●張瑞英

一、案例背景

A公司是2008年5月由某省人民政府、XD公司、HD公司、DT公司、SH公司、HH公司共同投資設(shè)立，注冊(cè)資本30億元。公司成立后經(jīng)過幾次增資轉(zhuǎn)股，2015年注冊(cè)資本為35.33億元，股東為YY公司（持股48.58%）、XD公司 （持股25.9%）、HD公司 （持 股8.49%）、LY公司（持股8.49%）和SH公司（持股8.54%）。

A公司屬鐵路運(yùn)輸業(yè)，承擔(dān)某能源開發(fā)基地煤炭運(yùn)輸，境內(nèi)發(fā)電、化工等企業(yè)的原材料和產(chǎn)品的運(yùn)輸，與我國重要鐵路干線相連，發(fā)揮了該省煤炭外運(yùn)的作用。公司實(shí)際控制人為YY公司，公司經(jīng)營范圍包括：鐵路開發(fā)建設(shè)和經(jīng)營管理，倉儲(chǔ)和物流，機(jī)電和車輛維修，酒店管理，酒店、住宿、餐飲經(jīng)營，農(nóng)副產(chǎn)品種植、加工、銷售。

2016年，按照財(cái)政部工作安排，財(cái)政部某省監(jiān)管局派出檢查組，對(duì)A公司2015年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)存在個(gè)人所得稅長期申報(bào)未繳納、管理費(fèi)用未據(jù)實(shí)核算、違規(guī)將利息費(fèi)用資本化增加利潤、報(bào)表合并不準(zhǔn)確、信息披露不完整、向不同使用人提供不同報(bào)表等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題。

二、違規(guī)事實(shí)

（一）下屬子公司B將代扣的個(gè)人所得稅長期掛賬不申報(bào)繳納

B公司成立于1993年，是一家上市公司，2011年公司進(jìn)行了重組，A公司為該公司重組方。B公司作為A公司的控股子公司，被納入2015年合并報(bào)表范圍。檢查發(fā)現(xiàn)，B公司2001年分配流通股分紅款6739.67萬元，并代扣個(gè)人所得稅1684.92萬元。上述分紅款已在2001年全部支付，并代繳了100萬元個(gè)人所得稅，其余1584.92萬元代扣的個(gè)人所得稅掛賬且未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。截至檢查日，上述1584.92萬元稅款仍然掛賬且未申報(bào)繳納。未申報(bào)原因是：2001年8月，B公司財(cái)務(wù)造假事件爆發(fā)，導(dǎo)致資金鏈斷裂，無法繳納剩余的代扣個(gè)人所得稅。2005年，該省人民政府召開專題會(huì)議研究B公司問題并形成會(huì)議紀(jì)要，“對(duì)于B公司的有關(guān)稅收問題，只要不違反國家有關(guān)法律法規(guī)，在該省權(quán)限范圍內(nèi)，能減免的盡量減免，能緩征的盡量緩征，能掛賬的盡量掛賬。在這樣的原則下，具體事宜由稅務(wù)部門辦理”。根據(jù)該會(huì)議精神，B公司對(duì)2001年分紅代扣代繳的稅款進(jìn)行了掛賬處理，該筆賬一掛就長達(dá)15年。

（二）管理費(fèi)用未據(jù)實(shí)核算

檢查發(fā)現(xiàn)，A公司在其子公司C發(fā)生的招待費(fèi)、住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等支出35.72萬元，雙方均未在賬面反映，導(dǎo)致A公司少計(jì)管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)35.72萬元，C公司少計(jì)營業(yè)收入35.72萬元，該筆收入未正常申報(bào)納稅。

（三）通過利息費(fèi)用資本化調(diào)節(jié)企業(yè)利潤

A公司將已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的建設(shè)項(xiàng)目利息費(fèi)用資本化，導(dǎo)致少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用142.08萬元，影響企業(yè)利潤。

（四）合并報(bào)表不準(zhǔn)確

A公司對(duì)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)母子公司之間的內(nèi)部交易事項(xiàng)抵銷不完整，導(dǎo)致多計(jì)營業(yè)收入714.44萬元，多計(jì)營業(yè)成本676.09萬元，多計(jì)利潤38.35萬元，同時(shí)多計(jì)存貨38.35萬元，使得合并報(bào)表數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。

（五）挪用基建貸款用于對(duì)外投資，且未對(duì)或有投資損失進(jìn)行披露

2010年，A公司根據(jù)該省政府要求，對(duì)TZY公司進(jìn)行股權(quán)投資3.5億元。由于企業(yè)資金不足，便以YYHKQ項(xiàng)目和NDDFTL項(xiàng)目建設(shè)為由向國家開發(fā)銀行申請(qǐng)貸款，企業(yè)收到貸款資金1.7億元后便投入TZY公司。期間受到審計(jì)署檢查，因未按原貸款用途使用資金，違規(guī)將貸款用于投資，另外1.8億元貸款國家開發(fā)銀行未放款，致使1.8億元投資未到位。TZY公司在對(duì)2011年度和2012年度利潤進(jìn)行分配時(shí)，將A公司應(yīng)分配的股利375.07萬元全部用于彌補(bǔ)資本金未到位的貸款利息（截至2014年7月31日利息測(cè)算4381.43萬元，彌補(bǔ)后仍應(yīng)補(bǔ)償貸款利息4006.35萬元），A公司未在2015年年報(bào)中對(duì)上述投資不到位情況及其對(duì)公司可能造成的影響事項(xiàng)進(jìn)行充分披露。

