張勇燕

前言：差額補助事業(yè)單位雖有一定財政撥款，但不足以支撐事業(yè)單位所有支出，需發(fā)揮自身優(yōu)勢做好日常經營，由此可見，對于差額補助事業(yè)單位而言，應在財務管理工作中做好增收工作，借助后勤財務管理手段，積極對接外部業(yè)務，爭取實現(xiàn)自收自支。但在差額補助事業(yè)單位實際后勤財務管理期間，仍存在一定缺陷，對全面預算管理手段的應用不全面，繼而限制了差額補助事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

一、全面預算管理分析

1.全面預算的概念

預算是借助數(shù)字表達未來某時間段財務資金應用情況的計劃，是對單位資源的配置規(guī)劃，并為單位內部相關業(yè)務進行指導的規(guī)劃性文件，對于差額補助事業(yè)單位而言，預算編制質量可直接決定單位成本及創(chuàng)收情況，繼而影響事業(yè)單位的發(fā)展。全面預算管理則是以預算為工具，配置單位資源，將預算滲透到單位發(fā)展的各個環(huán)節(jié)中，對單位業(yè)務經營進行指導，跟蹤監(jiān)督業(yè)務是否嚴格執(zhí)行預算方案，繼而起到約束指導業(yè)務經營的作用，使事業(yè)單位各項經營活動切實按照既定目標執(zhí)行。全面預算管理包括預算編制、匯總審批、分解執(zhí)行、總結分析、考核評價等步驟，為避免所編制的全面預算編制流于形式，需加強對預算執(zhí)行階段的監(jiān)督管理。

2.全面預算的特征

全面預算管理是將財務預算工作落實到事業(yè)單位各個業(yè)務環(huán)節(jié)中的過程，具有較強全面性特征，其并非為財務部門的職責任務，而是以財務部門為主導，其他職能部門為輔的全面化管理體系，因此在事業(yè)單位實際發(fā)展中，全面預算管理具有以下特征：（1）指導性。全面預算管理可為事業(yè)單位的業(yè)務發(fā)展提供指導，且與事業(yè)單位的戰(zhàn)略規(guī)劃相協(xié)調，因此不難看出，全面預算管理具有指導性特征。（2）全面性。全面預算管理涉及事業(yè)單位的所有經營業(yè)務及職責，需單位所有部門共同努力，在實際發(fā)展中，需將全面預算管理滲透到各個方面，且要求單位內所有員工均參與其中。全面性特征還體現(xiàn)在全面預算管理流程及涉及范圍上，需從業(yè)務、資本等方面編制預算。（3）協(xié)調性。全面預算管理需綜合協(xié)調事業(yè)單位的每個部門與所有員工，將資源合理配置，以此確保單位內部資源可發(fā)揮出最大價值。（4）反饋性。為保障全面預算方案順利落地，需在預算執(zhí)行期間加強監(jiān)督監(jiān)管，并結合業(yè)務發(fā)展情況適當調整，將總預算控制在合理范圍內，并借助考核評價工作，逐漸優(yōu)化全面預算實效。

3.全面預算管理的注意事項

事業(yè)單位應結合自身業(yè)務組成合理編制預算方案，在實際開展預算管理時，需注意幾點：第一，彈性預算與固定預算方法混合使用，其中事業(yè)單位內不會隨業(yè)務變化而改變的費用采用固定預算方法進行編制，而彈性預算方法則是根據(jù)業(yè)務發(fā)展走向及總業(yè)務量編制預算的方法，特別是對于差額補助事業(yè)單位而言，需確保經營業(yè)務的順利進行，滿足差額補助事業(yè)單位在經濟收入方面的需求。第二，為最大化保障全面預算科學性，需根據(jù)預算時間特征進行管理，混合應用定期預算、滾動預算兩種方式，根據(jù)事業(yè)單位發(fā)展需求來確定預算編制方法，其中滾動預算是通過預算補充與回滾，將預算期始終保持12個月，可確保事業(yè)單位財務活動均被有效控制。第三，考慮到差額補助事業(yè)單位的收支不平衡性，在全面預算管理期間推薦使用零基預算方式，對現(xiàn)有資源合理配置，避免不必要支出，通過降低業(yè)務成本來減少國家財政撥款，為后續(xù)實現(xiàn)自收自支奠定基礎。

二、事業(yè)單位后勤財務管理的不足

1.預算編制簡單粗放

差額補助事業(yè)單位在發(fā)展經營中需盡可能縮小支出與收入之間的差距，因此在實際經營發(fā)展中，差額補助事業(yè)單位通常具有不同業(yè)務，例如廈門某差額補助事業(yè)單位主要承辦系統(tǒng)內的會議、培訓活動，若全面預算編制人員對業(yè)務性質及影響因素存在認知差異，并未考慮到預算執(zhí)行期間可能發(fā)生的變故，則會導致全面預算方案失去可行性。除此之外，事業(yè)單位后勤預算分支較多，且易受到內外部因素干擾，繼而出現(xiàn)預算編制不合理現(xiàn)象，而導致該問題的原因在于預算編制人員前期準備不足，且并未將可能影響預算執(zhí)行效果的各類因素考慮在內。

