■/ 李 斌 梁洪森 李瑞軒

2021 年是國(guó)家“十四五”規(guī)劃的開局之年，也是全面建成小康社會(huì)、開啟全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家新征程的關(guān)鍵之年。中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出繼續(xù)穩(wěn)經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)產(chǎn)業(yè)，積極擴(kuò)大有效投資，扎實(shí)推進(jìn)‘十四五’規(guī)劃中的重大工程項(xiàng)目建設(shè)。同時(shí)也明確指出，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力，必須堅(jiān)持高質(zhì)量發(fā)展，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)質(zhì)的穩(wěn)步提升和量的合理增長(zhǎng)。

現(xiàn)有的重大工程項(xiàng)目建設(shè)中，EPC 總承包模式充分發(fā)揮了整體優(yōu)化作用，強(qiáng)化了設(shè)計(jì)在整體工程建設(shè)過程中的主導(dǎo)作用，最大限度發(fā)揮了協(xié)同效應(yīng)和成本控制，明確了各階段工程責(zé)任對(duì)象，被廣泛用于工程建設(shè)項(xiàng)目中。但由于環(huán)節(jié)多，金額大，工期長(zhǎng)，管控難度高，因而面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。對(duì)于行業(yè)而言，如何積極應(yīng)對(duì)當(dāng)前形勢(shì)，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展，如何應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的快速增長(zhǎng)和項(xiàng)目精細(xì)化管控能力不足之間的矛盾，解決好EPC 項(xiàng)目預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理脫節(jié)問題是其中關(guān)鍵。

一、EPC項(xiàng)目預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理存在的問題

受專業(yè)領(lǐng)域、管理手段、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和控制方法等因素影響，EPC項(xiàng)目預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理在核算、分析、管理側(cè)重點(diǎn)各有不同，主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

（一）EPC項(xiàng)目預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理關(guān)注點(diǎn)不同

EPC 項(xiàng)目作為工程承包模式，在預(yù)算管理方面，偏重于項(xiàng)目整體完成進(jìn)度、人工成本、非人工成本、費(fèi)用總額和項(xiàng)目毛利控制。由于預(yù)算管理模式對(duì)項(xiàng)目收入、成本、利潤(rùn)和現(xiàn)金流等數(shù)據(jù)缺乏銜接，項(xiàng)目管理層無(wú)法及時(shí)掌握項(xiàng)目的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和實(shí)際創(chuàng)效情況，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目執(zhí)行中結(jié)算、開票、收入確認(rèn)、成本控制、現(xiàn)金流等潛在的問題和風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)管理則重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)收入、利潤(rùn)、現(xiàn)金流和資產(chǎn)負(fù)債狀況。財(cái)務(wù)分析側(cè)重資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，側(cè)重公司整體收入、成本、利潤(rùn)及凈現(xiàn)金流指標(biāo)的管控和分解。對(duì)逐個(gè)EPC 項(xiàng)目的結(jié)算進(jìn)度、收入、成本、毛利及現(xiàn)金流情況關(guān)注不夠，很難做到主動(dòng)結(jié)合項(xiàng)目進(jìn)度、預(yù)算數(shù)據(jù)等信息及時(shí)發(fā)現(xiàn)EPC 項(xiàng)目的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)度偏差方面的問題，有的單位往往等項(xiàng)目基本結(jié)束才開展全面分析，控制管理力度弱，時(shí)效性不強(qiáng)。

