鄒葳蕤

摘要：企業(yè)會計報表是反映企業(yè)會計信息的重要載體，報表分析發(fā)揮日益重要的作用，應(yīng)用范圍不斷擴大，成為現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的重要手段。實務(wù)中企業(yè)會計報表分析有諸多不足，其影響因素錯綜復(fù)雜，如果不采取有力措施加以解決，任由其發(fā)展，會計報表分析會受到一定的限制。本文對會計報表分析存在的數(shù)據(jù)質(zhì)量、分析方法、報表附注披露、人員素質(zhì)這四個方面的問題進行分析，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的對策建議，以期會計報表分析能更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理。

關(guān)鍵詞：會計報表;報表分析;財務(wù)狀況;經(jīng)營成果

會計報表綜合反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)經(jīng)營過程中的業(yè)務(wù)信息、財務(wù)信息、商業(yè)信息等通過系統(tǒng)的確認(rèn)、計量方法，以具體報表項目和金額的形式反映在特定的表格中。通過報表分析，不僅可以了解企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營情況，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題以及需要完善的地方，還可以進一步挖掘有價值的信息為未來的發(fā)展作出合理規(guī)劃。然而，現(xiàn)實中會計報表分析發(fā)揮的作用比較有限，未能提供支持管理決策的相關(guān)信息，究其原因主要是由于報表數(shù)據(jù)質(zhì)量、分析方法、附注披露、企業(yè)負(fù)責(zé)人重視程度及財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)等問題影響，如果這些問題不解決，會計報表分析的效果會大打折扣。

一、企業(yè)會計報表分析的現(xiàn)實意義

（一）更好地了解企業(yè)經(jīng)營情況，為未來發(fā)展服務(wù)

企業(yè)財務(wù)報表通常由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注構(gòu)成，從單張報表來看，是報表項目和數(shù)字的集合，僅閱讀報表獲取的信息是比較有限的。通過運用系統(tǒng)的財務(wù)分析方法，可以客觀評價企業(yè)的發(fā)展能力、盈利能力、償債能力、營運能力，找出企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題或不足，從而為未來發(fā)展提供重要的參考依據(jù)。

（二）通過會計報表深層次分析可以提煉有價值的信息

不少企業(yè)提供會計報表有不同的動機，一些企業(yè)為了達(dá)到非法目的不惜“粉飾報表”。外部報表使用者僅通過分析企業(yè)提供的會計報表，有時可能會被虛假信息蒙蔽，一些上市公司精心策劃的報表舞弊事件充分說明了這一點。這種情況下，會計報表深層次分析顯得更為重要，除對企業(yè)會計報表層面做好分析外，還要對同行業(yè)的經(jīng)營情況進行必要分析，查閱同行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)并做好相關(guān)研究。通過將企業(yè)的報表分析結(jié)果和行業(yè)情況進行比較，可能會發(fā)現(xiàn)一些異常，剔除這些異常信息的干擾，才能確保分析結(jié)果與實際情況不會有較大偏差。

（三）企業(yè)財務(wù)審計離不開會計報表分析

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計已轉(zhuǎn)向重大錯報風(fēng)險基礎(chǔ)審計，審計的主要目的是為了揭示報表重大錯報以及對報表整體發(fā)表意見。審計中運用頻繁、要求頗高的審計程序是分析，其中關(guān)鍵的一項是會計報表分析。審計人員通過對企業(yè)未審會計報表分析，可以發(fā)現(xiàn)異常報表項目及其變動情況，為實質(zhì)性審計程序提供方向指引，使審計工作得以順利開展，更具效率和效果。通過對已審會計報表分析，一方面從整體上判斷報表的整體合理性，另一方面可以發(fā)現(xiàn)已審錯報未被調(diào)整的情況，有助于降低審計風(fēng)險。

二、目前企業(yè)會計報表分析中存在的問題

（一）部分企業(yè)會計報表數(shù)據(jù)質(zhì)量可靠程度低

會計報表數(shù)據(jù)可靠程度是會計報表分析的前提，如果會計報表數(shù)據(jù)質(zhì)量無法保證，那么分析無從談起。一些民營企業(yè)為了獲取稅務(wù)利益、貸款、吸引投資等不同的目的，對接稅務(wù)、銀行、投資人等報表使用者，可以提供不同的會計報表。有些民營企業(yè)為了拿到政府專項補貼或獎勵資金，不惜人為篡改會計賬簿、報表數(shù)據(jù)等。還有些上市公司，如康美藥業(yè)、康得新等，為了欺騙投資者，也上演了類似造假舞弊手法，給市場造成了極為惡劣的影響。如果報表使用者拿到了類似這些企業(yè)的會計報表，分析發(fā)揮的作用就會很有限，甚至?xí)a(chǎn)生誤導(dǎo)。這些情況給報表分析帶來的影響顯然不利，這就要求工作人員在分析報表時需要具備很強的鑒別能力，實務(wù)中這種能力的獲取需要長期的經(jīng)驗積累，僅看懂會計報表和基本分析是遠(yuǎn)遠(yuǎn)

