王春暉 姚冠新 劉牧

【關(guān)鍵詞】 財務(wù)治理; 評價體系; 平衡計分卡; 層次分析法

【中圖分類號】 G647;F234? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2022）03-0128-07

一、引言

黨的十八大以來，高校財務(wù)管理所面臨的新形勢、新問題對高校治理帶來深刻的影響。財政部、教育部陸續(xù)出臺一系列重大改革舉措，高校內(nèi)部控制建設(shè)、政府會計制度改革、管理會計指引、成本核算應(yīng)用、績效評價指導(dǎo)意見等都體現(xiàn)了財務(wù)管理已經(jīng)從基礎(chǔ)核算、日常運維層面向更深層次轉(zhuǎn)變。江蘇作為我國的教育大省向強省邁進的過程中如何行深致遠，很關(guān)鍵的一點是高校財務(wù)管理亟需從原來的財務(wù)核算、一般的預(yù)算編制、機械的報賬等普通職能向管理決策者轉(zhuǎn)型。按照習(xí)近平總書記在江蘇視察時提出的“爭當(dāng)表率，爭做示范，走在前列”的新要求和“雙一流”建設(shè)宏偉目標，財務(wù)更應(yīng)在高校治理中發(fā)揮積極的促進作用，盡快轉(zhuǎn)變職能、提升站位，自覺把各項工作放在推進高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化的大局中思考、謀劃和開展。

筆者通過檢索國內(nèi)同行研究成果，梳理比較分析發(fā)現(xiàn)高校財務(wù)管理轉(zhuǎn)型存在以下現(xiàn)象：（1）理論（理想）與實際相差較大，主要表現(xiàn)在理論模型在高校難以實施，理論所需要的精準基礎(chǔ)工作沒有到位，能運用的方法不多，可行的更少，理論太深、太復(fù)雜，很難指導(dǎo)實踐發(fā)揮作用;（2）單就財務(wù)人員或財務(wù)管理者在高校治理活動中的作用發(fā)揮有限;（3）財務(wù)管理轉(zhuǎn)向治理后，其成果難以衡量和評價。由此，迫切需要財務(wù)治理在實踐中發(fā)揮作用，同時更需要有一套相對可行并有效的評價體系作為指揮棒，使得財務(wù)治理能夠切切實實理論結(jié)合實踐，并發(fā)揮效用。

二、財務(wù)治理定義

（一）財務(wù)治理的內(nèi)涵和外延

財務(wù)治理相關(guān)的理論研究發(fā)展至今，取得了較為豐富的學(xué)術(shù)成果，也得到了一定程度的應(yīng)用。根據(jù)財務(wù)治理內(nèi)涵側(cè)重方向的區(qū)別，國內(nèi)相關(guān)學(xué)者從多角度對財務(wù)治理內(nèi)涵進行了探索。楊淑娥認為，財務(wù)治理是通過財權(quán)在不同利益相關(guān)者之間的不同配置，從而調(diào)整利益相關(guān)者在財務(wù)體制中的地位，提高公司治理效率的一系列動態(tài)制度安排;趙建榮認為，高等院校財務(wù)治理是一種制度，是財務(wù)活動參與者中有相關(guān)利益的一個主體，能夠?qū)ω攧?wù)治理中相關(guān)財務(wù)活動的權(quán)力、責(zé)任、利益等有所制約和平衡;黃菊波認為，財務(wù)治理結(jié)構(gòu)是財務(wù)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)的配置[ 1 ]。

筆者認為，以上學(xué)者對財務(wù)治理的不同定義只是側(cè)重角度不同，本質(zhì)區(qū)別并不大。財務(wù)治理作為一個單位整體治理的重要組成部分，是一組聯(lián)系各利益相關(guān)主體的正式和非正式制度安排及結(jié)構(gòu)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，其根本目的在于試圖通過某種制度安排，達到各利益相關(guān)主體之間“權(quán)責(zé)利”的均衡化，實現(xiàn)效率和公平的合理統(tǒng)一。財務(wù)管理指對單位資金運作活動開展的管理與過程控制，使得決策者的經(jīng)營決策所形成的全面經(jīng)營計劃得到相應(yīng)落實。財務(wù)管理只注重人與物的關(guān)系，主要是對價值的處理，研究如何通過資源優(yōu)化配置創(chuàng)造出最大的財富。財務(wù)治理與財務(wù)管理既不能相互代替，也不能相互割裂，二者對單位財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系的處理具有內(nèi)在的統(tǒng)一性和一致性。財務(wù)治理決定著財務(wù)管理的框架和軌道，財務(wù)管理則是在既定的治理結(jié)構(gòu)下為實現(xiàn)財務(wù)目標而采取的具體行動。

