楊靜

（黃河交通學院經(jīng)濟管理學院 河南焦作 454950）

市場經(jīng)濟既是法治經(jīng)濟，也是信用經(jīng)濟。沒有信用，經(jīng)濟就無法順利發(fā)展，特別是對于上市公司而言，會計信用的重要性日益凸顯。安然、施樂、世界通信事件對美國經(jīng)濟甚至是世界經(jīng)濟產(chǎn)生了極大的震動和破壞。我國也不例外，國內(nèi)大量上市公司，例如銀廣夏、麥科特、藍田股份等制造虛假財務(wù)報告事件相繼曝光，引發(fā)了一場史無前例的會計信用危機。

會計信用缺失已經(jīng)危及企業(yè)乃至整個社會的可持續(xù)發(fā)展能力，必須引起業(yè)界及相關(guān)政府部門的重視。將會計信用問題置于整個社會范圍來看，其缺失的代價是非常驚人的，例如，提高上市公司資本運作風險、嚴重挫傷投資者的積極性和主動性、注冊會計師的執(zhí)業(yè)威信遭到嚴重威脅、證券市場根基不穩(wěn)固因素增多等。因此，只有通過重塑會計信用，提高會計行為主體自律意識，提供良好的會計職業(yè)環(huán)境，經(jīng)濟健康發(fā)展所需要的良好氛圍才能產(chǎn)生并持續(xù)。筆者基于對會計信用缺失問題的長期關(guān)注和思索，在本文中對我國上市公司所面臨的會計信用問題進行深入探究。

1 會計信用及會計信用制度的制約因素

1.1 會計信用

會計信用，即信用理念在會計人員工作中的運用。更深層次來說，是指會計行為主體根據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)、會計準則制度和行業(yè)規(guī)范等，在會計信息的形成、提供和鑒證過程中所表現(xiàn)出的一種履約能力，這種履約能力是建立在提供者與使用者之間的，這里的會計行為主體可以是企業(yè)，也可以是事業(yè)單位或者社會團體，即所謂的會計信息提供者，而使用者則可以是企業(yè)股東、社會公眾及政府部門等。

1.2 會計信用制度

會計信用制度是指關(guān)于會計信用及會計信用關(guān)系的規(guī)定，是約束會計行為主體的行為及其相互關(guān)系的一系列規(guī)章制度的總稱。會計信用制度涉及多個方面，本文將其主要概括為三個方面：第一，會計信用制度的不成文規(guī)定，主要包括恪守會計誠信的倫理規(guī)范、風俗習慣、道德文化等意識形態(tài)方面的因素，例如在一家小型酒店的日常經(jīng)營中，會計每日都要進行賬存實存的核對，一位會計人員對于本職工作的負責態(tài)度及酒店中員工的自律意識直接決定了表存與實存的相符度；第二，會計信用制度的明確內(nèi)容，是指在國家法律中明文規(guī)定或在經(jīng)濟活動中自發(fā)形成并被國家法律所默認的、具有強制性的內(nèi)容，如真實的信息披露、依法接受政府部門監(jiān)督、依法納稅等；第三，會計信用制度的運行機制，指的是由法律或相關(guān)的行業(yè)規(guī)則所規(guī)定的具體實施方式和涉及會計信用的獎懲措施，例如對于一些信用嚴重缺失的會計人員采取取消其從業(yè)資格等方式進行懲罰。

1.3 會計信用制度的制約因素

會計信用體系作為一種約束力量，為市場經(jīng)濟良性運行提供了一定的制度基礎(chǔ)，但其自身并不是市場經(jīng)濟的內(nèi)生產(chǎn)物。同時，在會計信用體系建立過程中，政府的宏觀管理、社會道德的無形控制，都是必不可少的。然而，良好的會計信用機制的發(fā)揮，還與嚴格的市場規(guī)則，以及利潤最大化的經(jīng)營目標密不可分，本文將這些制約因素總結(jié)為以下三點：第一，公司治理在會計信用構(gòu)建中處于核心地位。一個公司的短期戰(zhàn)略離不開領(lǐng)導的果斷機智，但想要長遠發(fā)展，靠的還是公司的制度。良好的權(quán)力分配制度可以有效防止部門間的相互推諉，確保會計人員的責任明確，便于會計人員工作上的相對獨立和公正；第二，政府管理是會計信用構(gòu)建的外部前提。一些地方政府為了塑造政績工程，刻意隱瞞一些會計違紀行為，不予采取措施進行處罰和限制，使得一些會計行為主體喪失了信用；第三，媒體監(jiān)督在會計信用構(gòu)建中起著屏障作用。媒體的監(jiān)督可以自發(fā)形成對于被報道公司的制衡，促進會計工作的公開化，從而以較少的成本降低財務(wù)或會計信息的不對稱程度。