不夠的。

（二）報表分析方法存在局限性

當(dāng)前，企業(yè)會計報表分析的方法主要有比較分析法、比率分析法、因素分析法和趨勢分析法。比較分析法主要對報表項目金額比較，反映報表項目絕對額增減變化情況;比率分析法對報表的一些比率進行對比，揭示出變動情況;因素分析法主要反映報表項目構(gòu)成以及指標(biāo)變動影響程度;趨勢分析法對兩期或多期會計報表的指標(biāo)變動進行比較，判斷未來發(fā)展情況。每種方法有多個財務(wù)指標(biāo)，每類指標(biāo)提供一個數(shù)值計算結(jié)果。通過這些方法對會計報表分析不進行其他具體分析，可能僅獲取一些數(shù)據(jù)變動情況的信息，實際作用有限。在此基礎(chǔ)上，對這些指標(biāo)變動的具體原因或驅(qū)動因素進行具體分析，這是會計報表分析的難點。還要確定行業(yè)參考值，選擇合適的財務(wù)比率進行比較分析，從而判斷出企業(yè)經(jīng)營管理的好壞以及未來發(fā)展方向。例如：XH公司從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)，總經(jīng)理想了解公司毛利變動情況，2019年毛利率19.31%，2020年毛利率13.15%，毛利率下降6.16%，企業(yè)會計人員運用報表分析方法，計算出前面的數(shù)據(jù)，簡單說明數(shù)據(jù)變化情況就結(jié)束分析了，這類分析在實務(wù)中比較普遍。實際上僅完成了報表層面的數(shù)據(jù)計算，還需要進一步分析毛利率下降的實質(zhì)原因和考慮行業(yè)情況，行業(yè)情況通常參考行業(yè)平均水平和有代表企業(yè)的類似指標(biāo)。本例中毛利率下降的實質(zhì)原因要結(jié)合生產(chǎn)、銷售情況，對產(chǎn)品的銷量、單價、成本等具體因素變動來進行具體分析。因此，如果僅運用前述基本方法對會計報表進行分析，不采取有效分析手段拓展，報表分析難以提供有價值的信息。

（三）會計處理方法不規(guī)范、報表附注披露信息不完善

企業(yè)會計報表依照企業(yè)會計準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進行編制，報表的格式、列報比較單一，企業(yè)披露信息表述方式不盡相同，反映的信息有限，無法滿足不同報表使用者的要求。如：銀行等債權(quán)人可能更關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況等;投資人可能對企業(yè)的發(fā)展前景、盈利能力、運營效率等更感興趣。報表使用者依靠企業(yè)提供的報表信息，有時難以做出恰當(dāng)?shù)臎Q策。另外，同一行業(yè)不同企業(yè)選用不同的會計政策、會計估計，對會計報表分析的影響很大。一些報表項目會計政策、會計估計選用主觀意愿強，企業(yè)容易利用這些特性操縱會計處理，如果不加以識別，直接進行會計報表分析可能會導(dǎo)致結(jié)果偏差很大。

（四）企業(yè)主要負(fù)責(zé)人不重視，會計報表分析人員專業(yè)素質(zhì)低

會計報表分析既涉及報表項目的數(shù)據(jù)分析，又涉及到報表數(shù)據(jù)變動背后的非財務(wù)指標(biāo)分析;既要考慮企業(yè)內(nèi)部的會計數(shù)據(jù)，又要了解外部信息，如行業(yè)動態(tài)、財稅金融信息等。因此，做好會計報表分析不僅要具有財務(wù)會計相關(guān)的專業(yè)知識，還要對經(jīng)濟、金融、市場營銷、企業(yè)管理等方面有較好的理解和把握。目前，企業(yè)會計報表分析人員主要是會計人員，這些人員很多擁有財務(wù)會計專業(yè)背景，工作之余通過各類培訓(xùn)學(xué)習(xí)不斷進步，但專業(yè)知識限于會計、稅務(wù)實務(wù)操作相關(guān)的知識，對會計以外的其他方面知識掌握不足。這樣導(dǎo)致的結(jié)果是財務(wù)分析缺乏深度，分析拘泥于數(shù)據(jù)的堆砌和財務(wù)指標(biāo)的簡單運用。

