文/王嘉琪（上海大學(xué)）

一、引言

經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)也使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，企業(yè)如果想要更好地發(fā)展并獲取更大的市場(chǎng)份額，那么就必須不斷提高自身企業(yè)硬實(shí)力，從而才能在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中嶄露頭角。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有著舉足輕重的作用，只有使內(nèi)部控制有效發(fā)揮其作用才能讓企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中略勝一籌，才能帶來(lái)更大的經(jīng)營(yíng)成果，這也是目前越來(lái)越多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)逐步重視的原因所在。因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行深入的研究與探討，對(duì)于我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)生存與發(fā)展有著十分重大的意義。

二、企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的困難問(wèn)題

（一）企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)理念陳舊

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制不斷深化改革以及現(xiàn)代商業(yè)日益成熟，從而倒逼企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)制度不斷完善，有關(guān)公司治理中內(nèi)部審計(jì)的理念也發(fā)生了較大的改變，但仍然存在不少的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依然被視為外部審計(jì)的補(bǔ)充力量[1]。內(nèi)部審計(jì)人員耗費(fèi)了大量時(shí)間及精力對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督，但其關(guān)注的重點(diǎn)大多數(shù)僅僅局限在賬務(wù)賬簿。內(nèi)部審計(jì)人員以“監(jiān)督”為理念，所引導(dǎo)的會(huì)計(jì)處理程序無(wú)法跳出對(duì)財(cái)務(wù)賬簿的限制，從而也就難以對(duì)公司治理施加關(guān)注。如果內(nèi)部審核員沒有把眼光投向企業(yè)管理，并對(duì)企業(yè)管理作出積極的分析和評(píng)估，那么也就很難發(fā)現(xiàn)公司治理中所存在的缺陷和問(wèn)題，進(jìn)而也就無(wú)從談起對(duì)這些缺陷和不足進(jìn)行修改和更正，從而促使公司治理機(jī)制的完善，推動(dòng)公司治理的有效運(yùn)行。

（二）企業(yè)管理中的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法研究落后

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要想在公司治理過(guò)程中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，那么就應(yīng)該選擇與其相匹配的先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部稽核，是內(nèi)部審核最新的技術(shù)方式。在會(huì)計(jì)科技發(fā)展較為成熟的西方發(fā)達(dá)國(guó)家，不少技術(shù)領(lǐng)先的公司都已實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度，如美國(guó)杜邦公司、JCPenney公司、安大略公共服務(wù)企業(yè)等。就目前而言，雖然大部分公司已實(shí)施了制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，但仍有公司實(shí)施賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，僅僅只有少數(shù)的企業(yè)采用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)[2]。這也表明，許多公司還是停留在采用當(dāng)時(shí)比較落后的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的初級(jí)階段，還是停留在從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)到制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)轉(zhuǎn)變的初級(jí)階段。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的對(duì)象根本就是賬簿和單據(jù)，其視角也只是局限在財(cái)務(wù)賬簿;而制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)則注重于內(nèi)部管理活動(dòng)，其視角則更多地放在公司管理與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)上。但公司治理需要做到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)以及迅速對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出正確的應(yīng)對(duì)，而賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這兩個(gè)領(lǐng)域?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)的重視程度都不高，沒能真正地把視野拓展到企業(yè)管理的更深層次。因此，內(nèi)部審計(jì)科技方面的落后，也在一定程度上制約了內(nèi)部審計(jì)所能為公司治理帶來(lái)的作用。

三、改進(jìn)公司治理中內(nèi)部審計(jì)的措施

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制不斷深化改革以及現(xiàn)代商業(yè)公司體系不斷完善的大歷史背景下，建立健全合理的現(xiàn)代企業(yè)管理架構(gòu)已迫在眉睫，并已經(jīng)成為企業(yè)管理機(jī)制中的重要一環(huán)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要注入一些新鮮的血液來(lái)為公司的發(fā)展提供更好的幫助[3]。經(jīng)過(guò)以往的研究，人們能夠了解我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理的流程中其監(jiān)測(cè)、反映、評(píng)估的功能得到了相當(dāng)程度的限制，其原因多種多樣。本文就以現(xiàn)代公司內(nèi)部治理理論、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審理論、企業(yè)受托責(zé)任理論以及行為科學(xué)理論為指導(dǎo)，并根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中對(duì)內(nèi)部審計(jì)所要求的客觀條件，及其內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)代企業(yè)管理中所應(yīng)當(dāng)起到的角色為理論基礎(chǔ)，提出了一些提高現(xiàn)代公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的具體對(duì)策，包括建立現(xiàn)代公司內(nèi)部治理中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人性化服務(wù)理念、引入企業(yè)能動(dòng)型雙軌報(bào)告關(guān)系下的內(nèi)審組織管理模式、培養(yǎng)現(xiàn)代公司治理中企業(yè)內(nèi)審工作人員的綜合素養(yǎng)，以及推動(dòng)提升現(xiàn)代企業(yè)管理中內(nèi)審質(zhì)量的具體實(shí)踐工作。

