后，電力行業(yè)快速發(fā)展，目前我國電力規(guī)模居世界第一，在經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長的形勢下，電力供應(yīng)基本能滿足社會發(fā)展和居民用電的需要，實(shí)現(xiàn)電力供需總體平衡，電力需求呈持續(xù)增長趨勢。電力行業(yè)主要業(yè)務(wù)范圍是發(fā)電和輸變配售電業(yè)務(wù)，電力系統(tǒng)由發(fā)電、輸配電、變電、用電設(shè)備及輔助系統(tǒng)等環(huán)節(jié)組成，具體包括發(fā)電企業(yè)、電網(wǎng)企業(yè)、電力設(shè)計、電力建設(shè)以及其他輔助企業(yè)等單位。

電力企業(yè)多屬于技術(shù)密集和資金密集型企業(yè)，國家對電力企業(yè)的技術(shù)投入在逐年遞增，而且投入金額巨大，電力企業(yè)如果沒有規(guī)范的管控體系，將會導(dǎo)致國有資金浪費(fèi)。另外，由于電力企業(yè)成立時間久，領(lǐng)導(dǎo)及員工長期形成的習(xí)慣和管理理念，難以快速適應(yīng)市場環(huán)境的變化，造成許多電力企業(yè)管理方式落后。有些企業(yè)在改制和重組過程中，因決策不合理和管理不規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)權(quán)屬混亂、成本核算不準(zhǔn)確等問題。

（二）H公司簡介

H公司是一家國家電網(wǎng)下屬企業(yè)，地址設(shè)立在某地級市，工作范圍主要是電力線路及設(shè)備安裝、調(diào)試、修理和配套工程施工，高、低壓成套設(shè)備的生產(chǎn)銷售，電力設(shè)備檢測，電力設(shè)施承裝、承修、承試等。在對H公司年報審計過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制及賬務(wù)處理方面存在許多問題，大多存在授權(quán)審批不嚴(yán)、費(fèi)用處理不規(guī)范等問題。

三、H公司年報審計過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題

M會計師事務(wù)所接受委托，對H公司2020年度財務(wù)報告進(jìn)行審計。該事務(wù)所采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙瓌t，根據(jù)審計準(zhǔn)則要求，首先要實(shí)施風(fēng)險識別與評估程序，審計人員采用詢問、觀察、檢查和分析程序?qū)公司內(nèi)部環(huán)境和整體層面內(nèi)部控制進(jìn)行了解和分析，就內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行情況詢問了公司相關(guān)管理人員，并對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別和評估。初步評價結(jié)果是：H公司內(nèi)部控制的設(shè)計基本合理并得到執(zhí)行，公司經(jīng)營情況樂觀。接下來，審計人員又根據(jù)安排，進(jìn)一步對H公司內(nèi)部控制進(jìn)行整體層面和業(yè)務(wù)流程層面測試，審計小組根據(jù)測試目標(biāo)隨機(jī)抽取了測試樣本，經(jīng)過對樣本進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)不少樣本出現(xiàn)了控制偏差。對業(yè)務(wù)流程層面測試時，審計人員主要是按照采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)與倉庫循環(huán)等業(yè)務(wù)流程實(shí)施的控制測試程序，審計人員根據(jù)每個業(yè)務(wù)流程的不同測試目標(biāo)匯總測試結(jié)果，最后對樣本結(jié)果進(jìn)行評價，發(fā)現(xiàn)樣本結(jié)果不支持先前初步風(fēng)險評估得出的結(jié)果。審計人員經(jīng)過上述系列程序后發(fā)現(xiàn)H公司在授權(quán)審批控制、財產(chǎn)保護(hù)控制等控制方面存在較嚴(yán)重的問題，下面對控制測試中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行詳細(xì)描述。