企業(yè)負(fù)責(zé)人、法定代表人對會計報表分析的重視程度也不容小視，如果企業(yè)負(fù)責(zé)人、法定代表人對會計報表分析工作高度重視，會計報表分析工作將會有很大的改觀?，F(xiàn)實中一些企業(yè)，尤其是民營企業(yè)的董事長、總經(jīng)理對這項工作沒有清晰的認(rèn)識，企業(yè)注重生產(chǎn)經(jīng)營，對財務(wù)工作不重視的觀念沒有改變，認(rèn)為財務(wù)機構(gòu)是一個記賬部門，沒有為企業(yè)創(chuàng)造價值。有這種觀念的企業(yè)比較普遍，財務(wù)核算一般不規(guī)范，企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)心里不重視，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)只能以負(fù)責(zé)人為中心，會計人員的工作如履薄冰，異常艱難。這樣容易造成企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)脫節(jié)，財務(wù)沒有融入到業(yè)務(wù)中去，僅發(fā)揮了記賬功能而已，對這樣企業(yè)的會計報表進行分析，即使報表分析人員擁有全面的知識和技術(shù)，恐怕也難以有效施展。

三、深化企業(yè)會計報表分析的對策建議

（一）加強法制建設(shè)，提高會計報表數(shù)據(jù)質(zhì)量

從近幾年的財務(wù)信息丑聞來看，報表造假金額巨大，對市場產(chǎn)生了惡劣影響，一些民營企業(yè)設(shè)置賬外賬或多套賬、人為篡改會計報表等現(xiàn)象仍然常見。雖然我國會計法、刑法對類似會計數(shù)據(jù)造假之類的行為進行了明確規(guī)定，但從處罰力度來看，對違法肇事者處罰偏輕，導(dǎo)致一些企業(yè)無視法律、鋌而走險，甚至孤注一擲的造假成為常態(tài)化。企業(yè)法定代表人是會計責(zé)任的第一責(zé)任人，雖然相關(guān)法律法規(guī)有提及，但對其責(zé)任的落實仍然缺乏強有力的約束，這樣導(dǎo)致一些企業(yè)的法定代表人的會計責(zé)任意識淡薄，滋生了違法的僥幸心理。因此，要提高會計報表數(shù)據(jù)質(zhì)量，就要切實完善會計相關(guān)的立法，提高法律的震懾力，除了加強會計從業(yè)人員的責(zé)任外，還要加大企業(yè)法定代表人的違法責(zé)任。同時，財政監(jiān)督部門加強會計監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)一例查處一例。只有擁有了完善的法律法規(guī)體制，并加大監(jiān)督處罰力度，才能為會計報表數(shù)據(jù)質(zhì)量提供合理保障，使造假者望而生畏。

（二）完善會計報表分析方法

運用科學(xué)合理的分析方法對于會計報表分析工作質(zhì)量的提高很重要。首先，在進行會計報表分析時，除了對會計報表的數(shù)據(jù)進行相關(guān)量化指標(biāo)計算，對數(shù)據(jù)的變動以及數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系做好分析，還要對數(shù)據(jù)的變動原因進行深入調(diào)查研究，查明原因并做好分析說明。有些企業(yè)對此完全依靠會計報表分析人員的主觀判斷，會計報表分析停留在數(shù)據(jù)層面，其實數(shù)據(jù)變動的解釋就是引起財務(wù)指標(biāo)變化的業(yè)務(wù)原因，這種解釋必須源自業(yè)務(wù)，單純用財務(wù)口徑去解釋是行不通的，這也要求財務(wù)要深入業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，密切關(guān)注業(yè)務(wù)動向，尤其是對報表項目產(chǎn)生影響的生產(chǎn)、采購、銷售、籌資、投資等業(yè)務(wù)。其次，會計報表分析時要注意財務(wù)指標(biāo)的適用條件，不可千篇一律、面面俱到，做好關(guān)鍵指標(biāo)的精細(xì)化、結(jié)構(gòu)化以及相關(guān)動因分析。這樣使得會計報表分析適合不同企業(yè)的特性。如對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)與科技生產(chǎn)企業(yè)這兩類企業(yè)而言，會計報表分析選用的指標(biāo)應(yīng)有所不同，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)側(cè)重運營能力相關(guān)指標(biāo)的分析，科技生產(chǎn)企業(yè)則更注重新技術(shù)研發(fā)投入相關(guān)指標(biāo)的分析。最后，會計報表分析應(yīng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營特點、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)周期等選擇行業(yè)內(nèi)有代表性的企業(yè)，整理有關(guān)報表財務(wù)指標(biāo)作為比較對象，使報表分析的結(jié)果具有現(xiàn)實參考意義，為企業(yè)的經(jīng)營管理和發(fā)展規(guī)劃提供有用的決策信息。

