姜燕

（寶雞市城區(qū)生產(chǎn)資料有限公司 陜西寶雞 721001）

近年來(lái)，隨著互聯(lián)網(wǎng)5G技術(shù)高速發(fā)展，新商業(yè)業(yè)態(tài)迅速崛起，在“線上”直播平臺(tái)賣(mài)貨最為火爆，廣大群眾在直播間購(gòu)物已成為日常，線上直播賣(mài)貨將人們的消費(fèi)行為、商業(yè)空間、消費(fèi)需求緊密相連，將靜態(tài)無(wú)聲的線上銷(xiāo)售轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)有聲的網(wǎng)絡(luò)空間直播營(yíng)銷(xiāo)。各商家競(jìng)相入駐直播平臺(tái)，為了獲取巨大流量，高價(jià)聘請(qǐng)明星主播宣傳帶貨，催生出一個(gè)個(gè)百萬(wàn)甚至千萬(wàn)級(jí)粉絲的網(wǎng)紅主播。然而，2021年末國(guó)內(nèi)某知名網(wǎng)紅主播被爆出因巨額偷稅被罰天價(jià)稅款，刷新了人們對(duì)惡意偷稅帶來(lái)的嚴(yán)重處罰的認(rèn)知。那么，這些直播網(wǎng)紅是如何偷逃巨額稅款，今后稅務(wù)部門(mén)應(yīng)如何監(jiān)管呢？本文針對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行了剖析。

1 直播圈偷稅漏稅常用手段

1.1 虛構(gòu)業(yè)務(wù)拆分收入

巨額偷逃稅款的產(chǎn)生過(guò)程：這些主播們?cè)谏虾３缑?、新疆霍爾果斯等低稅率的城市注?cè)個(gè)人或獨(dú)資公司，以享受低稅率帶來(lái)的優(yōu)惠，這就是通常所說(shuō)的稅收洼地。采用注冊(cè)式引進(jìn)公司的方式，即不需要公司在本地實(shí)體辦公，通過(guò)注冊(cè)公司將部分稅源繳納到本地政府。不管注冊(cè)什么形式的公司，只要有一定稅收，公司業(yè)務(wù)都能真實(shí)入駐。而當(dāng)?shù)卣眠@些優(yōu)惠政策既可以增加招商成果，也可以拓展稅源。之所以選擇這種形式，是由于一方面不具備法人資格避免了25%的企業(yè)所得稅，另一方面解決了因員工高薪而繳納的巨額個(gè)人所得稅的問(wèn)題。正如這些被查的網(wǎng)紅主播們通過(guò)設(shè)立多家關(guān)聯(lián)企業(yè)虛構(gòu)業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)，利用核定征收將稅率大幅降低，進(jìn)行虛假申報(bào)偷逃稅款行為。

勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、咨詢、影視、廣告、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)等勞務(wù)取得的所得。按照5%～45%超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)稅。經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得，適用5%～35%超額累進(jìn)稅率。可見(jiàn)，勞務(wù)報(bào)酬所得與經(jīng)營(yíng)所得有著本質(zhì)區(qū)別，而上述違規(guī)操作源自假借陰陽(yáng)合同來(lái)拆分、隱瞞收入。實(shí)際上只要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)真實(shí)合規(guī)，應(yīng)享盡享國(guó)家稅收政策無(wú)可厚非，但通過(guò)所謂的稅收籌劃達(dá)到少繳稅、不繳稅，就形成了偷稅漏稅，甚至觸碰了法律底線。稅收籌劃是把“雙刃劍”，用對(duì)了雙贏，用錯(cuò)了全盤(pán)皆輸。財(cái)稅處理出發(fā)點(diǎn)源于業(yè)務(wù)合同，陰陽(yáng)合同表面上看不出破綻，實(shí)際上國(guó)家稅務(wù)總局一直致力于將大數(shù)據(jù)融入稅收征管中，從“金三”到“金四”實(shí)現(xiàn)了銀行、稅務(wù)、市場(chǎng)監(jiān)管、網(wǎng)信辦等部門(mén)信息共享，將企業(yè)社會(huì)信用統(tǒng)一代碼信息與高管、財(cái)務(wù)人員納稅信息進(jìn)行“云端”打通，從以發(fā)票控稅轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字化信息直達(dá)的分類(lèi)精準(zhǔn)監(jiān)管，從而實(shí)現(xiàn)360度全覆蓋實(shí)時(shí)對(duì)接。