（一）內(nèi)部控制方面問題

（1）授權(quán)審批控制問題。一是部分業(yè)務(wù)無審批單。如購買筆記本電腦未見購置審批表，只有購置發(fā)票；還有已經(jīng)支付的社?？詈凸?jīng)費(fèi)，其后也未附付款審批單。業(yè)務(wù)的發(fā)生應(yīng)該按照制度規(guī)定業(yè)務(wù)流程程序進(jìn)行，付款業(yè)務(wù)如果沒有審批單，就無法證明該付款業(yè)務(wù)是否經(jīng)過規(guī)范的、正確的授權(quán)批準(zhǔn)，更無法保證業(yè)務(wù)的真實(shí)性，業(yè)務(wù)員與財務(wù)人員之間容易形成舞弊。二是存在未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批的報銷現(xiàn)象。如H公司購買值班用品的報銷審批單上僅有財務(wù)人員的審核簽字，公司分管領(lǐng)導(dǎo)未簽字審批；維護(hù)人員報銷運(yùn)輸費(fèi)時，存在審批單上財務(wù)審核、公司分管領(lǐng)導(dǎo)均未簽字的現(xiàn)象。在沒有得到規(guī)范的審核、審批發(fā)生的報銷業(yè)務(wù)，除了不符合付款程序的規(guī)定外，其真實(shí)性、合理性也值得懷疑，還可能會存在多報銷、亂報銷的現(xiàn)象。三是提前或者退后審批，如H公司2020年1月24日支付某建筑勞務(wù)有限公司電力運(yùn)行代維費(fèi)，合同約定：本次項目完工后，驗收達(dá)標(biāo)后，一次性支付工程款。項目驗收報告顯示竣工日期為2020年2月22日，屬于提前審批提前支付貨款。不按合同規(guī)定提前審批提前支付貨款現(xiàn)象，無法控制對方不按合同規(guī)定時間安裝或安裝不合格現(xiàn)象，會讓企業(yè)處于被動局面，給企業(yè)帶來無法估量的損失。

（2）財產(chǎn)保護(hù)控制問題。一是財產(chǎn)權(quán)屬不清。H公司部分使用的固定資產(chǎn)沒有所屬權(quán)證明，如在使用的部分車輛產(chǎn)權(quán)所有人為同一集團(tuán)公司下的D公司，還有H公司電力建設(shè)設(shè)備材料加工廠、投資項目用房屋等，因在合并重組中或者其他原因?qū)е挛崔k理相關(guān)權(quán)屬變更手續(xù)。二是資產(chǎn)卡片賬登記不及時。公司運(yùn)輸工具類固定資產(chǎn)中有6臺在使用的車輛，雖然財務(wù)決算報告中已顯示，但資產(chǎn)卡片賬上并沒有登記，固定資產(chǎn)臺賬也沒登記，導(dǎo)致資產(chǎn)使用人和管理責(zé)任人不明確，可能導(dǎo)致漏記折舊等問題。三是存貨未合理存放。通過實(shí)地查看公司倉庫，部分存貨擺放較為混亂，同一型號的存貨并未放置在同一區(qū)域內(nèi)；部分存貨缺失掛牌，難以直接辨認(rèn)該存貨型號；部分存貨堆放于室外，外觀老舊，資產(chǎn)使用狀況不明確。這樣會導(dǎo)致存貨無法準(zhǔn)確盤點(diǎn)，以及無法對存貨進(jìn)行準(zhǔn)確估值。

（二）賬務(wù)處理方面問題

內(nèi)部控制測試完成后，審計人員進(jìn)入實(shí)質(zhì)性程序階段。根據(jù)風(fēng)險評估及控制測試結(jié)果判斷賬戶從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度。在對賬戶審計時，首先通過分析程序?qū)χ匾~戶的關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行分析，并重點(diǎn)關(guān)注費(fèi)用支出的合規(guī)性和成本劃分的準(zhǔn)確性。審計人員重點(diǎn)對成本費(fèi)用類科目進(jìn)行細(xì)節(jié)測試，以下主要為在實(shí)質(zhì)性程序中對重要賬戶進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時發(fā)現(xiàn)的問題。

（1）成本費(fèi)用問題。一是存在不按公司規(guī)定的會計制度列支費(fèi)用，如公司規(guī)定員工出差按天進(jìn)行補(bǔ)助，不得單獨(dú)報銷誤餐費(fèi)，但抽查2020年10月、12月差旅費(fèi)單據(jù)時，發(fā)現(xiàn)幾筆誤餐費(fèi)的報銷單據(jù)，都計入“工程施工——間接費(fèi)用——差旅費(fèi)”賬戶中。二是存在報銷金額與后附原始單據(jù)不符的現(xiàn)象。如機(jī)械租賃費(fèi)的報銷金額與后附的結(jié)算單據(jù)金額不符，實(shí)際結(jié)算數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出按結(jié)算單的工作內(nèi)容進(jìn)行估算得出的數(shù)量，且沒有任何說明和解釋；運(yùn)輸費(fèi)的報銷中也存在報銷的運(yùn)費(fèi)與后附的合同條款中顯示的歷程數(shù)差異較大的現(xiàn)象。