（二）財務(wù)治理的關(guān)鍵和核心

高校財務(wù)治理不僅包含對物的管理配置，更重要的是對人與人之間關(guān)系的協(xié)調(diào)，側(cè)重于如何處理權(quán)力關(guān)系，通過合理配置財權(quán)來實現(xiàn)利益相關(guān)者“權(quán)責(zé)利”的相互制衡，從而提高財務(wù)治理效益，保障高校經(jīng)濟利益最大化。政府、校長、師生以及象征市場力量的社會組織和個人，都與學(xué)校生存和發(fā)展存在利益關(guān)系。因此，治理是內(nèi)部和外部利益相關(guān)者參與其重大事務(wù)決策的結(jié)構(gòu)和過程，是關(guān)于權(quán)力配置和權(quán)利行使的制度安排，是現(xiàn)代大學(xué)制度的重要內(nèi)容。高校財務(wù)治理需要創(chuàng)新：治理理念的創(chuàng)新，有效地指導(dǎo)和破解實踐中的治理難題;治理結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新，通過組織結(jié)構(gòu)的相互制衡，協(xié)調(diào)好財務(wù)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)之間的相互關(guān)系，促進財務(wù)治理決策科學(xué)化、執(zhí)行高效化、監(jiān)督多元化格局的形成;治理機制的創(chuàng)新，重點研究績效評價機制、成本效益機制等[ 2 ]。

（三）財務(wù)治理相關(guān)者

高校的財務(wù)治理相關(guān)者即利益相關(guān)者群體，是以經(jīng)費資助者即政府主管部門為關(guān)鍵利益相關(guān)者，以教師、學(xué)生為主體的核心利益相關(guān)者，以契約性合作利益共享者為緊密利益相關(guān)者，以關(guān)心支持學(xué)校發(fā)展的友人為邊緣利益相關(guān)者共同組成的。不同的利益相關(guān)者在高校的發(fā)展過程中其影響力、重要性、參與的可能性均有所不同[ 3 ]。

1.高校財務(wù)的各級主管部門，主要是對財務(wù)治理提出剛性要求，對財政、教育、稅務(wù)、物價、審計等方面的制度、法規(guī)、文件的制定和監(jiān)督執(zhí)行。

2.校領(lǐng)導(dǎo)和校決策機構(gòu)，包括學(xué)校教職工代表大會、校務(wù)會、常委會等，決定學(xué)校發(fā)展的方向及相關(guān)重要制度的部署和監(jiān)督執(zhí)行。

3.校內(nèi)各職能部門，這些職能部門既是財務(wù)治理的需求方，同時在“業(yè)財融合”的思想引領(lǐng)下又對財務(wù)治理發(fā)揮協(xié)同作用，如對財務(wù)系統(tǒng)軟件的技術(shù)支持、作為外部視角的監(jiān)督和提議、交叉業(yè)務(wù)的配合。

4.師生及學(xué)生家長，廣大師生及學(xué)生家長和財務(wù)相關(guān)服務(wù)對象的滿意度是財務(wù)治理的源泉動力，財務(wù)部門為師生提供服務(wù)，師生需求和建議反過來推動財務(wù)服務(wù)和各項制度、流程的不斷完善。

5.第三方合作伙伴，第三方契約合作伙伴是財務(wù)治理有效且必要的補充力量，如會計師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)軟件運營商、代理記賬公司、金融服務(wù)銀行等，為學(xué)校提供一定的資金資產(chǎn)和人力資源支持。

（四）財務(wù)治理對象

1.財經(jīng)環(huán)境。主要指財務(wù)治理各相關(guān)者之間關(guān)系的和諧度、各級政府職能部門和領(lǐng)導(dǎo)的重視度、高校內(nèi)部全員參與度以及對財經(jīng)紀律法規(guī)的執(zhí)行情況。