（二）EPC項(xiàng)目預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理手段待提升

1.項(xiàng)目預(yù)算的重要性發(fā)揮不夠。一是項(xiàng)目預(yù)算存在重視編制、忽視控制的現(xiàn)象。項(xiàng)目管理層對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的價(jià)值認(rèn)識(shí)不夠深刻，認(rèn)為項(xiàng)目預(yù)算僅僅是一個(gè)項(xiàng)目總體收入和成本、人工、材料、設(shè)備、臺(tái)班等費(fèi)用的匯總，項(xiàng)目經(jīng)理主要精力在于項(xiàng)目生產(chǎn)計(jì)劃、項(xiàng)目進(jìn)度控制、質(zhì)量安全管理方面，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算控制工作不能足夠重視；二是項(xiàng)目預(yù)算編制效果各有差異。項(xiàng)目預(yù)算編制雖然有行業(yè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和格式，但受到每個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理的工作習(xí)慣、經(jīng)驗(yàn)和思維方式不同的限制，對(duì)于項(xiàng)目預(yù)算編制規(guī)則和技巧學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)也不同，導(dǎo)致不同人編制出來的項(xiàng)目預(yù)算往往也有差異，項(xiàng)目預(yù)算控制力差別很大；三是項(xiàng)目預(yù)算考核難以有效執(zhí)行。項(xiàng)目施工難度、技術(shù)要求、預(yù)算變更等方面決定了執(zhí)行結(jié)果有差異，同時(shí)受工期、變更、結(jié)算、審計(jì)等因素影響，考核周期漫長(zhǎng)，甚至持續(xù)多年，項(xiàng)目尾款收取難度也逐漸加大，增加了項(xiàng)目預(yù)算考核的難度；四是預(yù)算編制不及時(shí)、變更不及時(shí)、業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員溝通障礙、稅務(wù)籌劃滯后、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)能力不足等問題，也制約項(xiàng)目預(yù)算控制作用的發(fā)揮。

2.財(cái)務(wù)管理和項(xiàng)目管理業(yè)務(wù)結(jié)合不夠。一是財(cái)務(wù)管理和分析側(cè)重于單位總體財(cái)務(wù)指標(biāo)，重視單位總體收入、成本、利潤(rùn)及現(xiàn)金流指標(biāo)管控，不注重發(fā)現(xiàn)具體項(xiàng)目在成本控制、收入落實(shí)、資金、毛利等方面的實(shí)時(shí)進(jìn)度偏差。在數(shù)據(jù)運(yùn)用、分析方法上也很少和項(xiàng)目管理部門保持有效溝通，難以發(fā)揮參謀助手的作用；二是財(cái)務(wù)人員對(duì)項(xiàng)目管理知識(shí)缺乏。不同領(lǐng)域的項(xiàng)目有不同的特點(diǎn)，在項(xiàng)目管理中的側(cè)重點(diǎn)也會(huì)有所不同，單項(xiàng)目管理、項(xiàng)目群管理、項(xiàng)目組合管理以及項(xiàng)目分解計(jì)劃、WBS、甘特圖、關(guān)鍵路徑、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)這些項(xiàng)目管理知識(shí)和信息，也需要財(cái)務(wù)人員在一定程度上掌握和了解。

二、解決問題的思路

當(dāng)前，解決問題的關(guān)鍵就是找準(zhǔn)財(cái)務(wù)管理和項(xiàng)目預(yù)算結(jié)合點(diǎn)，運(yùn)用項(xiàng)目預(yù)算的數(shù)據(jù)，結(jié)合財(cái)務(wù)核算和分析方法開展實(shí)時(shí)分析，查找執(zhí)行偏差，對(duì)EPC 項(xiàng)目提出管理建議，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。通過項(xiàng)目預(yù)算各要素和工程形象進(jìn)度建立分析模型和流程，則有助于實(shí)時(shí)開展標(biāo)準(zhǔn)化分析，保證分析效率和時(shí)效性。

就EPC項(xiàng)目預(yù)算而言，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)算的價(jià)值最大化才是真正的目標(biāo)。項(xiàng)目預(yù)算如果實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的最佳融合，讓公司管理者可以從收入確認(rèn)、發(fā)票結(jié)算、收款、毛利、現(xiàn)金流等多個(gè)維度直觀的看到整個(gè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并修正項(xiàng)目執(zhí)行過程中的問題，對(duì)于增強(qiáng)EPC 項(xiàng)目管理能力，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平具有重要作用。

三、建立EPC 項(xiàng)目預(yù)算控制分析模型，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)算和財(cái)務(wù)管理融合

（一）確定項(xiàng)目預(yù)算和財(cái)務(wù)管理分析要素和目標(biāo)