（2）收入管理問題。存在收入、成本憑空結(jié)轉(zhuǎn)和不同步確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。公司結(jié)轉(zhuǎn)工程收入、成本時，沒有相關(guān)業(yè)務(wù)部門和技術(shù)施工監(jiān)理部門提供的工程施工進(jìn)度報告單等證明資料。相關(guān)業(yè)務(wù)部門未提供準(zhǔn)確的完工進(jìn)度支撐材料以及工程上下游企業(yè)結(jié)算的證據(jù)，財務(wù)部門不能及時、準(zhǔn)確地對收入和成本進(jìn)行可靠的計量，導(dǎo)致工程項目核算無法按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，只能根據(jù)實(shí)際發(fā)生的工程成本與預(yù)計毛利率倒推收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

（3）債權(quán)債務(wù)問題。H公司存在往來款項長期掛賬的現(xiàn)象。如公司存在3年以上的應(yīng)收賬款，由于工程施工質(zhì)量問題，雙方發(fā)生分歧，對方已拒絕支付，公司只按10%比例計提壞賬準(zhǔn)備；H公司還存在5年以上未支付的應(yīng)付賬款，據(jù)了解，該款項部分已經(jīng)由集團(tuán)下屬其他電力安裝工程公司代為支付，一部分為不需要支付的款項，但公司一直掛賬。

四、針對H公司年報審計中發(fā)現(xiàn)問題的改善建議

（一）提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)

針對H公司賬務(wù)處理中出現(xiàn)的問題，主要原因是財務(wù)人員專業(yè)基礎(chǔ)薄弱，知識結(jié)構(gòu)不成體系，特別是對信息系統(tǒng)知識缺乏所致。由于三、四線城市的企業(yè)很難吸引到優(yōu)秀青年人才，公司大部分財務(wù)人員只會簡單的手工賬務(wù)處理，不太熟練復(fù)雜業(yè)務(wù)，特別是信息系統(tǒng)的賬務(wù)處理。建議地市級或縣級電力公司一方面應(yīng)根據(jù)財務(wù)人員現(xiàn)有的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平，定期聘請行業(yè)專家或?qū)I(yè)團(tuán)隊提供有針對性的培訓(xùn)服務(wù)，提升財務(wù)人員的會計知識、信息化水平，以及業(yè)務(wù)處理能力，全面提升財務(wù)人員綜合素質(zhì)。另一方面，公司應(yīng)積極出臺激勵考核措施，鼓勵財務(wù)人員自我學(xué)習(xí)和自我提升，在會計準(zhǔn)則修訂和行業(yè)新規(guī)頒布時，能積極主動學(xué)習(xí)、更新和完善已有知識結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對新知識的理解，并能運(yùn)用到公司財務(wù)管理和賬務(wù)處理中。

（二）提高內(nèi)部控制執(zhí)行力

全面落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵是執(zhí)行[1]，通過分析H公司存在的內(nèi)部控制問題，可以發(fā)現(xiàn)主要是員工對企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行觀念不強(qiáng)，習(xí)慣于采取靈活的方法進(jìn)行處理。因此，要提高公司內(nèi)部控制執(zhí)行力，應(yīng)從以下幾方面入手：首先要強(qiáng)化公司管理層的責(zé)任和執(zhí)行力，管理層的態(tài)度和行為對公司的影響作用是很大的，明確不同級別管理層的崗位職責(zé)、權(quán)限范圍，以及授權(quán)審批程序，嚴(yán)格按照授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行的程序開展工作。其次，公司應(yīng)建立與各崗位職責(zé)相匹配的激勵與約束機(jī)制，充分調(diào)動和激發(fā)員工的主動性和積極性，提高企業(yè)對各項規(guī)章制度的執(zhí)行力。最后要加強(qiáng)全體人員的風(fēng)險防范意識和對內(nèi)部控制的遵守，加強(qiáng)對企業(yè)員工的風(fēng)險意識和內(nèi)部控制相關(guān)知識的宣傳和學(xué)習(xí)，讓員工自覺參與到各自崗位的風(fēng)險識別和對應(yīng)過程中，并建立崗位職責(zé)、風(fēng)險防范和制度遵守的考核制度。

