文/賀連霞（馬鞍山市中心血站）

在經濟發(fā)展過程中，事業(yè)單位在業(yè)務上不斷擴展，工作內容也越來越復雜，這對事業(yè)單位的內部管理要求越來越高。由于事業(yè)單位具有公共性服務作用，同時還能監(jiān)督社會事務管理，在我國社會經濟發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。完善事業(yè)單位的內部控制管理建設對事業(yè)單位的發(fā)展十分重要，不僅能保證單位內部資產的完整和安全，還能提升事業(yè)單位的工作效率，保證單位目標的實現(xiàn)，提高整個單位的內部控制管理水平。

一、事業(yè)單位內部控制的概述

事業(yè)單位通常是指國家為了實現(xiàn)社會公益目的，利用國有資產舉辦的有關教育、科技、文化等社會公共服務的組織[1]。內部控制工作是事業(yè)單位管理的重要內容，事業(yè)單位的內部控制主要包括單位管理層面的控制，業(yè)務層面控制以及風險評估管理控制監(jiān)督。事業(yè)單位通過完善的內部控制管理機制提升單位的服務職能，不斷規(guī)范單位內部人員的工作行為，提高員工的工作積極性。事業(yè)單位的內部控制管理具有規(guī)范性、全面性特點，在日常的工作中，財務內部控制是比較重要的內容，對事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展有重要作用。

二、事業(yè)單位加強內部控制管理的意義

（一）有利于單位內部資產的安全完整性

事業(yè)單位的內部控制主要是針對財務部門的控制管理，由于事業(yè)單位在資產管理中通過內部控制將各部門的職責權限進行分解，實現(xiàn)各部門崗位員工的權責分明，同時在資產配置、使用、報廢等過程中將內部控制管理貫穿其中，將資產管理落實到個人，能有效提升資產的使用效率，避免產生資產使用效率低下、資產流失等問題。此外，事業(yè)單位針對資產管理制定科學的資產管控體系，可以保證資產處理過程中的合法性，有利于單位內部資產的安全性和完整性。

（二）有利于單位財務管理規(guī)范化

事業(yè)單位加強內部控制能夠保證財務管理的規(guī)范化，隨著我國社會經濟的發(fā)展，事業(yè)單位需要不斷更新內部管理模式，加強內部控制管理使事業(yè)單位能夠適應外部不斷變化的市場環(huán)境，也能夠使單位的財務管理更加規(guī)范化。事業(yè)單位利用完善的內控監(jiān)督管理機制，減少了單位內部人員違法亂紀行為的出現(xiàn)，保障單位內部財務管理的精細化，促進事業(yè)單位財務管理水平以及經濟效益的提升。

（三）有利于提高事業(yè)單位預算管理能力

在事業(yè)單位管理過程中，內部控制與預算管理具有緊密的聯(lián)系，在內部控制過程中，預算管理是重要的組成部分，單位加強內部控制建設可以有效提升事業(yè)單位的預算管理能力。在事業(yè)單位內部控制建設中，需要對預算管理風險進行把控，這也是完善事業(yè)單位內部控制建設的關鍵內容，事業(yè)單位加強內部控制建設可以為預算管理建立一個完善的制度系統(tǒng)，化解單位預算及管理的風險問題，提高事業(yè)單位預算管理能力。

三、事業(yè)單位內部控制制度存在的問題

（一）單位內部人員內部控制的意識淡薄

事業(yè)單位要想提高內部控制管理水平，管理者應當從思想上加強對內部控制的意識，認識到內部控制建設對事業(yè)單位管理的重要作用。但是目前一些事業(yè)單位管理者對內部控制認識不到位，缺乏系統(tǒng)管理的理念，一方面，管理者對內部控制的觀念認識不到位，在具體工作中未建立完善的內部控制管理制度，導致單位各部門在執(zhí)行過程中缺乏正確參考，內部控制管理流于形式。另一方面，事業(yè)單位各部門成員內部控制管理的意識不強。在實際工作中，單位員工更加關注自身崗位發(fā)展，對單位內部管理不夠重視，一些部門人員對內部的預算管理以及內部控制經常有很多誤解，同時由于管理者對員工的素質要求較低，在對員工的培訓、教育等方面，內部控制管理的內容較少，影響事業(yè)單位管理的效率和質量。