（一）樹立企業(yè)管理中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的人性化服務(wù)理念

前文中就已經(jīng)提及，公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)工作一直以“監(jiān)督”為理念，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中以“監(jiān)督者”的身份自詡，而在此過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員主要發(fā)揮著其監(jiān)督的職責(zé)，他們主要以公司財(cái)務(wù)資料和其他的審計(jì)資源為基礎(chǔ)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，并被動(dòng)地為公司高層管理者提供資金支持。但是“監(jiān)督”的理念卻束縛了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)其他功能的充分發(fā)揮，也制約了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)管理過(guò)程的有效審計(jì)，限制了企業(yè)增值目標(biāo)的達(dá)成，結(jié)果也就制約了內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)管理中發(fā)揮更大的功能[4]。所以，必須樹立在企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)與人性化服務(wù)理念。

（1）人性化服務(wù)理論是基于企業(yè)管理流程中企業(yè)對(duì)內(nèi)審目標(biāo)、職責(zé)、對(duì)象的規(guī)定以及現(xiàn)代公司管理體系所產(chǎn)生的一個(gè)全新的會(huì)計(jì)理論。其內(nèi)涵可總結(jié)為如下兩層:其一，企業(yè)內(nèi)部審核工作人員需要充分調(diào)動(dòng)其主體能力，積極地為股東、審核委及其高層管理者建言獻(xiàn)策;其二，在內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行的整個(gè)流程中，企業(yè)內(nèi)部審核工作人員需要以“服務(wù)提供者”的身份開展工作，即企業(yè)內(nèi)部審核工作人員需要將被審計(jì)人的“尊重需求”“自我實(shí)現(xiàn)需求”等充分考慮于其中，并在審計(jì)過(guò)程中務(wù)必保證與被審計(jì)人進(jìn)行公平地交流與互動(dòng)。

（2）通過(guò)建立人性化服務(wù)理念有助于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員樹立服務(wù)意識(shí)，掌握良好的保持人際關(guān)系的技巧。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作策略的改變以及內(nèi)部審計(jì)人員工作理念以及工作方式的改變也有助于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)人員要充分考慮到董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及高層管理人員的需求，通過(guò)了解其需求，才能更好地對(duì)癥下藥進(jìn)而解決問(wèn)題。人性化的服務(wù)理念則正是需要內(nèi)部審計(jì)人員建立服務(wù)意識(shí)，主動(dòng)為公司治理的參與主體——董事會(huì)、高級(jí)管理人員服務(wù)，并根據(jù)各部門不同的需求提供及時(shí)、準(zhǔn)確的確證與咨詢服務(wù)，最終增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。

（3）在審計(jì)工作過(guò)程中，如果內(nèi)部審計(jì)人員可以做到以“服務(wù)者”的身份去開展工作并且能夠站在被審計(jì)人的角度考慮問(wèn)題，那么即使在審計(jì)過(guò)程中遇到一些不好對(duì)付的被審計(jì)人，也可以通過(guò)耐心、充分的溝通來(lái)解決此類問(wèn)題。但是一旦內(nèi)部審計(jì)人員把這類人視為不受歡迎的人，那么就很有可能與被審計(jì)人發(fā)生不必要的沖突與矛盾，導(dǎo)致工作也難以順利完成，進(jìn)而也很難找出被審計(jì)人員工作的不足之處。此外，對(duì)被審計(jì)人員的工作情況予以確認(rèn)，或者在出具報(bào)告給理事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)以前，如果能夠與被審計(jì)人員就工作中的紕漏或者不足進(jìn)行充分的交流，如果被審計(jì)人員對(duì)這些問(wèn)題和不足進(jìn)行了積極的整改措施，那么內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)該將目光聚焦在被審計(jì)人員的改進(jìn)行為上，而不應(yīng)該以一種咄咄逼人的態(tài)度緊抓不放。

內(nèi)部審計(jì)人員的工作心態(tài)由“監(jiān)督者”變?yōu)椤胺?wù)者”努力地同各機(jī)關(guān)各組織發(fā)展合作并保持更融洽的關(guān)系，不僅有利于審計(jì)工作的開展，還有利于提高工作效率并且為公司治理這一最終目標(biāo)提供幫助。而且，如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作獲得了股東、審核委員會(huì)及其高層管理者的肯定與支持，勢(shì)必也會(huì)提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的效果。