項(xiàng)目預(yù)算和財(cái)務(wù)管理方法有效融合的前提，是確定標(biāo)準(zhǔn)的分析要素和目標(biāo)。如果將分析要素影響因素的范圍確定為EPC 項(xiàng)目預(yù)算編制的各項(xiàng)要素，影響因素確定為各項(xiàng)完成進(jìn)度偏差，分析目的為EPC項(xiàng)目當(dāng)月毛利實(shí)現(xiàn)和現(xiàn)金流狀況，就可以建立初步的分析平臺(tái)界面。這樣就能運(yùn)用項(xiàng)目預(yù)算和財(cái)務(wù)的有關(guān)數(shù)據(jù)展開分析。具體而言，就是通過“五個(gè)進(jìn)度”反映毛利和現(xiàn)金流控制偏差。通過工程形象進(jìn)度、結(jié)算進(jìn)度、開票進(jìn)度、收款進(jìn)度、收入確認(rèn)進(jìn)度等多個(gè)維度，最終反映在項(xiàng)目收入、成本、毛利、現(xiàn)金流、“三金”、稅負(fù)等財(cái)務(wù)指標(biāo)上面，透過現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)問題本質(zhì)。同時(shí)，通過業(yè)務(wù)類別進(jìn)行問題分解。結(jié)合目前EPC 項(xiàng)目預(yù)算涉及的主要業(yè)務(wù)范圍和流程環(huán)節(jié)，將類別分解成設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工和工程管理四類子項(xiàng)，同時(shí)將影響項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的成本費(fèi)用按屬性和特質(zhì)分解成料（含服務(wù)）、工、直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、稅費(fèi)等大項(xiàng)?；谏鲜鏊悸?，參照現(xiàn)行的EPC 項(xiàng)目預(yù)算管理制度和文件，利用EPC 項(xiàng)目預(yù)算數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)分析方法，搭建數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)框架。

（二）建立EPC 項(xiàng)目預(yù)算控制分析模型，開展項(xiàng)目執(zhí)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析

參照目前現(xiàn)行的項(xiàng)目預(yù)算管理規(guī)定及相關(guān)預(yù)算編制要素，結(jié)合財(cái)務(wù)核算科目進(jìn)行關(guān)聯(lián)對(duì)照。根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算要素、適用稅率、要素與科目對(duì)照關(guān)系，將項(xiàng)目預(yù)算換算成財(cái)務(wù)口徑的預(yù)算數(shù)據(jù)，選取數(shù)據(jù)樣本搭建數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)框架，確定分析維度。根據(jù)分析維度確定相關(guān)指標(biāo)內(nèi)容，編制項(xiàng)目執(zhí)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表。

為便于分析對(duì)照，選取了某公司五個(gè)在建EPC項(xiàng)目作為項(xiàng)目樣本參與分析測(cè)試，項(xiàng)目一、二、三、四分別為目前在建的大型煉油項(xiàng)目的化工區(qū)裝置、四通一平、動(dòng)力中心、聚合物倉(cāng)儲(chǔ)項(xiàng)目，項(xiàng)目五為目前在建的新材料低溫罐區(qū)項(xiàng)目，項(xiàng)目樣本占該公司在執(zhí)行EPC合同額的41%，占全年預(yù)計(jì)收入的75%。

表1 項(xiàng)目一執(zhí)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表

采集相關(guān)數(shù)據(jù)形成項(xiàng)目執(zhí)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表后，以測(cè)試項(xiàng)目樣本預(yù)算和財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行過程中的各類數(shù)據(jù)篩選整理，將數(shù)據(jù)錄入項(xiàng)目執(zhí)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表，每一個(gè)項(xiàng)目形成一張數(shù)據(jù)子表。月末，搜集測(cè)試項(xiàng)目樣本形象進(jìn)度等統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)錄入模型，并將月末財(cái)務(wù)結(jié)賬后的項(xiàng)目核算數(shù)據(jù)導(dǎo)入模型。將每一個(gè)項(xiàng)目的項(xiàng)目執(zhí)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表相關(guān)指標(biāo)內(nèi)容引用形成一條數(shù)據(jù)記錄，同時(shí)按分析需要將項(xiàng)目?jī)?nèi)各指標(biāo)間對(duì)比分析結(jié)果通過函數(shù)計(jì)算并以文字或數(shù)據(jù)方式顯示，生成一張自動(dòng)計(jì)算后的測(cè)試項(xiàng)目樣本合并數(shù)據(jù)表，形成項(xiàng)目執(zhí)行月度分析數(shù)據(jù)表，并根據(jù)測(cè)試和分析情況對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行完善和固化，如表2所示。