2.制度體系。健全的制度是全面提高學(xué)校財務(wù)治理能力和完善治理體系的基石，建立健全高校內(nèi)部控制體系，促進各類各層財經(jīng)制度的全面化、系統(tǒng)化是有效提升高校財務(wù)治理能力的保障。

3.預(yù)算分配。經(jīng)費是高校發(fā)展的基本保障，預(yù)算是其效益最大化的技術(shù)路徑。建立基于學(xué)科發(fā)展的現(xiàn)代大學(xué)經(jīng)費分配和預(yù)算管理新機制，遵循“一切以為學(xué)科發(fā)展服務(wù)”的新理念，形成“學(xué)?！獙W(xué)院—學(xué)科”的二級機構(gòu)、三級模式，并按照新機制下的程序進行預(yù)算分配和經(jīng)費管理，從而達到事權(quán)、財權(quán)的統(tǒng)一，提高資金使用效益。

4.績效管理。績效是治理的結(jié)果，績效的問題最終表現(xiàn)為治理的問題?？冃Ч芾砟軌蛱嵘咝Ｖ卫砟芰Α⑼晟聘咝Ｖ卫眢w系、優(yōu)化教育資源配置。是否滿足關(guān)鍵利益相關(guān)者在高校治理中的利益需求，很大程度上會影響績效評價結(jié)果，因此高校在治理機制上應(yīng)思考如何讓關(guān)鍵利益相關(guān)者都有滿意感，激勵他們進一步為學(xué)?？紤]，促使學(xué)校發(fā)揮推動戰(zhàn)略的主動性和積極性。

5.財務(wù)信息化。信息時代，需要依靠信息技術(shù)來實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，打通高校各部門之間的信息壁壘，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的互聯(lián)共享，消除信息孤島;需要利用大數(shù)據(jù)更有效地配置資金，提高資金使用績效;需要通過大數(shù)據(jù)的交叉分析、智能管理預(yù)警和防范風(fēng)險，為高校的各項決策（包括經(jīng)濟決策）提供數(shù)據(jù)支持，提升高校治理能力和現(xiàn)代化建設(shè)。

6.財務(wù)隊伍。財務(wù)信息質(zhì)量決定了高校治理水平，財務(wù)信息質(zhì)量和高校治理需求能否合理匹配關(guān)鍵在于對財務(wù)人員的培訓(xùn)教育和考核監(jiān)管，應(yīng)提高財務(wù)人員綜合素養(yǎng)，確保財務(wù)信息精準有效，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考，促進學(xué)校事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

三、財務(wù)治理路徑

（一）加強預(yù)算和預(yù)算績效管理

全面預(yù)算管理是高校實現(xiàn)財務(wù)治理的有效途徑，其首要功能是規(guī)劃與協(xié)調(diào)。通過規(guī)劃與協(xié)調(diào)功能的發(fā)揮，使權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則真正落到實處。高校實施全面預(yù)算管理，必須從內(nèi)部利益相關(guān)者的權(quán)責(zé)利關(guān)系角度出發(fā)，明晰各自的權(quán)責(zé)，從而科學(xué)管理和有效執(zhí)行，使決策、預(yù)算、執(zhí)行與結(jié)果得到高度的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。

（二）重視財務(wù)及相關(guān)數(shù)據(jù)分析

首先，適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代需要，建立標準化數(shù)據(jù)處理平臺，對高校財務(wù)數(shù)據(jù)從源頭上使用標準的計算方法保障高校財務(wù)管理工作基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準確性、高效性，利用標準化數(shù)據(jù)分析信息并及時預(yù)警、反饋、總結(jié)，有效地防范風(fēng)險，為財務(wù)報告和管理層決策提供有力支持。其次，制定標準化的管理流程，并將標準化流程制度化，使高校內(nèi)控流程有據(jù)可依。

（三）夯實和完善財經(jīng)制度體系

在高校日常管理以及制度建設(shè)過程中，各類財經(jīng)制度至關(guān)重要，也是實現(xiàn)高校治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化的前提要件，應(yīng)當(dāng)結(jié)合高?！胺殴芊备母铮訌姼黝愗斀?jīng)制度規(guī)范化建設(shè)和風(fēng)險管理。外部監(jiān)督檢查的整改和規(guī)范最終還是要通過各類財經(jīng)制度的健全性及有效性來保障的。同時構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)控體系，以正確識別風(fēng)險，針對財務(wù)風(fēng)險做出全面監(jiān)控，有效提升控制活動能力。

