文/葉必靈（青島萬鏈能源科技有限公司）

一、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及管理會計應(yīng)用必要性

（一）盈利是絕大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營的核心目標(biāo)

企業(yè)經(jīng)營既有經(jīng)濟性目標(biāo)又有非經(jīng)濟性目標(biāo)，雖然有些國企、央企要為本地建設(shè)和經(jīng)濟穩(wěn)定做規(guī)劃和貢獻，主要目的不在盈利，但是追求企業(yè)經(jīng)營的盈利性仍是絕大多數(shù)企業(yè)的核心目標(biāo)。

（二）管理會計的基礎(chǔ)理論

管理會計是當(dāng)代財務(wù)會計的一個重要分支，是以現(xiàn)代管理科學(xué)為理論基礎(chǔ)，采用一系列的專門方法，對財務(wù)會計、統(tǒng)計及其他有關(guān)資料進行整理、計算、對比和分析，目的是提高企業(yè)核心競爭能力，增加經(jīng)濟效益。管理會計能夠為企業(yè)的內(nèi)部管理層提供服務(wù)，使企業(yè)內(nèi)部各級管理人員對各個責(zé)任單位和整個企業(yè)日常的和預(yù)期的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、控制、評價和考核，從而提供企業(yè)管理層所需的內(nèi)部控制及決策等相關(guān)資料，為企業(yè)管理人員提供各項經(jīng)濟活動決策支持，幫助企業(yè)管理層對資源的合理配置和使用做出最優(yōu)決策，提升企業(yè)經(jīng)營成果。

（三）管理會計的特征

（1）現(xiàn)代管理科學(xué)是管理會計的理論基礎(chǔ)，它是現(xiàn)代會計中與財務(wù)會計并列的一個分支，伴隨著現(xiàn)代管理科學(xué)理論的發(fā)展以及社會發(fā)展的需求而不斷發(fā)展。

（2）管理會計是一個服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的信息系統(tǒng)，主要為管理及決策部門或人員提供信息系統(tǒng)服務(wù)，便于做出正確且高效的經(jīng)營決策。管理會計信息系統(tǒng)不但能對當(dāng)下的經(jīng)營活動和過程進行管理、控制、監(jiān)督、考核和評價，更重要的意義在于對未來經(jīng)營活動的預(yù)警、預(yù)測、決策和規(guī)劃，這對于當(dāng)下愈加復(fù)雜的經(jīng)營競爭環(huán)境是至關(guān)重要的。

（3）基于有限資源盡可能提高經(jīng)濟效益是管理會計的核心目的，經(jīng)濟效益并不只包含企業(yè)利潤最大化或股東利潤最大化，其同時包含著目標(biāo)管理、精益管理、標(biāo)準(zhǔn)化管理、風(fēng)險管理及可持續(xù)發(fā)展等多方面內(nèi)容。

（四）管理會計應(yīng)用的必要性

2014 年11 月，財政部發(fā)布《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，明確了我國管理會計體系建設(shè)的主要目標(biāo)是建立與我國社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的管理會計體系。截至2021 年，財政部已發(fā)布《管理會計基本指引》以及涵蓋戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、投融資管理、營運管理、成本管理、績效管理、企業(yè)管理會計報告、管理會計信息在內(nèi)的34 項管理會計應(yīng)用指引，已基本形成中國特色的管理會計理論體系，基本建成管理會計指引體系，為管理會計賦能企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的達成奠定了扎實的理論基礎(chǔ)?；诠芾頃嫷淖陨硖卣骷捌渫茝V應(yīng)用能為企業(yè)經(jīng)營管理水平帶來的提升作用，全面推行管理會計體系建設(shè)應(yīng)用是企業(yè)建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，提升經(jīng)營管理水平，增強整體競爭力的重要內(nèi)容；是激發(fā)企業(yè)管理活力，增強企業(yè)價值創(chuàng)造力的重要方式；是加強企業(yè)預(yù)算管理、目標(biāo)管理、決策分析和考核評價的重要手段。因此，大力發(fā)展管理會計體系建設(shè)并不斷提升實踐應(yīng)用程度是大勢所趨。