1.2 虛開(kāi)發(fā)票

巨額偷稅表面邏輯是拆分、轉(zhuǎn)換收入，網(wǎng)紅們的收入主要來(lái)自坑位費(fèi)和傭金。所謂坑位費(fèi)就是靠個(gè)人名氣、流量、巨大粉絲群做宣傳，從而達(dá)到廣告的效應(yīng)，同時(shí)也是上架費(fèi)，只是起到宣傳展示的作用。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))規(guī)定，廣告服務(wù)指利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式，為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，可見(jiàn)，主播公司的“坑位費(fèi)”屬于提供廣告服務(wù)。

傭金是指擁有獨(dú)特地位的經(jīng)紀(jì)、代理等在商務(wù)活動(dòng)中通過(guò)推薦、撮合成交或代賣(mài)商品所得到的報(bào)酬。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]29號(hào))規(guī)定，一般企業(yè)按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額扣除。

國(guó)家明確規(guī)定了收入的性質(zhì)及稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，主播公司獲取高額的傭金收入又是怎樣給商家開(kāi)具發(fā)票的呢，為了能讓商家在企業(yè)所得稅前合理合法扣除支付傭金費(fèi)用，這中間必然存在虛開(kāi)發(fā)票的行為。

2 直播圈偷稅漏稅的原因分析

2.1 沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)機(jī)制

當(dāng)前的直播帶貨模式并未體現(xiàn)商家和主播公司“風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)”。主播公司沒(méi)有真正了解商家，一件商品從采購(gòu)原材料開(kāi)始，經(jīng)過(guò)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)到市場(chǎng)推廣，疊加了材料、能源、人工等諸多成本，尤其近年來(lái)大宗商品原材料價(jià)格上漲帶來(lái)的下游商品價(jià)格普漲，更是推高了商品的成本，利潤(rùn)越來(lái)越薄。加上新冠疫情的反復(fù)，影響銷(xiāo)售的不確定因素越來(lái)越難以把握。主播公司只是考慮賺取高額的“坑位費(fèi)”和傭金，并不關(guān)心商品的成本、毛利等財(cái)務(wù)因素。為維持直播間人氣，一味地要求商家拿出最低價(jià)，商家無(wú)奈只能是賠錢(qián)賺吆喝，賣(mài)的越多虧得越多。主播們賺得盆滿缽滿，但并沒(méi)有遵從足額納稅，只是想獲得更高的凈利潤(rùn)，從而鋌而走險(xiǎn)偷逃稅款，甚至不惜觸犯法律。

2.2 缺少科學(xué)的稅務(wù)籌劃

市場(chǎng)上的稅務(wù)籌劃魚(yú)龍混雜，更有甚者是 “稅務(wù)謀殺”。稅務(wù)籌劃不僅要求完全掌握國(guó)家的稅收政策、法律、法規(guī)，還要經(jīng)常和當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)溝通，了解當(dāng)?shù)氐恼鞴芸趶?，并不是按照自己的理解生搬硬套。所謂的稅收籌劃是在業(yè)務(wù)開(kāi)始之前通過(guò)合同的簽訂、業(yè)務(wù)流程的再造等一系列運(yùn)作來(lái)達(dá)到從不能抵扣、少抵扣增值稅到可以抵扣、多抵扣增值稅，從而達(dá)到少繳稅、不繳稅的目的。一旦經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生，所有的納稅義務(wù)便隨之而來(lái)，再做任何籌劃都是無(wú)用的，這時(shí)絕大多數(shù)操作都是違規(guī)的。籌劃的目的是節(jié)稅，但是不考慮企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和良性發(fā)展的節(jié)稅是沒(méi)有價(jià)值和前途的。當(dāng)前很多所謂的 “高級(jí)”籌劃是通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行一系列云里霧里的復(fù)雜操作，給人的感覺(jué)很“高大上”，實(shí)際上大數(shù)據(jù)下這種狀況最易被監(jiān)測(cè)到，成為稽查的重點(diǎn)。這次被查的某網(wǎng)紅主播就是通過(guò)所謂的籌劃在其名下注冊(cè)的幾個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)被查出來(lái)的。