（四）強化績效評價和結(jié)果應(yīng)用

預(yù)算績效管理既是提升高校財務(wù)管理水平的內(nèi)在要求，也是提升高校治理能力的重要途徑。當(dāng)前，績效評價結(jié)果公開和應(yīng)用是預(yù)算績效管理的薄弱環(huán)節(jié)，績效評價工作要在積極發(fā)揮高校主體作用的同時，探索引入外部評價，以增強績效管理的智力支撐。將績效評價結(jié)果與預(yù)算安排掛鉤，根據(jù)評價結(jié)果相應(yīng)調(diào)整預(yù)算安排，通過對績效目標實現(xiàn)程度的考評，增強高校各層人員的績效觀念與責(zé)任意識，共同提高資金使用效益。

（五）落實監(jiān)督檢查和民主公開機制

健全督查組織和機制，通過豐富人員結(jié)構(gòu)、完善監(jiān)督檢查和信息公開機制，充分發(fā)揮督查組織在加強社會合作、擴大決策民主、爭取辦學(xué)資源、接受社會監(jiān)督等方面的重要作用。同時，要擴大社會公眾的知情權(quán)，接受利益相關(guān)方的監(jiān)督，并鼓勵社會公眾參與高校財務(wù)治理政策措施的制定，調(diào)動公眾積極性，保障公眾的參與權(quán)、知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

（六）貼切服務(wù)和重視宣傳

聚焦師生需求，借力信息技術(shù)，深化財務(wù)服務(wù)改革創(chuàng)新。首先要強化服務(wù)意識，走進學(xué)院、走進師生，充分調(diào)研師生迫切需求，抓住主要問題，制定貼切的服務(wù)方案，做好針對性的政策宣傳和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。其次要緊跟時代發(fā)展要求，積極探索和發(fā)展智慧財務(wù)，借助信息技術(shù)優(yōu)化和提升財務(wù)信息化水平，提高師生業(yè)務(wù)辦理便捷度、滿意度。最后要發(fā)揮好新媒體平臺優(yōu)勢，實時做好財務(wù)咨詢、規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程等信息的普及。

四、財務(wù)管理如何向財務(wù)治理轉(zhuǎn)型

（一）謀劃財務(wù)戰(zhàn)略（規(guī)劃）做好頂層設(shè)計

高校的財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃指明了高校財務(wù)治理的方向與實施的關(guān)鍵，戰(zhàn)略規(guī)劃要起到有效作用，就必須落到實處。首先在戰(zhàn)略管理中要將財務(wù)規(guī)劃與年度預(yù)算密切結(jié)合，其次財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)包括財經(jīng)體制機制的改革創(chuàng)新、財務(wù)信息化和智慧化建設(shè)、財會隊伍建設(shè)規(guī)劃等。實施高校財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃，要有具體的步驟，具體到每年、每季度、每月，如遇到重大變化應(yīng)建立規(guī)范科學(xué)的調(diào)整機制。

（二）發(fā)揮多層次多元化財務(wù)治理主體協(xié)同作用

高校財務(wù)治理的相關(guān)者是多方面的、復(fù)雜的。外部相關(guān)者有政府主管部門、學(xué)生家長和合作機構(gòu)等，校內(nèi)相關(guān)者有校內(nèi)人員和各級組織。校內(nèi)人員又分為學(xué)生和教師、行政人員，教師又有教學(xué)、科研、科輔人員之分。就高校財經(jīng)管理機構(gòu)而言，一般設(shè)有財經(jīng)委員會、預(yù)算管理委員會，各類領(lǐng)導(dǎo)小組、工作組等。各類群體和組織對財務(wù)服務(wù)管理的需求以及各自的關(guān)注重點不同，在財務(wù)管理向財務(wù)治理轉(zhuǎn)型的過程中應(yīng)該充分了解各主體的關(guān)注點，有針對性地調(diào)整財務(wù)管理和服務(wù)的方式和方法。同時更為重要的是調(diào)動各主體的積極性，引導(dǎo)他們參與到財務(wù)治理中，發(fā)揮各群體和組織的優(yōu)勢，共同為財務(wù)治理提升貢獻力量。

