李家舜

一、引言

對(duì)于目前經(jīng)濟(jì)全球化及全球一體化趨勢(shì)，不斷加深了世界各國之間的貿(mào)易往來，并且不斷改變世界各國的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，尤其是全球的金融經(jīng)濟(jì)。在世界經(jīng)濟(jì)全球化的大形勢(shì)下，對(duì)于國內(nèi)的商業(yè)銀行發(fā)展相當(dāng)?shù)难杆?，不僅是在商業(yè)銀行的數(shù)量上進(jìn)行體現(xiàn)，而在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍上，因此經(jīng)濟(jì)全球化給商業(yè)銀行帶來很大的機(jī)遇。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)全球化環(huán)境下，商業(yè)銀行所面對(duì)的挑戰(zhàn)和不利因素的多重影響，例如1995 年的巴林銀行破產(chǎn)、海南發(fā)展銀行倒閉、2008 年美國的信貸危機(jī)等事件。以此看來經(jīng)濟(jì)全球化的不利因素影響著全世界大部分人的利益，所以商業(yè)銀行的內(nèi)部一旦發(fā)生問題會(huì)引起社會(huì)各界的關(guān)注。從這些事件的角度看問題，除了受內(nèi)部和外部等不利因素經(jīng)濟(jì)環(huán)境的沖擊以外，最主要的是商業(yè)銀行的內(nèi)部機(jī)制不健全和內(nèi)部監(jiān)督不到位等因素的影響，不能發(fā)生很有效的監(jiān)督作用，并且迅速地找出風(fēng)險(xiǎn)，這樣就造成銀行內(nèi)部員工違紀(jì)之風(fēng)盛行。例如商業(yè)銀行的普遍存在許多不同程度不良貸款以及風(fēng)險(xiǎn)很大的壞賬、內(nèi)部員工也存在非法占用他人儲(chǔ)戶資金的問題，造成銀行的經(jīng)濟(jì)以及銀行的信譽(yù)都造成了極大的損失。

二、什么是增值型內(nèi)部審計(jì)

20 世紀(jì)末期國外的審計(jì)協(xié)會(huì)將商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行重新定義，定位為獨(dú)立、客觀、咨詢的活動(dòng)，重新修訂了之前的內(nèi)容，增加新的內(nèi)容，比如增添組織的價(jià)值以及改善組織的經(jīng)濟(jì)狀況，從而更有利于促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了達(dá)到此次修訂的目的，要求銀行的審計(jì)部門人員通過系統(tǒng)培訓(xùn)的方法，改進(jìn)銀行內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)管理方式以及學(xué)會(huì)控制內(nèi)部的相關(guān)措施。其中商業(yè)銀行的價(jià)值增值概念就是在銀行的審計(jì)部門定位的過程中指出，相對(duì)于以前的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化了“增值”的概念。從這次的會(huì)議修訂的內(nèi)容中看出，銀行內(nèi)部審計(jì)人員擁有兩種角色，一是扮演著“確認(rèn)者”，二是承擔(dān)著“咨詢者”，這次會(huì)議修改審計(jì)部門的定義，意味著國內(nèi)銀行內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入一個(gè)全新的階段—增值型內(nèi)部審計(jì)階段。

三、增值型內(nèi)部審計(jì)的類型

1.服務(wù)型

增值型審計(jì)的另一種類型是服務(wù)型增值審計(jì)，其中主要包含著鑒證、業(yè)務(wù)咨詢等兩大服務(wù)項(xiàng)目。其中的咨詢服務(wù)主要是對(duì)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理、程序的控制等活動(dòng)，對(duì)銀行的進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，并且向商業(yè)銀行的工作人員提出要求和建議等一系列的咨詢服務(wù)，能夠幫助銀行督促其工作人員更好的履行職責(zé)，進(jìn)一步提高銀行內(nèi)部成員的工作質(zhì)量；另外鑒證服務(wù)則是通過企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門產(chǎn)生的審計(jì)行為，確保被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估及管理等治理過程中的真實(shí)性，通過這一系列措施提高企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，增加企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值。

2.控制型

增值型審計(jì)的另一種類型是控制型增值審計(jì)，這是一種從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一種管理控制方式，企業(yè)通過對(duì)其內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行獨(dú)立的檢查和評(píng)測(cè)活動(dòng)，這樣能更好地衡量和評(píng)測(cè)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理的適當(dāng)性和員工工作的有效性的功效?？刂菩驮鲋祵徲?jì)模式主要是加強(qiáng)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控，銀行的內(nèi)部審計(jì)是在保證銀行能否完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的基石，為確保銀行內(nèi)部的政策和秩序起到?jīng)Q定性的作用。

3.評(píng)價(jià)型

增值型審計(jì)的另一種類型是評(píng)價(jià)型增值審計(jì)，企業(yè)的審計(jì)人員是根據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)檢查企業(yè)所有員工的活動(dòng)以及員工活動(dòng)的有效性，進(jìn)行合理的分析和判別。比如企業(yè)所下的決策、制定的計(jì)劃、制定出的方案是不是合理符合實(shí)際；企業(yè)的各種活動(dòng)是參照既定程序和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，如有超出既定范圍審計(jì)部門會(huì)立即駁回相關(guān)決定、計(jì)劃、方案等。