（六）向不同報(bào)表使用人報(bào)送不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表

一是A公司2015年對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表信息不一致。其對(duì)國資委、證監(jiān)會(huì)是按會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行報(bào)送，對(duì)稅務(wù)部門以企業(yè)賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行報(bào)送。二是A公司本部和其PP分公司2015年度會(huì)計(jì)報(bào)表與事務(wù)所審計(jì)的報(bào)表，年初、年末數(shù)據(jù)存在差異，企業(yè)未按事務(wù)所出具的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行全部調(diào)整。三是子公司D和E 2015年度未按照事務(wù)所審計(jì)事項(xiàng)調(diào)整賬面數(shù)據(jù)，在向稅務(wù)部門上報(bào)報(bào)表時(shí)以企業(yè)賬面數(shù)據(jù)填報(bào)，對(duì)國資委、證監(jiān)會(huì)上報(bào)報(bào)表時(shí)以事務(wù)所審計(jì)調(diào)整數(shù)據(jù)填報(bào)，賬面數(shù)據(jù)、審計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)存在差異。

三、檢查思路與方法

（一）注重分析，緊扣疑點(diǎn)，抓好企業(yè)檢查分析工作

A公司屬鐵路運(yùn)輸業(yè)，是一家地方國有控股企業(yè)，并擁有3家全資及控股子公司，其中一家子公司B是上市公司。檢查組針對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)和公司業(yè)務(wù)板塊，首先了解公司的管理模式和內(nèi)控制度，選擇母公司作為首查對(duì)象，采取掃描式檢查方法，將企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)列為重點(diǎn)，派專人進(jìn)行檢查落實(shí)。如對(duì)該企業(yè)投資不到位問題，檢查人員通過調(diào)閱以前年度相關(guān)資料，查清投資不到位的具體原因，了解到政府干預(yù)導(dǎo)致違規(guī)問題，真實(shí)反映企業(yè)情況。其次針對(duì)母公司與子公司的業(yè)務(wù)情況，分析可能存在的問題，作為檢查重點(diǎn)。如針對(duì)子公司C業(yè)務(wù)特點(diǎn)，查找母公司在該公司的消費(fèi)支出情況，發(fā)現(xiàn)雙方均未入賬問題。

（二）延伸外部，落實(shí)責(zé)任，內(nèi)外結(jié)合查證重大事項(xiàng)

檢查中發(fā)現(xiàn)B公司有1584.92萬元代扣的個(gè)人所得稅掛賬未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)問題，并且該稅款已掛賬十幾年，企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋是因?yàn)榈胤秸屍渚徖U。為了查明問題的真實(shí)原因，檢查組走訪了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，查清了該筆稅款企業(yè)不申報(bào)繳納的真實(shí)情況，明確了對(duì)于該稅款，地方各部門無權(quán)審批超過3個(gè)月的緩征的規(guī)定。

（三）抓住關(guān)鍵，多管齊下，查清企業(yè)利潤核算不實(shí)問題

追求利潤最大化是企業(yè)的根本目標(biāo)，緊盯利潤，從利潤倒推會(huì)計(jì)核算，成為檢查組的重要檢查內(nèi)容。檢查以收入利得和費(fèi)用損益為兩條主線對(duì)A公司的利潤進(jìn)行復(fù)核，并重點(diǎn)關(guān)注了合并報(bào)表是否準(zhǔn)確，關(guān)聯(lián)交易是否同時(shí)記賬。檢查組通過調(diào)閱合并報(bào)表、記賬憑證、明細(xì)賬等資料，發(fā)現(xiàn)了A公司少計(jì)管理費(fèi)用、將已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的建設(shè)項(xiàng)目利息費(fèi)用資本化導(dǎo)致少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用、母子公司之間內(nèi)部交易事項(xiàng)抵銷不完整多計(jì)營業(yè)收入等虛增利潤的行為。

四、違規(guī)動(dòng)機(jī)與原因

（一）政府主導(dǎo)行為，是企業(yè)不依法履行納稅義務(wù)和稅務(wù)部門不依法履行征收責(zé)任的主要原因

對(duì)于A公司的子公司C將2001年流通股分紅代扣的個(gè)人所得稅1584.92萬元長期掛賬不申報(bào)繳納的問題。A公司認(rèn)為，有地方政府的會(huì)議紀(jì)要，不申報(bào)納稅的責(zé)任不在企業(yè)，稅務(wù)部門也以政府會(huì)議紀(jì)要為依據(jù)不按規(guī)定征稅。