（三）構(gòu)建完善的財務(wù)治理政策體系

在國家《會計法》《預(yù)算法》引領(lǐng)下，在《事業(yè)單位會計準則》《高校財務(wù)制度》指導(dǎo)下，各省市、自治區(qū)財經(jīng)和教育主管部門出臺的各類財經(jīng)制度、規(guī)定、辦法等都是財務(wù)治理政策體系的組成部分。高校應(yīng)積極發(fā)揮治理的主體作用，在預(yù)算分配、會計核算、資金管理、資產(chǎn)配置、信息化管理、隊伍建設(shè)等方面出臺結(jié)合高校自身實際的具體可行的制度。在各類財務(wù)治理事務(wù)中應(yīng)該主動對接業(yè)務(wù)部門的人才培養(yǎng)、科研管理、學(xué)科建設(shè)、國際交流與合作、對外服務(wù)等業(yè)務(wù)，將財務(wù)的管理思想和理念落實在具體的制度中。就資金管理而言，各個環(huán)節(jié)如資金來源、資金存量、資金調(diào)度、資金分配、資金結(jié)余管理的全過程均要有完善的制度保障。同時，各類制度應(yīng)該考慮適應(yīng)性，及時根據(jù)變化后的情況進行調(diào)整，查漏補缺，為高校財務(wù)治理提供有效的政策保障。

（四）營造財務(wù)治理的公平公正環(huán)境

高校財務(wù)治理過程中，具有一個公平公正的外部環(huán)境對提高治理效益尤為重要。在市場經(jīng)濟條件下，基于復(fù)合共治的高校財務(wù)治理結(jié)構(gòu)非常適用于現(xiàn)階段高校的財務(wù)管理。首先，要準確定位政府對高校財務(wù)的管理程度。政府作為全國人民的代理人，對高校的大政方針擁有最終裁定和決策權(quán)，當(dāng)各個利益相關(guān)者發(fā)生利益沖突時，政府應(yīng)權(quán)衡和調(diào)節(jié)各種利益沖突，使對立和摩擦降到最低;當(dāng)財務(wù)治理中出現(xiàn)重大事件或重大披露時，學(xué)校應(yīng)該有最終的裁定和決策權(quán)[ 4 ]。其次，要明確高校的利益相關(guān)者及其他相關(guān)公共機構(gòu)等對高校的重要程度。再次，要將財務(wù)決策權(quán)、財務(wù)執(zhí)行權(quán)和財務(wù)監(jiān)督權(quán)進行合理分配。最后，采用監(jiān)察機制將各個利益相關(guān)者銜接起來，根據(jù)具體規(guī)則對財務(wù)管理共同監(jiān)督，營造公平公正的治理環(huán)境。

（五）應(yīng)用信息化智能化財務(wù)治理手段

將大數(shù)據(jù)、移動互聯(lián)網(wǎng)、智能機器人等現(xiàn)代科技領(lǐng)域的先進技術(shù)應(yīng)用到高校財務(wù)治理體系中，發(fā)揮其在業(yè)務(wù)處理、數(shù)據(jù)挖掘分析、流程簡化、效率提升、精準高效等方面的優(yōu)勢。

（六）抓住各種機遇找準切入點深入推進

抓住國家政策改革的契機以及上級主管部門各類試點和檢查調(diào)研的機會，要有主動意識，積極探索高校財務(wù)治理改革方向，如內(nèi)部控制建設(shè)、科研“放管服”改革、政府會計改革、預(yù)算績效改革等剛性要求，倒逼學(xué)校加快健全財務(wù)相關(guān)管理制度，提升信息化管理水平，提高財務(wù)核算和數(shù)據(jù)分析水平，推動業(yè)務(wù)和財務(wù)協(xié)同一體化發(fā)展，以適應(yīng)改革試點等機遇帶來的工作環(huán)節(jié)和流程變化。同時注意改革的全局性、效益性、協(xié)同性、可持續(xù)性，在發(fā)展中求變革、求創(chuàng)新、求突破，從而提升高校整體財務(wù)治理能力，助推高校高質(zhì)量發(fā)展。