（二）單位內部控制制度不健全

隨著市場經濟不斷發(fā)展，事業(yè)單位在實際工作中涉及的內容范圍越來越多，因此需要建立完善的內部控制管理制度來規(guī)范工作中發(fā)生的各項事務。但是事實上部分事業(yè)單位由于內部控制涉及的內容較多，管理不夠全面，內部控制制度的建設并不完善。一方面，由于我國大部分事業(yè)單位制定內部控制制度的相關人員專業(yè)素質有待提升，在制定過程中未結合單位內部管理水平以及外部環(huán)境政策變化，導致內部控制制度不完善，難以與時俱進。同時制度的制定不夠系統(tǒng)化，僅僅針對某項財務活動制定單一的管理制度[2]。例如，針對現(xiàn)金、固定資產、采購等單獨的管理制度，沒有認識到內部控制管理涉及單位各個環(huán)節(jié)。另一方面，事業(yè)單位內部控制管理過于簡單，未建立健全權責管理體制，在具體管理過程中缺乏高效的內部牽制管理，在單位各部門權限設置中未建立責任追究制度，內部控制管理的獨立性較差，難以發(fā)揮內部控制的效果。特別是單位在與其他單位進行業(yè)務往來過程中，賬務處理方面未及時錄入，導致單位內部賬面資產數(shù)據(jù)與實際管理不相符。

（三）內部控制執(zhí)行效果不足

事業(yè)單位在內部控制制度執(zhí)行過程中力度不夠，執(zhí)行過程中會產生較大風險問題，同時單位內部各部門在內部控制執(zhí)行中對權責劃分不明確，難以發(fā)揮內部控制的有效作用。一是事業(yè)單位在內部控制執(zhí)行過程中對執(zhí)行的權利以及責任未進行明確劃分，同時內部控制策略執(zhí)行中，重要人員的崗位配置不足，對員工的內部控制執(zhí)行情況缺乏全面的了解，也沒有針對員工執(zhí)行效果進行相應的獎懲，難以調動員工的工作積極性[3]。二是目前部分單位在內部控制執(zhí)行過程中會采用財務管理系統(tǒng)軟件進行辦公，但是在具體執(zhí)行過程中會產生較多風險問題，例如員工由于對操作系統(tǒng)不熟練導致財務信息記錄混亂，同時財務軟件的安全性較低，容易受到病毒影響產生財務信息受損等情況，對事業(yè)單位的發(fā)展產生不利影響。

（四）內部監(jiān)督力度有待提升

內部控制的監(jiān)督管理是內部控制中的重要內容。一般來說，事業(yè)單位的監(jiān)督力量主要來自內外兩個方面，單位的內部監(jiān)督主要來自單位內部設立的監(jiān)督管理部門，外部監(jiān)督主要來自社會性或政府性的審計監(jiān)督管理機構。但是目前我國事業(yè)單位內部控制監(jiān)督管理需要進一步優(yōu)化。一方面，事業(yè)單位的內部控制監(jiān)督管理缺乏獨立性，未建立獨立的審計部門，內部監(jiān)督管理方面缺乏專業(yè)人員，大多是財務管理部門人員兼任監(jiān)督管理，一人多崗現(xiàn)象較為嚴重，未遵循不相容職務相分離的原則，出現(xiàn)監(jiān)督管理與執(zhí)行同一人現(xiàn)象，導致內部監(jiān)督難以發(fā)揮作用。同時，有些事業(yè)單位雖然建立了審計機關，但是沒有獨立的監(jiān)督管理權力，監(jiān)督形式化嚴重。另一方面，在外部監(jiān)督管理中，財政部門以及審計部門對事業(yè)單位內部經濟業(yè)務進行監(jiān)督檢查，但是對事業(yè)單位內部控制制度管理未進行深入檢查，僅僅定期進行檢查，對單位內部一些潛在風險發(fā)現(xiàn)不及時，使得單位資產管理不夠完善。