（二）政府行政命令，行政干預(yù)過度

政府行政命令使企業(yè)違規(guī)使用貸款資金，造成企業(yè)背負(fù)貸款資金負(fù)擔(dān)，并形成投資不到位的違約風(fēng)險(xiǎn)。由于A公司是地方政府控股的企業(yè)，對(duì)TZY公司的投資是由該省人民政府做的決定，企業(yè)無法抗拒，只能采取違規(guī)行為履行政府意愿。對(duì)企業(yè)而言，不僅有違規(guī)行為，同時(shí)還背負(fù)1.7億元的貸款利息，但自身無力解決也深感無奈。

（三）企業(yè)管理人員法治意識(shí)薄弱，管理不到位

對(duì)于A公司在子公司C發(fā)生的招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等支出，雙方均不在賬面反映問題。A公司領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，子公司C是一家酒店，由于其經(jīng)營狀況不佳，A公司將相關(guān)消費(fèi)業(yè)務(wù)都安排在子公司C，一方面是給子公司C承攬業(yè)務(wù)，另一方面能少繳納稅款。對(duì)于A公司年底沒有按照事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，導(dǎo)致對(duì)不同的報(bào)表使用者出具不同的報(bào)表數(shù)據(jù)問題，原因是該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人調(diào)換，財(cái)務(wù)管理不到位。

五、啟示與思考

（一）加快推進(jìn)國有資本授權(quán)經(jīng)營體制改革

從本案例可以看出，A公司個(gè)人所得稅長期申報(bào)未繳納、挪用基建貸款用于投資等重大問題的背后，都有政府行政干預(yù)的影子，政府主導(dǎo)是問題產(chǎn)生的根本原因。因此，建議推動(dòng)各級(jí)出資人代表機(jī)構(gòu)加快轉(zhuǎn)變職能和履職方式，切實(shí)減少政府對(duì)國有企業(yè)的行政干預(yù)；按照“權(quán)利以出資為限、監(jiān)管以法定為據(jù)”的要求，重點(diǎn)管好國有資本布局、規(guī)范資本運(yùn)作、提高資本回報(bào)、維護(hù)資本安全；履職實(shí)施清單管理，制定出臺(tái)出資人代表機(jī)構(gòu)監(jiān)管權(quán)力責(zé)任清單，清單以外事項(xiàng)由企業(yè)依法自主決策，清單以內(nèi)事項(xiàng)要大幅減少審批或事前備案，將依法應(yīng)由企業(yè)自主經(jīng)營決策的事項(xiàng)歸位于企業(yè)；強(qiáng)化出資人事中事后監(jiān)督監(jiān)管，該放的放權(quán)到位，該管的管住管好。

（二）加強(qiáng)對(duì)地方國有企業(yè)的監(jiān)管

從近幾年的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查情況看，上市公司及中央企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較好，企業(yè)管理人員及財(cái)務(wù)人員的法治意識(shí)、業(yè)務(wù)水平都比較高。相對(duì)而言，地方國有企業(yè)管理人員、財(cái)務(wù)人員的法治意識(shí)比較淡薄，業(yè)務(wù)水平也比較薄弱，再加上受地方政府干預(yù)或保護(hù)的影響，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低。企業(yè)一些重大問題，地方監(jiān)督檢查部門即使檢查發(fā)現(xiàn)了，也因?yàn)槭苷挠绊懖环从郴虿惶幚?，?dǎo)致企業(yè)違規(guī)問題長期不能糾正，致使企業(yè)管理人員、財(cái)務(wù)人員法治意識(shí)淡薄，國家的財(cái)稅法規(guī)得不到認(rèn)真貫徹落實(shí)。因此，建議財(cái)政部在今后安排部署會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查時(shí)，落實(shí)屬地監(jiān)管原則，擴(kuò)大對(duì)地方國有企業(yè)的檢查范圍，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)地方國有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管。

（三）加強(qiáng)稅收征管，加大對(duì)企業(yè)偷逃稅的處理處罰力度

根據(jù)A公司的子公司B代扣個(gè)人所得稅長期掛賬不申報(bào)繳納這一問題，從側(cè)面反映出企業(yè)所得稅匯算清繳監(jiān)管工作有待進(jìn)一步完善，企業(yè)在匯算清繳環(huán)節(jié)的自主性過大，而稅務(wù)部門在稅收政策執(zhí)行上也存在自由裁量權(quán)過大、執(zhí)法不嚴(yán)格的問題。因此，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收征管能力建設(shè)，維護(hù)執(zhí)法的獨(dú)立性，嚴(yán)格執(zhí)法；同時(shí)，加大對(duì)企業(yè)偷逃稅的處理處罰力度，嚴(yán)格按照稅收法規(guī)進(jìn)行處理處罰，增加違紀(jì)成本，營造“不敢偷稅、不能偷稅、不想偷稅”的良好納稅環(huán)境。