五、財務(wù)治理評價體系框架

（一）評價體系構(gòu)建

本文圍繞高校財務(wù)治理的規(guī)劃目標設(shè)置4個維度指標，分別從學(xué)習(xí)與成長層面、內(nèi)部業(yè)務(wù)層面、財務(wù)層面、服務(wù)與管理層面進行考量。4個層面分別圍繞財務(wù)治理規(guī)劃目標展開，各自獨立、自成體系，同時又相互關(guān)聯(lián)。區(qū)別于以盈利為目標的企業(yè)，將財務(wù)服務(wù)與管理作為更高的追求目標，尤其是社會和政府對高校的滿意度作為重要衡量指標，這與高校的功能和特性是對應(yīng)的。如圖1所示。

1.服務(wù)與管理：指財務(wù)直接服務(wù)的對象滿意程度、各主管部門對財務(wù)的評價，包括同行評價和行業(yè)外合作對象評價。財務(wù)直接服務(wù)對象在校內(nèi)一方面是教學(xué)、科研、行政人員（包括各級領(lǐng)導(dǎo)管理人員），另一方面是各類學(xué)生及學(xué)生家長滿意度。主管部門包括財政、教育、稅務(wù)、物價（發(fā)展規(guī)劃和市場監(jiān)督）及審計等部門對財務(wù)在運行和制度執(zhí)行中發(fā)揮治理作用等方面的評價。行業(yè)內(nèi)評價主要是高校財務(wù)同行之間的評價，行業(yè)外評價主要是與財務(wù)聯(lián)系密切且有服務(wù)和被服務(wù)關(guān)系單位的評價，如合作銀行、會計師事務(wù)所、軟件服務(wù)商以及其他服務(wù)合作單位。

2.內(nèi)部業(yè)務(wù)：指與財務(wù)發(fā)生關(guān)聯(lián)以及財務(wù)所支持和服務(wù)的學(xué)校核心業(yè)務(wù)。包括且不限于學(xué)校的人才培養(yǎng)、學(xué)科建設(shè)、科學(xué)研究、國際交流與合作等。這些內(nèi)部業(yè)務(wù)在財務(wù)支持下所取得的成績指標，均能在教育主管部門或者國內(nèi)、國際公認的排行榜中獲得相對客觀公正的指標值。

3.財務(wù)指標：指從財務(wù)相關(guān)經(jīng)濟指標對財務(wù)治理的衡量。主要包括制度體系完善程度、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算績效情況、資金供給滿足度、財務(wù)信息化建設(shè)程度等。

4.學(xué)習(xí)與成長：指財務(wù)人員以及財務(wù)隊伍的學(xué)習(xí)與成長。主要是指財務(wù)人員業(yè)務(wù)專業(yè)化程度、財務(wù)文化建設(shè)、財務(wù)隊伍梯隊建設(shè)和培養(yǎng)等。

（二）評價指標KPI

評價體系分為4個一級指標，18個二級指標，56個三級指標，如表1所示。其中“指標說明”主要是對創(chuàng)新性指標或容易產(chǎn)生歧義的指標進行說明，對相對明確和財務(wù)通用性指標的說明省略。

（三）層次分析法在體系構(gòu)建中的應(yīng)用

根據(jù)T.L.Saaty指標賦值原則進行賦值。aij=1（第i元素與第j元素對上一層次同樣重要）;aij=3（第i元素比第j元素稍微重要）;aij=5（第i元素比第j元素很重要）;aij=7（第i元素比第j元素非常重要）;aij=9（第i元素比第j元素極端重要）;aij=1—9間的偶數(shù)，第i元素比第j元素重要性介于相鄰判斷之間;倒數(shù)表示與上述數(shù)字意義相反的結(jié)果。如表2—表6所示。

用同樣的方法建立矩陣，計算權(quán)重，進行一致性檢驗。三級指標各級權(quán)重如下：

1.服務(wù)與管理三級指標權(quán)重。（1）教育評價0.24，財政評價0.24，稅務(wù)評價0.17，物價評價0.17，審計評價0.18。（2）學(xué)生滿意度0.54，家長滿意度0.46。（3）教學(xué)人員滿意度0.28，科研人員滿意度0.28，行政人員滿意度0.22，校領(lǐng)導(dǎo)滿意度0.22。（4）同類院校評價0.65，非同類院校評價0.35。（5）銀行評價0.25，事務(wù)所評價0.31，軟件商評價0.27，其他評價0.17。