2.3 稅收征管政策滯后

稅收征管、稅源引進(jìn)存在問(wèn)題亟須完善。2021年12月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理公告》(財(cái)稅[2021]41號(hào))指出：持有股票、股權(quán)、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。此時(shí)，大多數(shù)人甚至稅務(wù)、會(huì)計(jì)人員會(huì)做出反向解讀，“不持有權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)依然可以核定征收?！边@樣理解是錯(cuò)誤的，從納稅人角度講，他們所理解稅收征從開(kāi)始就分為了兩類(lèi)：查賬征收和核定征收。設(shè)置賬簿的適用查賬征收，反之適用核定征收。核定征收既簡(jiǎn)單又稅賦低，何必建賬找麻煩呢。其實(shí)《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》中規(guī)定“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！比绻催@個(gè)要求哪里有核定征收呢，全部是查賬征收。但是，現(xiàn)實(shí)中有些中小型企業(yè)為了節(jié)約成本根本不設(shè)會(huì)計(jì)崗位，家族式管理，自己算個(gè)簡(jiǎn)易賬，盈虧全在里面。稅務(wù)部門(mén)為了吸引稅源，完成稅收任務(wù)，根據(jù)行業(yè)情況大致核定個(gè)數(shù)額即可。財(cái)稅41號(hào)的出臺(tái)讓核定征收成為過(guò)去時(shí)，全部執(zhí)行查賬征收。

3 直播圈偷稅漏稅的防范措施

3.1 加快立法，規(guī)范行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

直播帶貨是一種銷(xiāo)售模式創(chuàng)新，但該模式也存在很多問(wèn)題。直播靠壓低價(jià)格盤(pán)剝商家的利潤(rùn)，背離了直播的初衷，這是不健康的、病態(tài)的死循環(huán)，長(zhǎng)期下去商品質(zhì)量將無(wú)法保障，市場(chǎng)出現(xiàn)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，商業(yè)生態(tài)環(huán)境會(huì)遭到嚴(yán)重的破壞。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，2020年直播電商市場(chǎng)規(guī)模破萬(wàn)億、2021年超過(guò)2.3萬(wàn)億，如此體量的市場(chǎng)規(guī)模更需要相關(guān)部門(mén)盡快聯(lián)合出臺(tái)對(duì)于直播電商的管理辦法，尤其是針對(duì)“坑位費(fèi)”和傭金拿出切實(shí)可行的結(jié)算辦法，規(guī)范、合理限制明星主播們的帶貨收入。商家和主播公司理應(yīng)是合同的兩個(gè)主體，地位是平等的，可現(xiàn)實(shí)中明星主播為了獲得流量，現(xiàn)場(chǎng)隨意“1元秒殺”，使商家憑空遭受損失而又無(wú)法申訴，所以，需要相關(guān)的法規(guī)來(lái)切實(shí)維護(hù)商家應(yīng)有的利益。主播公司收取高額傭金對(duì)于商家而言根據(jù)稅法規(guī)定只能在企業(yè)所得稅前扣除5%的部分，大部分要做納稅調(diào)增，無(wú)形中又增加了營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用，再一次攤薄了利潤(rùn)。以上這些因素使商家處于弱勢(shì)一方，為了保護(hù)他們的權(quán)益，國(guó)家有關(guān)商務(wù)部門(mén)、網(wǎng)信辦等機(jī)構(gòu)應(yīng)適時(shí)開(kāi)展調(diào)研、請(qǐng)專(zhuān)家座談等共商對(duì)策應(yīng)對(duì)，加快立法，規(guī)范直播帶貨，整治直播亂象，還直播間一個(gè)健康、有序發(fā)展空間，以提振商家士氣，凈化商業(yè)環(huán)境。

3.2 加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管和指導(dǎo)

2021年8月，國(guó)務(wù)院發(fā)文要求切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管，遏制財(cái)務(wù)造假。從國(guó)家層面提出守住誠(chéng)信底線，筑牢法律紅線，從嚴(yán)監(jiān)管，從嚴(yán)執(zhí)法，對(duì)違法違規(guī)行為做到“零容忍”的要求。各級(jí)財(cái)政部門(mén)需加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所的管理力度，嚴(yán)格規(guī)范業(yè)務(wù)要求，充分保證其獨(dú)立性。