四、現(xiàn)階段增值型內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.審計(jì)效率低

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門因?yàn)閷徲?jì)的業(yè)務(wù)范圍和在內(nèi)部的審計(jì)效率都有著嚴(yán)重的影響，首先從企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍我們可以知道，審計(jì)范圍會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性和內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)性，如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍只是局限于財(cái)務(wù)的審查，不包括對(duì)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)控審查，這樣就不能很好的幫助管理者提供更好的管理依據(jù)和咨詢建議，這樣并不能發(fā)揮審計(jì)部門的實(shí)際職能。所以在增值型的內(nèi)部審計(jì)下一定要有所突破，特別是在財(cái)稅審計(jì)的基礎(chǔ)之上，也要特別關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方面等，比如企業(yè)的風(fēng)控情況、內(nèi)部控制情況以及重大項(xiàng)目上等，不斷增加審計(jì)的范圍。

2.審計(jì)方式單一

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的內(nèi)部增值審計(jì)具備審計(jì)的重要特點(diǎn)就是獨(dú)立性，在審計(jì)部門審計(jì)的過程中收集數(shù)據(jù)是重中之重，這也是審計(jì)部門的優(yōu)勢(shì)，企業(yè)審計(jì)部門也具有監(jiān)督、鑒證、咨詢等重要職能，這些職能都對(duì)應(yīng)著企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)技術(shù)部門，這樣一來企業(yè)的審計(jì)效率會(huì)大大提高，這也保證了審計(jì)的完整性。審計(jì)部門在審計(jì)的過程中結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)等高科技手段，進(jìn)一步提高了審計(jì)的質(zhì)量和效率，同時(shí)也確保了審計(jì)的完整性。LS 銀行的增值型內(nèi)部審計(jì)模式，在現(xiàn)在來看技術(shù)十分落后和需要的勞動(dòng)力大，很難形成系統(tǒng)化的審計(jì)模式。這種模式下內(nèi)部審計(jì)的調(diào)研分析，還是從最原始的分析賬目得到想要的數(shù)據(jù)。

3.審計(jì)質(zhì)量低

審計(jì)部門的審計(jì)質(zhì)量是增值型內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，提高審計(jì)部門的審計(jì)質(zhì)量不僅可以提高審計(jì)效率，還能提高企業(yè)各部門對(duì)審計(jì)部門的認(rèn)同感和貢獻(xiàn)度。因此站在企業(yè)管理者的角度來看，審計(jì)部門的審計(jì)質(zhì)量是非常需要重視的。在實(shí)際過程中，LS 銀行一系列對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)的措施，且力度之大，但是并沒有獲得很好的效果。這些原因的發(fā)生，而是在審計(jì)前期準(zhǔn)備階段的準(zhǔn)備不充分為主要原因，這樣很難實(shí)現(xiàn)最開始想要的效果。比如審計(jì)部門在審查過程中，審查資料的收集和整理并不全面完整，這樣導(dǎo)致了審計(jì)的方案不夠完善，從而促使了審計(jì)方向差強(qiáng)人意。

五、實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)方法策略

1.建立系統(tǒng)化、信息化的審計(jì)平臺(tái)

審計(jì)方式單一，是現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)面臨的一個(gè)重要因素。在信息化審計(jì)的要求下，能夠全面的整合有效的信息資源，并且提高其帶來的信息價(jià)值，這是內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)階段需要構(gòu)建和實(shí)現(xiàn)的。而建立信息化、系統(tǒng)化的審計(jì)平臺(tái)，可以有效改善上述現(xiàn)象，不僅突破了傳統(tǒng)部門之間的信息不互通的現(xiàn)狀，也使得系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息更加透明可信，這對(duì)于提高內(nèi)部審計(jì)工作效率有很大的作用影響，為促進(jìn)各個(gè)環(huán)節(jié)銜接工作提供了技術(shù)和信息的保障。

2.增加審計(jì)技術(shù)、方法的多樣性

近年來，內(nèi)部的審計(jì)工作逐漸走上了各式各樣的發(fā)展道路，尤其在商業(yè)銀行的信息建設(shè)上，需要擁有大量的勇氣去走上發(fā)展的前列，而創(chuàng)新和突破就顯得尤為重要。所以，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要在保障數(shù)據(jù)質(zhì)量安全的情況下，去挖掘一些有用數(shù)據(jù)價(jià)值信息，也可以通過引進(jìn)一些大數(shù)據(jù)分析技術(shù)等多樣性的技術(shù)，或設(shè)計(jì)更多的審計(jì)數(shù)據(jù)方案來提審計(jì)工作的可靠性和持續(xù)性。

六、結(jié)語

企業(yè)的增值型內(nèi)部審計(jì)是基于傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)下，對(duì)審計(jì)部門職責(zé)的進(jìn)一步創(chuàng)新和發(fā)展，再企業(yè)審計(jì)的發(fā)展過程中有著十分深遠(yuǎn)的意義，利用對(duì)企業(yè)的風(fēng)控審計(jì)、企業(yè)各部門內(nèi)部的控制審計(jì)以及經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)企業(yè)的管理審計(jì)，可以為銀行提供更高品質(zhì)的決策服務(wù)以及管理更為方便，這樣能更好地體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值所在。企業(yè)以及銀行增值型內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)所不能比擬的，這個(gè)最明顯的優(yōu)勢(shì)就是在審查過程中審查人的態(tài)度上，傳統(tǒng)型的審計(jì)系統(tǒng)就只顧糾錯(cuò)避錯(cuò)，從不直面問題實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。增值型內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)結(jié)果能更好地為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化以及企業(yè)價(jià)值的最大化，但是實(shí)際審計(jì)在執(zhí)行的過程中也會(huì)存在審計(jì)效果不佳的情況，所以審計(jì)的質(zhì)量還是難以保證，并且增值型內(nèi)部審計(jì)人員的普遍素質(zhì)不高以及審計(jì)過程中設(shè)備和技術(shù)不成熟等問題都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。