（五）內部控制人員素質有待提升

目前事業(yè)單位內部控制人員的綜合素質有待提升，在實際工作過程中，有很多非專業(yè)性的財務人員從事相關工作，大部分員工沒有財務方面相關證書，對財務以及內部控制相關知識不夠了解，在工作中對一些復雜、靈活多變的財務業(yè)務管理由于專業(yè)化不高難以勝任，同時單位員工對國家新的會計政策也沒有及時關注，難以保證內部控制制度制定的規(guī)范性。此外，事業(yè)單位內部復合型人才較為缺乏。一方面，由于單位財務信息化系統(tǒng)的建設需要單位人員不僅具備財務內控相關知識，還應當熟練操作財務信息化系統(tǒng)，減少財務風險發(fā)生。但是目前單位員工思想上對財務信息化管理難以接受，操作不熟練；另一方面，事業(yè)單位內部對員工的激勵以及員工培訓方面機制不健全，在人才管理上對員工的福利以及獎金等有很多不完善的地方，同時單位員工的流動也較為緩慢，員工職位晉升有限，難以激發(fā)員工的潛力，不利于員工的成長[4]。

四、加強事業(yè)單位內部控制的有效對策

（一）增強單位內部人員內部控制意識

事業(yè)單位應當從思想上加強對內部控制管理的認識，首先，單位內部管理者要加強對內部控制的重視，提升管理者對內部控制的認識，可以有效推進內部控制工作的開展，促進事業(yè)單位的管理活動順利運行。單位內部的主管要以身作則，主動了解內部控制相關理念，了解員工的意見和建議，重視對內部控制管理制度的制定。根據(jù)國家相關內部控制方面的規(guī)定，并結合單位內部的實際情況，制定科學的內部控制管理制度，同時要明確內部控制方式以及操作程序等內容，保證單位員工能有效執(zhí)行。其次，要加強單位內部各部門成員對內部控制的意識。管理者要具備內部控制的創(chuàng)新意識，在單位內部加強員工對內部控制的培訓，定期組織大家進行內部控制知識的學習，為員工營造一個良好的內部控制環(huán)境，同時管理者應當將內部控制的實施進度與員工的業(yè)績相聯(lián)系，提高員工的積極性與主動性，不斷優(yōu)化完善內部控制管理制度，將全面內控有效落實。

（二）建立完善的內部控制制度

健全完善的內部控制制度對單位內部各項事務管理具有重要作用，因此，單位管理者要保證內部控制管理的科學性、系統(tǒng)性和規(guī)范性。首先，事業(yè)單位的內部控制管理制度應當覆蓋各項經濟業(yè)務的決策、監(jiān)督、執(zhí)行等各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)單位內部相互制約、相互監(jiān)督的內部控制管理體系。內部控制制度以及內部控制管理流程應當科學規(guī)范，及時了解國家關于事業(yè)單位內部控制建設的規(guī)定，使得內部控制建設內容更加有操作性。其次，事業(yè)單位應當建立健全內部控制風險評估制度以及評估管理制度。單位內部控制機構要定期進行風險排查，對單位內外部環(huán)境以及管理業(yè)務流程存在的風險進行系統(tǒng)評估。根據(jù)風險評估結果不斷完善內部控制制度建設，同時還應當保證各個系統(tǒng)之間相互制衡，保證管理者決策的科學性。例如，A事業(yè)單位在內部控制制度制定過程中遵循內部控制原則，對于單位內部重大事項由重要領導進行商議決定，對專業(yè)性較強的領域邀請第三方參與決策，保證內控制度的合理性，同時利用“制衡性”原則建立了決策、執(zhí)行、監(jiān)督的“三權分立”管理機制，防范單位內部不良行為產生[5]。