（三）規(guī)范會計處理方法、豐富報表附注披露

財政部門通過修訂、完善企業(yè)會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)來規(guī)范會計報表及列報、會計處理，可以考慮廣泛征求社會各界的意見，適當(dāng)對行業(yè)內(nèi)有代表性的企業(yè)進行實地調(diào)研，在兼顧國際會計準(zhǔn)則趨同的同時，從實際出發(fā)制定完善的會計準(zhǔn)則等相關(guān)法規(guī)。為了避免會計處理方法對會計報表產(chǎn)生的不利影響，尤其是企業(yè)為了自己的目的隨意選用或更改會計政策等，政府主管部門應(yīng)加強執(zhí)法監(jiān)督力度，可以聘請行業(yè)內(nèi)有經(jīng)驗的專業(yè)人士、會計事務(wù)所等參與執(zhí)法監(jiān)督，加大對濫用會計政策造成不良后果的處理處罰力度。除此之外，可以發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督作用，讓那些隨意選用、濫用會計政策的報表編制者無處藏身。企業(yè)也應(yīng)樹立財務(wù)規(guī)范意識，結(jié)合自身實際情況、經(jīng)濟業(yè)務(wù)特性選用恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ā?/p>

附注是會計報表的必要補充，也是會計報表分析的重要參考內(nèi)容，因此，報表附注內(nèi)容越詳細(xì)，會計報表分析獲得的信息就越全面。附注除了對報表項目進行必要說明外，還應(yīng)對一些非財務(wù)信息進行充分披露，如資產(chǎn)的擔(dān)保抵押情況、訴訟賠償、研發(fā)投入、市場情況、關(guān)聯(lián)方及其交易等，加入這些非財務(wù)要素，可以使得報表附注的內(nèi)容更加完善。同時，對企業(yè)本期會計處理所依據(jù)的會計政策及會計估計使用、變化情況也應(yīng)進行詳細(xì)披露。報表分析人員據(jù)此可以了解企業(yè)會計核算的方法和依據(jù)，有利于對報表進行具體分析。

（四）提高企業(yè)負(fù)責(zé)人重視程度和會計報表分析人員綜合素質(zhì)

提高企業(yè)會計報表分析質(zhì)量，首先要增強企業(yè)負(fù)責(zé)人對會計工作的重視，企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)思考如何爭取法定代表人、總經(jīng)理對財務(wù)工作的理解和支持，如何同法定代表人、總經(jīng)理進行有效溝通，讓他們對這項工作有清晰的認(rèn)識。只有爭取了企業(yè)法定代表人、總經(jīng)理的支持，財務(wù)才能真正從后臺走向前端，利用好管理會計的功能，實現(xiàn)“業(yè)財融合”，會計報表分析真正做到實至名歸。

會計報表分析人員業(yè)務(wù)素質(zhì)直接關(guān)系到會計報表分析輸出的信息的質(zhì)量。首先，企業(yè)對會計報表分析人員做好日常的會計、稅務(wù)等專業(yè)知識培訓(xùn)外，重點加大對會計報表分析需要的其他方面知識的培訓(xùn)，如經(jīng)濟、市場營銷、金融、供應(yīng)鏈管理、生產(chǎn)管理、統(tǒng)計、法律等業(yè)務(wù)知識。其次，會計報表分析人員應(yīng)從本企業(yè)選拔或輪崗，確保對企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展、組織文化、經(jīng)營活動有較好的了解。再次，會計報表分析人員要跳出傳統(tǒng)財務(wù)會計核算框架，具有管理思維，積極思考政策下的行業(yè)動態(tài)以及敏感指標(biāo)變動關(guān)系。最后，企業(yè)還要關(guān)注國家財經(jīng)法規(guī)、會計政策、行業(yè)政策等方面的變化，及時提醒會計報表分析人員學(xué)習(xí)掌握，以利于在會計報表分析時合理使用，從而使報表分析結(jié)果更加契合實際。

四、結(jié)束語

綜上所述，會計報表分析無論是對于企業(yè)內(nèi)部，還是外部報表使用者而言意義重大，需要重視并解決好上文中提及的報表數(shù)據(jù)質(zhì)量、報表分析方法、會計處理方法及附注披露、企業(yè)負(fù)責(zé)人不重視及會計人員專業(yè)素質(zhì)等方面的問題，并通過有效的措施予以改進。如加強法制建設(shè)，提高會計報表數(shù)據(jù)質(zhì)量;完善會計報表分析方法;規(guī)范會計處理方法、豐富報表附注披露;提高企業(yè)負(fù)責(zé)人重視程度和會計報表分析人員綜合素質(zhì)等。只有這樣，會計報表分析作為管理手段才能更好地發(fā)揮作用，從而為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有價值的信息。

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