（二）推行能動(dòng)型雙軌匯報(bào)關(guān)系的內(nèi)部審計(jì)組織模式

內(nèi)部稽核的組織模式，是內(nèi)部審計(jì)工作賴以實(shí)施的基石。合理高效的內(nèi)部審核組合模型，可以為公司內(nèi)部審計(jì)工作充分發(fā)揮確定與咨詢方面的職能，為實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)、發(fā)展、公司及其財(cái)務(wù)管理各種活動(dòng)的有效審查，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)為公司管理咨詢服務(wù)的總體服務(wù)目標(biāo)創(chuàng)造了有力的必要條件。而引入能動(dòng)型雙軌匯報(bào)關(guān)系的內(nèi)部審核模型，則有利于內(nèi)部審核人員按照公司董事與高層管理的實(shí)際需要，進(jìn)行準(zhǔn)確、全面、合理地為其提供適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)信息，以便減少公司董事和高層管理者之間的信息不對(duì)稱，平衡與控制企業(yè)管理中不同主體間的相互關(guān)系，從而有助于公司治理。

（三）改進(jìn)訪談式審計(jì)方法

經(jīng)過(guò)深入研究?jī)?nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)治理的影響，企業(yè)治理過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職責(zé)、對(duì)象都出現(xiàn)了一定的變動(dòng)。這種改變將倒逼企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須完善其理念，并由此來(lái)匹配企業(yè)管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求。人性化服務(wù)理念正是目前企業(yè)管理所必需的，該理念是為發(fā)展與保持同被審計(jì)人員之間良好的合作關(guān)系而需要的。但由于傳統(tǒng)的面談式審計(jì)方法受到了科學(xué)與管理理論的影響，早已無(wú)法適應(yīng)人性化服務(wù)理念的要求，以人性化服務(wù)理念為基石，對(duì)傳統(tǒng)面談式審計(jì)方法加以積極的探討，改變其不規(guī)范、不適應(yīng)之處，使之發(fā)展成為與時(shí)俱進(jìn)的技術(shù)方法是目前企業(yè)管理所亟須的。

四、結(jié)語(yǔ)

本文主要從公司管理的角度系統(tǒng)地深入研究公司企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，并充分汲取了國(guó)內(nèi)專家學(xué)者有關(guān)治理中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究的成果，并系統(tǒng)分析了目前治理中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所面臨的主要問(wèn)題:企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理念已經(jīng)過(guò)時(shí)、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不合理、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才的綜合素質(zhì)較低、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)關(guān)系并不融洽、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)科技方法發(fā)展滯后、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效益不佳。以此問(wèn)題為切入點(diǎn)探討完善公司管理中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策。包括以下幾點(diǎn):

（1）建立現(xiàn)代公司治理中企業(yè)對(duì)內(nèi)審的個(gè)性化業(yè)務(wù)發(fā)展理念。從現(xiàn)代公司對(duì)內(nèi)審目標(biāo)、職責(zé)范圍和對(duì)象的規(guī)定以及現(xiàn)代公司內(nèi)部管理宗旨的出發(fā)點(diǎn)，探討公司治理中企業(yè)對(duì)內(nèi)審個(gè)性化業(yè)務(wù)發(fā)展理念:把公司的內(nèi)審當(dāng)作一項(xiàng)業(yè)務(wù)形式，向股東及其對(duì)內(nèi)審委員會(huì)和公司高層管理者主動(dòng)推銷;在內(nèi)部審計(jì)流程中，內(nèi)部審計(jì)人員必須以“服務(wù)員”的身份進(jìn)行“個(gè)性化”內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。在人性化服務(wù)理念的引導(dǎo)下，國(guó)內(nèi)審計(jì)組織必須實(shí)施積極的營(yíng)銷戰(zhàn)略，同時(shí)國(guó)內(nèi)審計(jì)從業(yè)人員也必須培養(yǎng)客戶的服務(wù)意識(shí)、掌握保持良好人際關(guān)系的技巧。內(nèi)部審計(jì)組織工作方針的轉(zhuǎn)變、內(nèi)部審計(jì)員工思想方法的轉(zhuǎn)變，可以提高公司內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的效果。

（2）實(shí)行雙軌報(bào)告關(guān)系的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織模式。鑒于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織模式的不合理，從而削弱了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所具備的獨(dú)立性與權(quán)威性，嚴(yán)重妨礙企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息及時(shí)準(zhǔn)確、高效地傳達(dá)給信息需求者，并最終影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中功能的合理發(fā)揮。因此本文按照現(xiàn)代企業(yè)管理的特點(diǎn)，通過(guò)建立面向?qū)徍宋瘑T會(huì)和企業(yè)高層管理者的能動(dòng)式雙軌報(bào)告關(guān)系的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織管理模式。在能動(dòng)型雙軌報(bào)告關(guān)系的公司內(nèi)部審計(jì)組織管理模式下，內(nèi)部審計(jì)人員可以按照審計(jì)委員會(huì)與公司高層管理者之間的共同需求，適時(shí)、合理地為其提供適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告信息，以此減少大股東及其與審計(jì)委員會(huì)和高層管理者之間的信息不對(duì)稱，平衡與控制公司治理中不同的市場(chǎng)主體之間的關(guān)系，從而推動(dòng)公司企業(yè)治理的健全。