我國正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，市場環(huán)境日益開放，企業(yè)之間的競爭也越來越激烈。

企業(yè)在經(jīng)營活動中仍然存在不少需要完善改進之處，比如內(nèi)部經(jīng)營管理體系建設(shè)重視程度不夠，隨著現(xiàn)代化進一步融入社會生產(chǎn)生活，如今企業(yè)的生存和發(fā)展環(huán)境在發(fā)生不斷的變化，經(jīng)營競爭環(huán)境愈發(fā)激烈，企業(yè)如果不能及時建立健全并不斷調(diào)整完善內(nèi)部經(jīng)營管理方式，難免會淹沒在社會的發(fā)展長河中。企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)有的經(jīng)濟競爭環(huán)境對其管理水平的要求不斷提高，要求提高其價值創(chuàng)造力和核心競爭力，要求提高其資源使用的質(zhì)量及效率。管理會計的應(yīng)用可以提升企業(yè)經(jīng)濟效益、管理層決策能力和管理水平。為了促進經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展，管理會計將在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定、資源有效配置、經(jīng)營目標(biāo)達成等方面發(fā)揮重要作用。

（五）管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

管理會計起源于西方，可以追溯到20 世紀初，主要是為提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平而逐步發(fā)展起來的，它的主要職能是為提高經(jīng)濟效益及其他經(jīng)營目標(biāo)而建立健全的各種管理制度，為決策層及各管理層級提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料等。它的方法和手段根據(jù)不同的管理需要進行設(shè)計，其模式根據(jù)不同的企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展階段、規(guī)模大小、經(jīng)營管理方式而各有不同。它的重要職能是在有限資源的基礎(chǔ)上為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有用的方案。

我國大部分企業(yè)沒有將管理會計納入日常運營活動，或是管理會計落實不到位，沒有產(chǎn)生應(yīng)有效果。企業(yè)貫徹落實管理會計還有很多需要改善的地方，一方面，內(nèi)部控制能力不足，大多企業(yè)處于發(fā)展階段，存在經(jīng)營規(guī)模小、受外界環(huán)境影響大等缺點，存在資金短缺或技術(shù)不足的現(xiàn)象。另一方面，缺乏完善的企業(yè)管理會計規(guī)章制度，企業(yè)管理會計制度建設(shè)滯后，更多重視做賬、算賬，沒有發(fā)揮管理會計應(yīng)有的作用。

二、管理會計在某公司的應(yīng)用實踐

（一）管理會計的職能

管理會計包含預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考核及評價等職能，現(xiàn)代管理會計的作用，已經(jīng)從過往財務(wù)會計主要的核算功能拓展到將解析過往、管控現(xiàn)在和預(yù)測未來的有機結(jié)合體。

1．預(yù)測經(jīng)營前景

企業(yè)在應(yīng)用管理會計的過程中，可以根據(jù)其管理信息系統(tǒng)中記錄的過往歷史數(shù)據(jù)以及所處的行業(yè)及宏觀經(jīng)營環(huán)境和競爭情況，結(jié)合戰(zhàn)略分析、本量利分析、經(jīng)濟效益驅(qū)動因素分析、投融資分析等手段，對企業(yè)未來的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、期間費用以及資金流金額和趨勢進行有理有據(jù)的預(yù)測，為企業(yè)股東及管理層提供決策管理依據(jù)。

2．參與經(jīng)營決策

企業(yè)在確定自身戰(zhàn)略方針和經(jīng)營目標(biāo)過程中，需要通過管理會計的應(yīng)用來收集、整理、反饋決策所需的內(nèi)外部依據(jù)，在日常經(jīng)營管理過程中，也需要通過管理會計的應(yīng)用來收集、整理有關(guān)內(nèi)外部資料并選擇科學(xué)的方法評價有關(guān)待決策方案，最終篩選出最佳執(zhí)行方案。由此可見，管理會計是企業(yè)系統(tǒng)化經(jīng)營管理體系和工具，已深入?yún)⑴c企業(yè)的經(jīng)營決策管理。

3．規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)