2.內(nèi)部業(yè)務(wù)三級指標權(quán)重。（1）生師比0.19，高層次人才和團隊0.17，教育經(jīng)費占比0.21，教學(xué)平臺0.11，課程和教材建設(shè)0.11，就業(yè)率0.21。（2）一流和高水平學(xué)科0.72，學(xué)科評估等級0.28。（3）科研項目數(shù)0.11，人均科研經(jīng)費0.13，科研成果0.31，科研轉(zhuǎn)化及推廣0.45。（4）國際交流平臺0.47，來華留學(xué)生和訪問學(xué)者0.28，國際學(xué)術(shù)會議0.25。（5）決策咨詢服務(wù)0.42，繼續(xù)教育和培訓(xùn)0.22，基金會收入0.36。

3.財務(wù)三級指標權(quán)重。（1）財經(jīng)制度完善0.76，制度更新及時性0.24。（2）預(yù)算執(zhí)行率0.21，整體績效0.42，專項績效0.37。（3）預(yù)算下達占預(yù)算申請比0.66，資產(chǎn)負債率0.13，可動用結(jié)余比0.21。（4）信息化系統(tǒng)在管理（決策）中應(yīng)用0.67，財務(wù)信息化系統(tǒng)共享度0.33。

4.學(xué)習(xí)與成長三級指標權(quán)重。（1）財經(jīng)專業(yè)人數(shù)占比0.47，碩士及以上占比0.26，高級職稱占比0.27。（2）文化活動數(shù)0.65，文化經(jīng)費開支占財務(wù)工作經(jīng)費比0.35。（3）黨群組織健全度0.77，黨建活動次數(shù)0.23。（4）總會計師配備0.34，干部配備情況0.28，科室建制完整度0.21，各層級課題數(shù)0.17。

六、評價體系的應(yīng)用

（一）數(shù)據(jù)采集方法和計算

1.對三級指標均采用百分制，對定量指標采取比較法進行取值計算。比較法可以樣本量高校內(nèi)橫向比較絕對值計算，同一樣本高校以縱向比較增幅計算，也可采用橫向絕對值比較與縱向增幅相結(jié)合的方法。對于評價和滿意度指標，采用問卷調(diào)查法、專家訪談法，將評價指標分為非常滿意（100～90）、滿意（89～80）、一般（79～60）、不滿意（59～30）、十分不滿意（29～0）5個區(qū)間并賦值。

2.定性指標采用李克特量表法，通過調(diào)查問卷對各項指標不同級別進行描述。以財經(jīng)制度完善度為例，在設(shè)計調(diào)查問卷時可以給出5級描述，分為“非常完善”“完善”“一般”“不完善”“很不完善”。這樣每份調(diào)查問卷對績效評價的每個定性指標都會有一個量化指標Xi，將各調(diào)查問卷的量化值計算求取算數(shù)平均數(shù)Xi（Xi=∑n? n=1xi），Xi即為各項定性指標的值。

3.根據(jù)采集的數(shù)據(jù)計算各三級指標的數(shù)值，并乘以相應(yīng)的權(quán)重，獲得三級指標的評分值。然后匯總各三級指標評分值乘以二級指標相應(yīng)的權(quán)重，獲得二級指標的評分值。最后將各個二級指標的評分值匯總乘以一級指標相應(yīng)的權(quán)重，匯總一級指標的評分值得到總評分值。

（二）治理思想在評價體系中的體現(xiàn)

1.圍繞財務(wù)戰(zhàn)略（規(guī)劃）開展指標體系設(shè)計是財務(wù)治理的頂層設(shè)計。本文雖沒有展開對財務(wù)戰(zhàn)略（規(guī)劃）的論述，但這是指標體系最為頂層的設(shè)計，應(yīng)將財務(wù)戰(zhàn)略（規(guī)劃）與高校整體規(guī)劃統(tǒng)一，并納入高校中長期戰(zhàn)略規(guī)劃中。

2.高校財務(wù)治理結(jié)合公益事業(yè)單位的功能屬性，將管理與服務(wù)對象的評價和滿意度作為4個維度中更高的目標，以區(qū)別于盈利性企業(yè)的評價調(diào)整，這更符合高校特性。