表2 五個(gè)項(xiàng)目執(zhí)行月度分析數(shù)據(jù)表

項(xiàng)目執(zhí)行月度分析數(shù)據(jù)表建立后，結(jié)合EPC項(xiàng)目特點(diǎn)，可以根據(jù)分析匯報(bào)需要建立報(bào)告模板，將合并數(shù)據(jù)表中的相關(guān)指標(biāo)和對(duì)比計(jì)算結(jié)果以郵件合并的“合并域”方式插入報(bào)告內(nèi)容中的相關(guān)位置，編制執(zhí)行分析報(bào)告模板。項(xiàng)目各指標(biāo)對(duì)比結(jié)果、存在問題等內(nèi)容，可固化在執(zhí)行分析報(bào)告模板中，形成指標(biāo)對(duì)比結(jié)果展示內(nèi)容。結(jié)合生成的分析報(bào)告，根據(jù)項(xiàng)目執(zhí)行中存在的其他問題，如稅務(wù)籌劃、合同條款等內(nèi)容對(duì)分析報(bào)告進(jìn)行補(bǔ)充完善。

（三）數(shù)據(jù)分析拓展（橫縱對(duì)比分析）

使用合并報(bào)表功能將所要分析的合并數(shù)據(jù)表并成總表，根據(jù)不同的分析需求進(jìn)行同一項(xiàng)目不同周期、或不同項(xiàng)目某一周期各項(xiàng)指標(biāo)的橫向或縱向?qū)Ρ确治?，并以此編制列表和制作各種分析圖，作為中期或長(zhǎng)期分析報(bào)告使用。具體的操作方法可以整理出報(bào)告使用手冊(cè)，供相關(guān)業(yè)務(wù)崗位人員查閱使用（表3）。

表3 五個(gè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)分析拓展表

（四）EPC項(xiàng)目預(yù)算分析模型應(yīng)用評(píng)價(jià)

1.及時(shí)分析收入進(jìn)度偏差。根據(jù)EPC 項(xiàng)目的“形象進(jìn)度、結(jié)算進(jìn)度、開票進(jìn)度、收款進(jìn)度、收入確認(rèn)進(jìn)度”五個(gè)維度和“設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工和工程管理”四個(gè)類別，結(jié)合項(xiàng)目收入預(yù)算，分析發(fā)票結(jié)算、收款、收入確認(rèn)進(jìn)度之間的偏差。

2.及時(shí)分析成本結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)度偏差。根據(jù)料（含服務(wù)）、工、直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、稅費(fèi)等成本明細(xì)和結(jié)算發(fā)票、累計(jì)成本等信息，結(jié)合項(xiàng)目成本預(yù)算，分析可確認(rèn)成本與發(fā)票結(jié)算、付款進(jìn)度、已確認(rèn)成本之間的偏差。

3.及時(shí)分析現(xiàn)金流和項(xiàng)目毛利管控偏差。即根據(jù)收款進(jìn)度、付款進(jìn)度以及項(xiàng)目現(xiàn)金流預(yù)算、合同付款節(jié)點(diǎn)，分析現(xiàn)金流管控的偏差。根據(jù)已確認(rèn)收入、已確認(rèn)成本信息及項(xiàng)目形象進(jìn)度和毛利預(yù)算目標(biāo)，分析項(xiàng)目毛利控制的偏差。