規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)主要通過預(yù)算來實現(xiàn)，預(yù)算需要企業(yè)全員高度參與，是企業(yè)管理的核心。企業(yè)通過預(yù)算將事先明確的相關(guān)經(jīng)濟目標(biāo)拆分落實到相關(guān)團隊或人員中去，進而匹配相關(guān)企業(yè)資源，從而高效地組織協(xié)調(diào)供產(chǎn)銷及人財物之間的關(guān)系，并為后續(xù)的過程控制及責(zé)任考核奠定基礎(chǔ)。

4．控制經(jīng)營過程

經(jīng)營管理的控制活動是確保預(yù)算目標(biāo)達成的重要手段?？刂苹顒硬粌H要根據(jù)事前確定的預(yù)算目標(biāo)及實現(xiàn)路徑來發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中發(fā)生的偏差，更要分析偏差發(fā)生的原因并及時采取有效措施進行改進或調(diào)整，以確保企業(yè)經(jīng)營活動的開展保持在正確的軌道上，最終確保預(yù)算目標(biāo)的順利達成。

5．考核評價經(jīng)營業(yè)績

考核評價是經(jīng)營活動的總結(jié)和反饋，既包含對團隊或員工業(yè)績的合理評價，也是獎懲的依據(jù)和有效工具?？己嗽u價是通過事先明確各團隊或員工工作成果、工作職責(zé)及獎懲規(guī)則，結(jié)合經(jīng)營活動管控過程和經(jīng)營目標(biāo)達成情況，對各團隊或員工工作完成情況進行評判，其有助于找出經(jīng)營管理活動中的亮點和不足，從而為未來經(jīng)營管理措施的改進提供必要的依據(jù)。

（二）某公司基本情況介紹

某公司主要從事高科技裝備的設(shè)計、制造及相關(guān)專業(yè)咨詢服務(wù)，同時投資建設(shè)項目資產(chǎn)并長期持有運營。這是一家民營企業(yè)，除公司創(chuàng)始股東團隊以外，部分員工通過持股計劃成了該公司股東。伴隨著公司業(yè)務(wù)的快速發(fā)展以及員工持股計劃的推進，公司管理水平的優(yōu)化迭代訴求日趨急迫。

公司高管團隊曾在內(nèi)部會議公開表達對于當(dāng)下財務(wù)工作的不滿，認為財務(wù)團隊目前工作主要在算賬、記賬，主要是事后工作，反映的是業(yè)務(wù)經(jīng)營歷史信息，且與財務(wù)核算相關(guān)的歷史經(jīng)營信息并不全面。

管理層苦惱于未能及時準(zhǔn)確獲得事前的、具有預(yù)測性的、全面的經(jīng)營決策所需信息，導(dǎo)致商務(wù)洽談過程中未能清晰知曉相應(yīng)業(yè)務(wù)的盈利能力，甚至于不敢確定是盈利還是虧損。同時，公司規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)也越來越廣泛，設(shè)備生產(chǎn)以及供應(yīng)商越來越復(fù)雜，面對的客戶群體差異越來越大，如果不對企業(yè)風(fēng)險采取相應(yīng)措施進行控制的話，風(fēng)險會隨著企業(yè)規(guī)模的擴大越來越大，這是公司股東及高管團隊致力于提升公司整體經(jīng)營管理水平出發(fā)點，其中很重要的一方面就是要求財務(wù)團隊從財務(wù)會計走向管理會計，從事后反映走向事前算贏、事中控贏、事后共贏，從核算走向企業(yè)全面經(jīng)營管理的訴求和期待。

（三）某公司管理會計應(yīng)用實踐情況

首先，外聘專業(yè)管理會計人才。公司創(chuàng)始人認為：“人才是工作推進的基石，更何況是與以往不同的改革性工作推進?！币虼耍緩纳鐣险衅妇邆湄攧?wù)專業(yè)知識、團隊管理經(jīng)驗且有志于借助管理會計思維改進企業(yè)整體管理水平的人士加入公司，并在該人員加入公司之初，特意單獨成立公司管理部，賦予該部門全權(quán)融入公司全流程業(yè)務(wù)、各部門管理及參與公司重大事項經(jīng)營決策等的相關(guān)權(quán)利，旨在營造公司管理部深入業(yè)務(wù)管理、流程管理、制度管理等公司管理各方面的渠道，由公司管理部結(jié)合財務(wù)思維和管理思維提升各方面管理水平，最終滿足公司決策層及股東對于公司整體盈利能力提升、經(jīng)營管理水平提升、風(fēng)險應(yīng)對能力提升的訴求。