2 我國上市公司會計信用缺失的主要表現(xiàn)及其危害

2.1 我國上市公司會計信用缺失的主要表現(xiàn)

會計信用直接對經(jīng)營者涉足經(jīng)濟社會的資格產(chǎn)生制約，在一定程度上相當于一種無形資產(chǎn)。企業(yè)是市場經(jīng)濟的基本單元，而上市公司是活躍市場經(jīng)濟的重要元素，會計信用缺失造成的影響可見一斑。目前我國上市公司會計信用缺失行為主要包括：第一，上市公司為達到上市資格對經(jīng)營業(yè)務(wù)及盈利能力等方面的虛假包裝，當今社會上流行的一種“皮包公司”就是實例；第二，上市公司在審計財務(wù)報告時的會計信用缺失。許多公司采取賄賂外審或者干預內(nèi)審的方式，以達到美化報表的目的；第三，上市公司會計信息披露、利潤操縱等方面的會計信用缺失，例如對公司近期內(nèi)發(fā)生的大型投資事項或者重大人事調(diào)動等消息予以封鎖等；第四，公司在上市后的會計信用缺失，例如對一些在抵押期的資產(chǎn)不予特別說明等。上市公司進行會計造假的方式很多，手段很隱蔽，會計造假行為不能被及時發(fā)現(xiàn)和揭露的直接后果就是使會計行為主體喪失信用，損傷社會公眾的投資信心，最終阻礙資本市場乃至整個市場經(jīng)濟的健康運行。

2.2 我國上市公司會計信用缺失的危害

我國上市公司會計信用缺失的狀況非常嚴重，造成的危害也十分明顯。本文將會計信用缺失的危害歸納為以下幾個方面：第一，降低上市公司的信用度及注冊會計師的執(zhí)業(yè)威信。虛假的財務(wù)信息不但無法幫助經(jīng)營者作出正確的決策，而且會嚴重影響公司在社會公眾心中的形象。同時，投資者對于注冊會計師出示的審計報告半信半疑，會動搖注冊會計師的執(zhí)業(yè)威信；第二，妨礙社會財富的公平分配，造成大量社會資源的浪費。會計信用的缺失很可能導致上市公司經(jīng)營決策的失效，從而增加投資的風險，對公司自身乃至整個社會的人力、財力、物力帶來極大的浪費；第三，擾亂社會經(jīng)濟秩序，對國民經(jīng)濟的健康運行與可持續(xù)發(fā)展造成嚴重損害；第四，會計信用缺失會致使社會整體道德水平的普遍下滑，不利于社會的長治久安。綜上，沒有良好的會計信用體系來保證上市公司的健康發(fā)展，提高社會的整體信用水平將成為空談。

3 我國上市公司會計信用缺失的成因分析

3.1 誘人的經(jīng)濟利益是造成會計信用缺失的直接原因

從根本上說，許多會計行為主體缺乏信用的原因都在于誘人的經(jīng)濟利益。上市公司從日常會計核算中獲取非法利益的方式較多，本文將其歸結(jié)為以下兩種方式：一是高估資產(chǎn)，低估負債，從而使自身達到上市資格，上市后繼續(xù)美化報表，騙取股東的信任進而從中獲利；二是在日常核算中少計甚至不計某些費用，從而逃避政府稅收，并且使管理人員的工資處于所謂的“合法范圍”來套取企業(yè)收入。上市公司謀取非法利益的手段很多，正是這些看起來幼稚的手段給上市公司帶來了許多便利，比如哄抬股價、上市圈錢等。

3.2 違規(guī)成本低和社會整體誠信缺乏是造成會計信用缺失的間接原因

誘導會計行為主體造假的一個間接因素是相對低廉的違規(guī)成本。相關(guān)部門對于會計造假的處理，多是追究其行政責任，很少上升到民事處罰。此外，當前我國處于新舊會計制度更替過渡的關(guān)鍵時期，很容易使許多會計行為主體“鉆空子”。無關(guān)痛癢的懲罰措施使得一些會計行為主體經(jīng)不住高額利益的誘惑，在造假的道路上越走越遠。