4.財(cái)務(wù)部門可以根據(jù)數(shù)據(jù)分析成果，針對(duì)各項(xiàng)控制偏差問題與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及時(shí)溝通，了解查找各項(xiàng)進(jìn)度差異形成原因，要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)存在問題和潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行核實(shí)，制定應(yīng)對(duì)措施、工作計(jì)劃、需要上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)等事項(xiàng)，反饋至公司財(cái)務(wù)、項(xiàng)目管理部門及主管領(lǐng)導(dǎo)，以便開展跟蹤督辦和協(xié)調(diào)處理。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門結(jié)合公司考核指標(biāo)，結(jié)合EPC項(xiàng)目收入、成本、現(xiàn)金流、毛利偏差問題，提出月度重點(diǎn)工作計(jì)劃和改進(jìn)措施。EPC 項(xiàng)目預(yù)算控制分析模型和月度分析報(bào)告流程的建立，解決了在項(xiàng)目預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理上存在的各算各、管理脫節(jié)現(xiàn)象，基本實(shí)現(xiàn)月度結(jié)賬即時(shí)開展項(xiàng)目分析，摸清了項(xiàng)目運(yùn)作過程中的財(cái)務(wù)狀況。

四、展望

EPC項(xiàng)目預(yù)算控制分析模型的建立和使用，不僅豐富了EPC 項(xiàng)目過程管控方法、手段，也促進(jìn)了項(xiàng)目執(zhí)行和管理過程中各部門間業(yè)務(wù)的相互融合，緩解了財(cái)務(wù)部門對(duì)于項(xiàng)目執(zhí)行過程中關(guān)于利潤(rùn)和現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)的疑慮和擔(dān)憂。而解決這一個(gè)問題的主要手段是架起了項(xiàng)目預(yù)算和財(cái)務(wù)管理之間的溝通橋梁，充分運(yùn)用財(cái)務(wù)管理、核算的成果及技術(shù)分析將預(yù)算和財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合，揭示EPC項(xiàng)目運(yùn)行期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。正如美國(guó)學(xué)者查爾斯·E·貝克所著的《管理溝通》中所說：“溝通是組織系統(tǒng)的生命線。系統(tǒng)就是以各種方式將投入要素進(jìn)行轉(zhuǎn)化并產(chǎn)出的整合過程”。

此外，EPC項(xiàng)目預(yù)算控制分析模型在今后應(yīng)用中還會(huì)有繼續(xù)拓展的空間，比如，有必要進(jìn)一步揭示EPC 項(xiàng)目中設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工和工程管理四類業(yè)務(wù)分別為項(xiàng)目創(chuàng)效和實(shí)現(xiàn)毛利、現(xiàn)金流貢獻(xiàn)程度；應(yīng)適當(dāng)關(guān)注分包商的財(cái)務(wù)、資金、生產(chǎn)負(fù)荷等信息，可考慮在“數(shù)據(jù)分析拓展”模塊中增加預(yù)警，防范分包商資金斷鏈、人工短缺、大型設(shè)備配套不足等影響工期、增加項(xiàng)目成本的風(fēng)險(xiǎn)；美資制造企業(yè)按月度編制的“銷售預(yù)算、固定資產(chǎn)投資預(yù)算、人工狀態(tài)和員工需求預(yù)算、盈利預(yù)算、資金需求預(yù)算”等五個(gè)模塊的預(yù)算方式值得借鑒，特別是月度分解預(yù)算準(zhǔn)確度更高，分析效果更佳；掙值管理（EVM）做為項(xiàng)目管理中用于項(xiàng)目成本和進(jìn)度的監(jiān)控的管理技術(shù)，其平面直角坐標(biāo)分析方法（橫軸為時(shí)間軸，縱軸為成本軸）也可以在財(cái)務(wù)分析技術(shù)中加以借鑒。

任何一個(gè)項(xiàng)目都必然和經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，EPC項(xiàng)目管理周期較長(zhǎng)，必須做到精細(xì)管理、精雕細(xì)刻。找準(zhǔn)財(cái)務(wù)管理和項(xiàng)目預(yù)算結(jié)合點(diǎn)，促進(jìn)EPC項(xiàng)目精細(xì)化管控，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理和分析技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，對(duì)于化解EPC項(xiàng)目預(yù)算控制風(fēng)險(xiǎn)有十分積極的意義。