其次，實踐應(yīng)用管理會計。根據(jù)預(yù)測經(jīng)營前景、參與經(jīng)營決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)營過程、考核評價經(jīng)營業(yè)績這六大管理會計職能，結(jié)合公司實際業(yè)務(wù)及管理需求，對原有工作流程及相關(guān)制度進行梳理、完善和改進，按需調(diào)整公司組織架構(gòu)、職責(zé)分工、匯報及信息傳遞鏈條，新增內(nèi)部管理工作報告制度。應(yīng)用管理會計對企業(yè)管理的提升不僅體現(xiàn)在公司全流程管理，也體現(xiàn)在各關(guān)鍵流程環(huán)節(jié)的提升，比如全面預(yù)算管理體系的重視程度；全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整的方法論及實踐應(yīng)用；項目投資決策過程中IRR 指標(biāo)、敏感性分析、機會成本的運用分析；項目投資決策過程中經(jīng)濟性指標(biāo)影響因素的層層拆分及其反復(fù)推敲論證；本量利分析方法論及實時內(nèi)部數(shù)據(jù)更新結(jié)果支撐經(jīng)營管理決策等。

最后，階段性管理會計應(yīng)用總結(jié)。通過管理會計思維及其方法論在公司的實踐應(yīng)用，雖然過程中遇到了不少難點和痛點，但對于公司整體經(jīng)營管理水平的提升效果還是顯而易見的。管理會計是系統(tǒng)化的管理及工具應(yīng)用體系，公司的經(jīng)營情況隨著內(nèi)外部的環(huán)境也在時刻發(fā)生變化，圍繞公司股東及高管團隊對于公司盈利、高效、可持續(xù)的指導(dǎo)思想必將持續(xù)踐行管理會計的應(yīng)用。

三、管理會計實踐應(yīng)用問題總結(jié)

（一）管理會計應(yīng)用重視程度有待提高

管理會計應(yīng)用是對企業(yè)經(jīng)營活動的管理行為，由于財務(wù)主要負責(zé)核算這一理念長時間對人們的影響，不光企業(yè)財務(wù)人員的管理意識較薄弱，非財務(wù)人員對管理會計的理念也應(yīng)加強吸納。雖然公司股東及高層管理團隊重視管理會計的應(yīng)用和內(nèi)部推廣，但是在實踐過程中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)大部分員工及中層管理人員對于財務(wù)仍停留于傳統(tǒng)財務(wù)觀念，對管理會計的認識或接受度很低。

雖然公司股東或高層管理團隊比較重視管理會計的應(yīng)用和內(nèi)部推廣，但是在實踐過程中仍存在“長官意志”的影響。

（二）管理會計人才素養(yǎng)有待提高

當(dāng)下，高水平的管理會計人才稀缺，絕大多數(shù)企業(yè)通過原財務(wù)部門推進管理會計應(yīng)用實踐。因此，財務(wù)部門會計人員的管理會計理論知識、實踐應(yīng)用能力、溝通能力等素質(zhì)對于管理會計的實踐應(yīng)用起著極為重要的作用。實際工作過程中，財務(wù)部門大部分會計人員仍然以財務(wù)核算為主，將稅務(wù)申報、報表出具、應(yīng)付稅務(wù)和工商等部門視為其主要任務(wù)，全面預(yù)算管理、經(jīng)營活動過程管理、經(jīng)營數(shù)據(jù)分析支持等管理會計能力不足，為企業(yè)經(jīng)營決策提供有力支撐的能力有待提高。

我國財會行業(yè)不斷發(fā)展，已經(jīng)和國際接軌，傳統(tǒng)的財務(wù)人員已經(jīng)逐漸跟不上時代的發(fā)展，與企業(yè)所需的高端財務(wù)管理人才相距甚遠。這就要求會計人員從傳統(tǒng)的會計記賬、做表向參與企業(yè)發(fā)展的管理會計轉(zhuǎn)型，要求企業(yè)相關(guān)的財務(wù)人員要融入企業(yè)發(fā)展的過程中去，事前、事中、事后全過程參與公司的經(jīng)營管理。