（三）增強內部控制執(zhí)行力度

事業(yè)單位在制定好相關內部控制制度后，應當加強員工的執(zhí)行工作，提高內部控制執(zhí)行力度，將內部控制管理落到實處。首先，單位管理者應當建立完善的內部控制執(zhí)行組織結構，將各部門員工內部控制職責明確劃分，同時對不同崗位員工的執(zhí)行效果進行考核，將內部控制的執(zhí)行效果與員工的個人業(yè)績相聯(lián)系，根據(jù)員工的不同執(zhí)行效果進行一定程度的獎懲，保證事業(yè)單位的內部控制工作順利開展。其次，在執(zhí)行過程中，事業(yè)單位還應當堅持不相容崗位相分離的原則，對單位內部的預算編制管理、資金收付審批管理以及采購等內控進行檢測，實行動態(tài)化的跟蹤檢查，保證內部控制有效落實。同時事業(yè)單位管理者也應當加強員工對內部控制執(zhí)行過程中的風險管控，如果單位內部控制人員對管理過程中的風險不能及時把控，則對單位內部資產管理十分不利。特別是一些單位建立計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)進行科學的內部控制管理，但是員工應定期進行系統(tǒng)的升級，根據(jù)實際的執(zhí)行情況要完善內部控制制度，在執(zhí)行過程中發(fā)揮制度的重要作用。

（四）加強事業(yè)單位內部審計監(jiān)督管理

事業(yè)單位要想內部控制制度有效落實，應當建立健全內部審計監(jiān)督的獨立性。

首先，事業(yè)單位的領導者應當建立專門的審計部門，同時還應當加強審計部門的監(jiān)督執(zhí)行力度，防止出現(xiàn)審計工作形同虛設的現(xiàn)象，在內部控制監(jiān)督過程中，執(zhí)行人員要不斷進行反思，保證監(jiān)督效果。其次，事業(yè)單位管理人員應當對審計人員嚴格要求，在人才選拔中要求審計人員要具備較高的業(yè)務管理水平以及專業(yè)素養(yǎng)，可以定期對審計人員進行培訓管理，提升審計人員的工作能力，從而為內部控制監(jiān)督管理提供人才。最后，事業(yè)單位應當加強對內部控制工作模式的規(guī)范管理，根據(jù)事業(yè)單位實際工作特點以及部門設置特點，建立完善的內部審計風險評估機制，有效發(fā)揮審計監(jiān)督作用，有效防范內部控制監(jiān)督風險，同時對于一些內部管理不夠完善的事業(yè)單位，可以聘請第三方單位進行客觀的評價監(jiān)督，不斷完善事業(yè)單位的審計管理工作。

（五）提高內部控制人員綜合素質

完善事業(yè)單位內部控制管理的重要環(huán)節(jié)是要不斷提升單位內部相關人員的綜合素質，單位人員的素質直接影響了內部控制工作的效率和質量，因此事業(yè)單位管理者應當加強高素質內部控制管理人員的培養(yǎng)。首先，事業(yè)單位管理者要注重加強員工內部控制管理的專業(yè)能力，可以通過開展講座等形式交流工作經驗，聘請專業(yè)人員進行講授，提升其他員工的內部控制管理水平。在對員工的聘任選拔上，事業(yè)單位應當結合自身需要選擇專業(yè)性強、有一定工作經驗的員工，對單位內部的優(yōu)秀員工要給予一定的獎勵。其次，單位應當打造高水平、專業(yè)化的內部控制人才團隊。有關培訓內容除了對內部控制理論知識進行學習外，還應當培養(yǎng)員工的職業(yè)素養(yǎng)，重視員工對外部環(huán)境的分析以及政府新政策的學習，提升員工對信息系統(tǒng)的操作能力，建立高水平、高素質的專業(yè)化隊伍。

五、結束語

綜上所述，事業(yè)單位在我國社會經濟體制中占有重要的地位，對我國的經濟發(fā)展以及文化建設具有重要作用，在事業(yè)單位發(fā)展過程中內部控制管理具有十分重要的作用。事業(yè)單位通過加強內部控制管理能夠給單位內部營造一個良好的環(huán)境，降低事業(yè)單位內部風險的發(fā)生，同時通過加強內部控制建設可以提升單位內部的工作質量和效率。

因此，事業(yè)單位管理者要加強對內部控制建設的重視程度，建立完善的內部控制管理制度，同時通過科學的監(jiān)督管理不斷優(yōu)化內部控制建設。總之，事業(yè)單位的內部控制建設不是一蹴而就的，單位管理者應當及時發(fā)現(xiàn)管理過程中存在的問題，并采取針對性措施強化內部控制管理。