3.將財務(wù)治理的關(guān)聯(lián)方評價和滿意度納入評價體系，符合利益相關(guān)者理論，也是財務(wù)治理和財務(wù)管理的區(qū)別所在。服務(wù)與管理作為一級指標，其權(quán)重為0.33，是同級指標中權(quán)重最大的，充分體現(xiàn)了財務(wù)治理本身的目標導(dǎo)向。以服務(wù)和管理的對象進行分類更有利于發(fā)揮各主體在財務(wù)治理中的積極作用。

4.財務(wù)治理的成效不僅體現(xiàn)在財務(wù)指標，而且體現(xiàn)在財務(wù)治理和服務(wù)的內(nèi)部業(yè)務(wù)層面。人才培養(yǎng)、學(xué)科建設(shè)、科學(xué)研究、國際交流與合作成效這些業(yè)務(wù)指標與財務(wù)治理的關(guān)系密不可分，相輔相成。筆者所著《高校非財務(wù)指標對財務(wù)指標影響研究》（《會計之友》2016年第23期）已詳細論述。

5.傳統(tǒng)財務(wù)指標和高校財務(wù)特有指標相結(jié)合應(yīng)用。高校財務(wù)治理評價既吸收了傳統(tǒng)實用的財務(wù)指標，比如預(yù)算執(zhí)行率、經(jīng)費供給率等，又結(jié)合高校財務(wù)特點設(shè)計了高校特有的相關(guān)指標，比如內(nèi)部業(yè)務(wù)、學(xué)習(xí)與成長中的各指標。

七、總結(jié)和思考

本文從平衡計分卡的多個維度進行總結(jié)。（1）提升財務(wù)戰(zhàn)略水平。圍繞高校戰(zhàn)略，主動圍繞國家在教育財政績效管理等方面的改革措施推進財務(wù)規(guī)劃，平衡高校短期行為和長期行為，使得高校財務(wù)治理效益最大化。（2）調(diào)動各方積極性，共同參與財務(wù)治理。（3）有力推進財務(wù)治理與高校業(yè)務(wù)融合，推進高校業(yè)財融合進程。（4）與時俱進，切合實際，注重實用，把高校財務(wù)指標充實，發(fā)揮指標在財務(wù)治理中的指揮棒作用，將財務(wù)治理真正落地落實。（5）提升財務(wù)隊伍建設(shè)水平，以“業(yè)務(wù)+文化”相結(jié)合的財務(wù)隊伍提升模式、以“黨建+團建+工會”分工協(xié)作為載體，圍繞財務(wù)治理和績效提升工作協(xié)同推向深入，為財務(wù)事業(yè)發(fā)展提供持久、高素質(zhì)、高站位的人才力量。

在指標體系建設(shè)和應(yīng)用方面，筆者建議：（1）探索分類評價機制，既要考慮綜合性高校和單一類別高校的區(qū)別，又要對單一類別高校區(qū)分行業(yè)屬性。（2）對評價結(jié)果的應(yīng)用是評價體系制度建設(shè)的目標，要建立與財政撥款、績效總量、指標分配等掛鉤的聯(lián)動機制，確?？冃гu價結(jié)果應(yīng)用。（3）建立績效評價指標體系的動態(tài)完善機制，在逐步試點推進的基礎(chǔ)上收集各方意見建議，對各指標的增減以及權(quán)重分值進行合理化、科學(xué)化調(diào)整，確保績效評價體系的科學(xué)性。（4）數(shù)據(jù)的采集和分析、分值的科學(xué)賦值，要不斷吸收借鑒更科學(xué)、更便捷的方法，促進財務(wù)治理績效評價體系日臻完善。（5）擴大樣本量，加強數(shù)據(jù)分析，逐步建立起本省、外省至全國的大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，為推動教育評價體制改革、推進高校高質(zhì)量發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

【參考文獻】

[1] 么立華.中國公立大學(xué)財務(wù)治理模式創(chuàng)新研究[D].長春：東北師范大學(xué)博士學(xué)位論文，2013.

[2] 烏婷，權(quán)凱.適應(yīng)一流大學(xué)建設(shè)的高校財務(wù)治理創(chuàng)新探討[J].會計之友，2017（1）：110-113.

[3] 毛國育，李孟玫.利益相關(guān)者視角下高校財務(wù)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)探究[J].教育財會研究，2015（8）：35-37.

[4] 劉躍，惠美寧.基于現(xiàn)代大學(xué)治理的高校財務(wù)治理模式淺析[J].會計之友，2011（2）：24-26.