此外，社會整體誠信觀念的缺乏也是間接導致會計誠信缺失的一個重要因素。誠信本是中華民族的一種傳統(tǒng)美德，但由于經(jīng)濟利益的驅(qū)動和不完備的社會制度，誠信這一美德正遭受著不法利益集團和不完備社會機制的雙重挑戰(zhàn)，使得中國市場上四處彌漫著信用缺失之風。在這樣的社會與市場環(huán)境下，許多會計人員逐漸喪失了自身的良好本性與專業(yè)素養(yǎng)。

4 重塑我國上市公司會計信用的建議

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，在整個社會進行有效的會計信用建設(shè)已經(jīng)迫在眉睫，特別是我國正處于新舊會計制度過渡和與國際化接軌的關(guān)鍵時期，對上市公司的會計信用缺失行為進行有效管理顯得尤為重要。本文結(jié)合上市公司的特點以及上市公司會計信用缺失的成因，分別從政府監(jiān)管、上市公司及社會公共環(huán)境三個角度，提出以下幾點建議。

首先，從政府監(jiān)管角度，政府部門應做好以下幾點工作。第一，從法律層面建立維護會計信用的獎懲措施，保證會計信用建設(shè)有法可依，切實保障受害群體的利益，促進政府行為的法制化、規(guī)范化；第二，加大對于會計違信行為的懲罰力度，對于一些情節(jié)嚴重以至上升到刑事犯罪的行為應追究其刑事責任；第三，建立各個地方政府相互聯(lián)系的會計信用評價系統(tǒng)，確保各個地區(qū)會計信息的相互貫通，減少公共資源的浪費，保證信息的及時傳遞和有效利用；第四，做好會計信用普法教育與宣傳工作。對于一些先進的會計誠信事跡進行輿論表揚，而對于一些性質(zhì)嚴重的會計信用缺失行為要進行及時懲處。

其次，從上市公司自身角度，上市公司在合法經(jīng)營的同時要加強會計信用管理，具體應做好以下幾點：第一，完善會計信用的激勵與約束機制，針對會計部門人員，上市公司應給予一定的權(quán)責激勵，既保證會計部門有一定的獨立不受干涉權(quán)，又保證責任落實到每一位工作人員；第二，上市公司應采取相應的績效獎勵措施，鼓勵會計部門人員誠信工作；第三，上市公司應當在信息可披露范圍內(nèi)，及時主動地進行信息公開發(fā)布，保證全社會范圍內(nèi)會計信息的對稱性；第四，上市公司應緊跟會計準則制度的更新步伐，保證內(nèi)部準則制度的前瞻性；第五，上市公司應披露真實準確的會計報告信息，完善內(nèi)審制度，自覺進行定期的外部審計；第六，上市公司應不斷完善治理結(jié)構(gòu)，將內(nèi)部控制制度落實到每一項工作中；第七，上市公司會計人員自身應不斷提高自身學識水平和專業(yè)素養(yǎng)，以及對政策法律的貫徹能力；第八，會計工作人員應自覺抵御金錢誘惑，提高自身道德修養(yǎng)。會計人員只有切實做到自我控制，才能從源頭上避免會計失信行為產(chǎn)生。

最后，從社會公共環(huán)境角度，應為會計信用的構(gòu)建提供良好的外部環(huán)境；第一，強化會計職業(yè)道德教育工作，提高會計人員道德素養(yǎng)；第二，強化社會輿論對上市公司及相關(guān)審計機構(gòu)的監(jiān)督力度，在全社會大力維護會計信用；第三，加快會計信用道德建設(shè)與法制建設(shè)的結(jié)合，促進會計道德建設(shè)法制化。

5 結(jié)語

誠信不僅是會計工作持續(xù)進行的命脈和靈魂，還是中華民族傳統(tǒng)道德的精髓，也是會計工作者必不可缺少的一種職業(yè)操守和安身立命之根本，誠信更是每位會計工作者必須具備的基本職業(yè)道德。只要會計人員心中時刻謹記誠信，工作中嚴格按照法律規(guī)范進行，會計信息造假就會失去原有市場，會計行業(yè)才能實現(xiàn)重塑誠信形象，只有好的誠信形象才能獲得更大范圍內(nèi)的信任和支持，才可以促使會計事業(yè)有源源不斷的發(fā)展動力。