（三）管理會計應(yīng)用可借鑒經(jīng)驗缺乏

不同的企業(yè)因為行業(yè)特點、發(fā)展階段、經(jīng)營目標(biāo)、領(lǐng)導(dǎo)人管理風(fēng)格等多種因素的差異，導(dǎo)致各企業(yè)管理會計工作的體系設(shè)計和執(zhí)行均存在差異。管理會計不像財務(wù)會計工作那樣必須執(zhí)行固定的會計循環(huán)程序，編制憑證、登記賬簿、編報財務(wù)報告，都必須按規(guī)定的程序處理，并受會計法律法規(guī)、財經(jīng)制度的約束，不得隨意變更其工作內(nèi)容或顛倒工作順序。管理會計工作的開展具有更強的自主靈活性，加上管理會計在我國大部分企業(yè)的應(yīng)用實踐尚短，管理會計應(yīng)用可借鑒的成功經(jīng)驗不足。

四、管理會計實踐應(yīng)用建議

（一）提高管理會計應(yīng)用重視程度

進一步提高公司股東及中高管理層管理團隊對管理會計的重視程度，加強宣傳和培訓(xùn)，營造一個重視管理會計氛圍的內(nèi)部環(huán)境。

首先，企業(yè)人員內(nèi)部考核內(nèi)容中，適當(dāng)增加相關(guān)考核內(nèi)容；其次，管理人員培訓(xùn)的工作中，通過教育方式讓管理人員對管理會計的重要性進行深入的了解；最后，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人必須重視管理會計工作，做好管理會計工作的準(zhǔn)備工作，提高企業(yè)內(nèi)部管理制度體系的完整度。這些措施可以為管理會計在企業(yè)中有效應(yīng)用打下堅實的基礎(chǔ)。

通過宣傳推廣，促使形成重視管理會計的企業(yè)氛圍。通過加強培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變公司股東及中高管理層管理團隊、會計人員、普通員工的思想觀念，豐富管理會計知識，正確認識其價值，促進管理會計工作發(fā)揮其真正效用。

（二）提高管理會計人才素養(yǎng)

專業(yè)能力強、綜合素質(zhì)高的管理會計人才，是管理會計能夠在企業(yè)經(jīng)營管理活動中發(fā)揮良好作用的關(guān)鍵因素。為了管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理活動中發(fā)揮積極作用，企業(yè)管理會計人員必須要對管理會計工作有著正確的科學(xué)認識，改變其自身的傳統(tǒng)工作理念，從更高站位、更深層面去理解管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理活動中所能發(fā)揮的作用和在對企業(yè)發(fā)展方面的重大意義。

管理會計人員需要著重提高個人能力，能夠掌握更多的管理會計知識與實踐能力，提高自身綜合素質(zhì)，不斷為企業(yè)在整體盈利能力提升、經(jīng)營管理水平提升、風(fēng)險應(yīng)對能力提升等方面做出貢獻，讓管理會計應(yīng)用價值深入人心，為管理會計在企業(yè)內(nèi)部打造一個優(yōu)良的應(yīng)用環(huán)境，并為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)造更多的價值。

（三）加強管理會計信息化建設(shè)

管理會計的應(yīng)用離不開信息系統(tǒng)的支撐。信息系統(tǒng)不僅能收集、加工、反饋本企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營數(shù)據(jù)，也能收集、整理來自各方面的多樣化信息，包括同行業(yè)競爭對手及上下游的各類信息、政策法規(guī)和國內(nèi)外市場行情、國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展動態(tài)、重大的新聞報道以及其他有價值的信息。

在日常經(jīng)營管理活動中，管理會計人員會運用一定的方法，對信息系統(tǒng)中的信息根據(jù)不同使用目的和使用對象進行篩選、加工、分析和處理，及時提供預(yù)算、決策、管控分析等方面的信息。所以，加強管理會計信息化系統(tǒng)建設(shè)，對于管理會計在企業(yè)的應(yīng)用及提升經(jīng)營管理水平非常重要。