（三）利用大數(shù)據(jù)，構(gòu)建數(shù)字化內(nèi)部審計監(jiān)督平臺

上述問題反映出H公司內(nèi)部審計存在覆蓋面不全、監(jiān)督不力等問題，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督服務(wù)職能。由于地市、縣級電力企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)審部門，主要是接受省公司內(nèi)審部門監(jiān)督，省公司內(nèi)審人員力量不足、距離較遠(yuǎn)，導(dǎo)致覆蓋不到問題。建議省公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)構(gòu)建現(xiàn)場審計與線上審計交互的閉環(huán)模式[2]。數(shù)字化審計的核心是數(shù)據(jù)[3]，線上審計主要以大數(shù)據(jù)技術(shù)為依托，通過全省電力物聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中臺獲取每個企業(yè)數(shù)據(jù)，進(jìn)行線上分析，針對數(shù)據(jù)異常現(xiàn)象尋找重點(diǎn)線索進(jìn)行現(xiàn)場審計，這樣能使所屬企業(yè)全覆蓋，確保重點(diǎn)風(fēng)險能夠得到控制，幫助企業(yè)規(guī)范內(nèi)部管理，提高內(nèi)審效率，促進(jìn)企業(yè)管理水平和價值提升。

（四）建立動態(tài)的閉環(huán)監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)問題整改

對于年報審計中發(fā)現(xiàn)的問題，積極進(jìn)行整改才能體現(xiàn)審計監(jiān)督的價值，針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的具有典型性和普遍性的問題，除了要完善相關(guān)管理制度和考核制度外，還應(yīng)建立閉環(huán)跟蹤監(jiān)督機(jī)制。因此，建議在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與會計師事務(wù)所之間搭建信息溝通平臺，內(nèi)外部審計監(jiān)督能適時溝通、交流，信息共享，形成閉環(huán)監(jiān)督。通過內(nèi)外溝通平臺，外部審計師能在審計過程中將發(fā)現(xiàn)的問題實(shí)時反饋到平臺，內(nèi)審機(jī)構(gòu)能及時了解企業(yè)問題信息，并能在公司內(nèi)部系統(tǒng)中及時反饋信息，公司領(lǐng)導(dǎo)層及相關(guān)責(zé)任部門也能及時發(fā)現(xiàn)問題、整改問題。內(nèi)外審計機(jī)構(gòu)之間應(yīng)在年報審計全過程動態(tài)地保持緊密聯(lián)系，外部審計現(xiàn)場工作結(jié)束后，內(nèi)審機(jī)構(gòu)根據(jù)外部審計師發(fā)現(xiàn)和反饋的情況，整理出全部問題清單，內(nèi)外審計機(jī)構(gòu)共同對重大問題進(jìn)行分析、評估，對于偶發(fā)性、多發(fā)性或?qū)曳傅膯栴}區(qū)別提出不同的、有針對性的整改建議[4]。內(nèi)外部審計監(jiān)督平臺還能在問題整改過程提供專業(yè)咨詢服務(wù)，使整改更加順暢，共同促進(jìn)問題整改。

五、結(jié)語

電力行業(yè)作為關(guān)系國計民生的重要基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，對其進(jìn)行年報審計有助于保障國有資產(chǎn)安全，促進(jìn)國有企業(yè)健康發(fā)展。本文主要介紹了電網(wǎng)企業(yè)下屬H公司年報審計過程中發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)問題，分別從內(nèi)部控制和賬務(wù)處理兩方面進(jìn)行闡述。H公司在授權(quán)審批控制、財產(chǎn)保護(hù)控制等內(nèi)部控制方面存在較多缺陷；賬務(wù)處理方面，企業(yè)財務(wù)人員在成本費(fèi)用的核算、收入的確認(rèn)以及債權(quán)債務(wù)等方面存在一些問題，費(fèi)用的確認(rèn)與實(shí)際情況存在偏差，收入成本的確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)不準(zhǔn)確，往來款項存在長期掛賬現(xiàn)象。針對以上問題，本文提出應(yīng)提高縣市級公司財務(wù)人員綜合素質(zhì)；通過強(qiáng)化管理層責(zé)任、激勵機(jī)制等提高內(nèi)部控制執(zhí)行力；構(gòu)建大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計監(jiān)督平臺和企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督雙重監(jiān)督平臺，促進(jìn)企業(yè)審計整改等建議，以期完善電力企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)抗風(fēng)險能力，促進(jìn)電力行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。