籌劃是一項(xiàng)綜合性極強(qiáng)的系統(tǒng)工程，一定要統(tǒng)籌規(guī)劃，做細(xì)做實(shí)。一方面，要保持敬畏心理、把守職業(yè)道德。委托企業(yè)、事務(wù)所、執(zhí)業(yè)人員的使命緊緊聯(lián)系在一起，從大局出發(fā)，完善細(xì)微方面，只有具備扎實(shí)的理論功底，豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，才能做出合規(guī)、準(zhǔn)確的籌劃。例如，通過(guò)合同可以使主播收入與直播間收入分開(kāi)核算，分別申報(bào)納稅，無(wú)形中規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)。這就要求專(zhuān)業(yè)人員必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不光是業(yè)務(wù)知識(shí)，更重要的是道德、職業(yè)操守、守正方面的不斷加深認(rèn)識(shí)、提高修養(yǎng)，要有學(xué)習(xí)永遠(yuǎn)在路上的思想；另一方面，財(cái)政部門(mén)每年可把對(duì)事務(wù)所及執(zhí)業(yè)人員誠(chéng)信、守正方面的考核作為一項(xiàng)首要內(nèi)容，實(shí)行一票否決制，違反者吊銷(xiāo)執(zhí)業(yè)資格，觸犯法律的要追究法律責(zé)任。

3.3 建立風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的共贏機(jī)制

雖然各大商家趨之若鶩找主播帶貨，但是支付高昂的“坑位費(fèi)”卻并未帶來(lái)理想的銷(xiāo)售量的情況屢見(jiàn)不鮮。這種現(xiàn)象一直被詬病，幾萬(wàn)元甚至幾十萬(wàn)元的“坑位費(fèi)”只有幾千元的銷(xiāo)量，試想“坑位費(fèi)”越高甚至比線下實(shí)體商城的成本高出很多，那么，這種費(fèi)用還有存在空間嗎？近年來(lái)網(wǎng)上對(duì)此探討最多的就是按銷(xiāo)量支付“坑位費(fèi)”，把主播公司和商家的利益綁在一起，互惠互利。原來(lái)只要借助明星效應(yīng)在直播間賣(mài)命吆喝、雇人惡意刷單、虛假流量的造假行為就沒(méi)有了市場(chǎng)，取而代之的是未來(lái)每賣(mài)出一件商品才能得到相應(yīng)的“坑位費(fèi)”，真正做到了宣傳促銷(xiāo)，實(shí)現(xiàn)了明星的廣告效應(yīng)，這樣直播帶貨模式才能走向良性發(fā)展道路。沒(méi)有了巨額畸形的收入，納稅才能回歸正常，真正實(shí)現(xiàn)應(yīng)納盡納的良好社會(huì)風(fēng)氣。

3.4 加強(qiáng)誠(chéng)信納稅教育宣傳

作為納稅人，誠(chéng)信納稅這根弦不能放松，未來(lái)是信用社會(huì)，偷逃稅款將被作為污點(diǎn)記錄個(gè)人信用，個(gè)人的就業(yè)、貸款等將會(huì)受到影響，要在全社會(huì)形成不想偷稅、不敢偷稅的氛圍。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)充分利用網(wǎng)絡(luò)媒體廣泛、及時(shí)宣傳稅務(wù)政策、法規(guī)，幫助納稅人了解、理解政策法規(guī)，進(jìn)而自覺(jué)遵守。國(guó)家提出在稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行“放管服”改革，簡(jiǎn)政放權(quán)后，行政審批只保留了極少事項(xiàng)，只需納稅人保留相應(yīng)資料備查。這就要求納稅人必須具備遵從意識(shí)，不審批不代表業(yè)務(wù)可以不合規(guī)，相反是提出了更高的要求，自行判斷、自行完善、合規(guī)合法時(shí)刻牢記。但是，征管部門(mén)實(shí)際工作中也存在一些問(wèn)題，比如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知、對(duì)數(shù)據(jù)的運(yùn)用及對(duì)基本財(cái)務(wù)知識(shí)的缺乏等，存在征納雙方信息不對(duì)等的現(xiàn)象，這都會(huì)使其對(duì)納稅人的服務(wù)大打折扣。針對(duì)新的商業(yè)業(yè)態(tài)，如果不了解收入來(lái)源及性質(zhì)、盈利模式、成本利潤(rùn)率等知識(shí)，沒(méi)有下沉到企業(yè)實(shí)地了解考察，更不可能對(duì)納稅人提出具有實(shí)際意義的稅務(wù)方面的輔導(dǎo)和建議，以至于增加了溝通難度，降低了對(duì)稅務(wù)部門(mén)的信任，從而造成工作上的阻力。作為征管部門(mén)應(yīng)當(dāng)充分尊重和信任納稅人，實(shí)行分類(lèi)分級(jí)管理，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理，由事后管理提到事前預(yù)警，加強(qiáng)自身知識(shí)的迭代，充分利用信息數(shù)據(jù)提高征管效率。