從差額補助事業(yè)單位來看，常見的全面預算編制問題主要存在以下幾點：（1）預算編制期間并未把握市場機遇，過于依賴以往工作經驗與往年業(yè)務數(shù)據(jù)，以此得出的預算方案易與現(xiàn)階段時代背景產生出入，繼而因預算編制不合理而產生風險。（2）所選用的預算編制方法不適宜同樣可產生預算風險，以某差額補助事業(yè)單位為例，其采用增量預算法展開預算編制，以往年數(shù)據(jù)為依據(jù)確定預算指標，該方法雖綜合考慮了各項業(yè)務的成本費用，但易受到前期工作影響，使往年預算問題繼續(xù)延續(xù)，繼而產生成本費用難以控制的問題，且限制了差額補助事業(yè)單位的業(yè)務發(fā)展。（3）在預算編制期間并未意識到各業(yè)務生產要素間的關聯(lián)，以后勤采購為例，事業(yè)單位新購器械設備一臺，旨在借助先進設備提升業(yè)務效果，但因事業(yè)單位內技術人員無法正確操作該先進設備，繼而導致器械設備并未切實發(fā)揮作用，且預算編制人員針對該采購行為制定了績效目標，在生產要素差異下導致無法完成績效，且造成了后勤資金浪費問題。

2.預算執(zhí)行過程缺乏約束

差額補助事業(yè)單位全面預算管理工作將跟隨外部市場及政策變化而產生變動，繼而阻礙預算執(zhí)行過程，尤其對于事業(yè)單位后勤財務管理工作而言，涉及的內容較為繁瑣復雜，若市場或政策變化而產生的變動，則會直接影響預算實際執(zhí)行效果，例如：新政府會計制度提出了雙功能、雙基礎、雙報告的會計核算方式，側重于反映預算收支執(zhí)行情況，強調要素、賬目、報表的銜接，新制度的執(zhí)行轉變了差額補助事業(yè)單位的財務管理方式，對預算執(zhí)行提出了更高要求，在制度銜接期間，對后勤財務預算執(zhí)行產生一定阻礙。差額補助事業(yè)單位受到內外部環(huán)境干擾極易出現(xiàn)預算執(zhí)行不徹底的情況，且后勤工作所涉及的財務預算工作較為繁瑣，在實際工作中，可能存在預算方案執(zhí)行不徹底的情況，導致全面預算流于形式。引發(fā)上述問題出現(xiàn)的原因在于預算執(zhí)行過程缺乏約束，使事業(yè)單位內對預算方案不重視，產生預算與實際財務收支存在較大差異的情況。

3.預算監(jiān)管制度不完善

部分事業(yè)單位后勤財務全面預算工作缺乏監(jiān)督制度，存在“重預算編制、輕預算執(zhí)行”的現(xiàn)象，同時因監(jiān)督不完善，導致預算與實際收支存在較大偏差，若此時缺乏有效的事后預算分析，則會導致該年度全面預算方案失去參考價值。全面預算監(jiān)管制度的缺乏并不僅限于執(zhí)行期間的監(jiān)督，還表現(xiàn)在問責機制缺乏方面，使全面預算管理在事業(yè)單位后勤財務管理工作中呈現(xiàn)出無監(jiān)督、無問責特點。除此之外，事業(yè)單位的預算需經過審批核驗，但在實際工作中，存在濫批特批、多頭審批、重復審批等問題，使外部業(yè)務經費支出遠超合理區(qū)間。

4.預算評價結果應用缺位

全面預算管理是一個全面化的過程，流程完整，除預算編制、執(zhí)行等關鍵環(huán)節(jié)外，要求預算結束后展開考核評價工作，總結事業(yè)單位后勤財務預算執(zhí)行情況，計算預算執(zhí)行率，并結合實際預算執(zhí)行情況分析是否存在不足，為后續(xù)全面預算工作提供參考依據(jù)，同時對該次全面預算管理情況進行評價。但在實際工作中，部分事業(yè)單位在展開后勤財務管理工作時，忽略了預算評價工作，導致事業(yè)單位無法準確獲悉財政撥款資金的使用情況，繼而產生后勤財務管理漏洞。

三、全面預算管理在后勤財務管理中的應用要點

1.重視預算編制細節(jié)，強調目標融合

差額補助事業(yè)單位全面預算編制人員需全面了解本單位經營業(yè)務內容，并將全面預算編制工作與業(yè)務經營融合，突出業(yè)務性質特點，根據(jù)業(yè)務目標調整預算編制方法。綜合運用固定預算方法與彈性預算方法，對差額補助事業(yè)單位的業(yè)務后勤管理展開全面分析，分析預算執(zhí)行期間可能出現(xiàn)的風險問題及變化，最大程度提升全面預算方案編制質量。從差額補助事業(yè)單位后勤財務預算編制內容來看，主要分為經營性業(yè)務、公益性業(yè)務兩部分內容，在此結構中，公益性業(yè)務為事業(yè)單位的基本任務，其具有環(huán)境穩(wěn)定、受政府重視、預算要求嚴格的特點，針對差額補助事業(yè)單位公益性業(yè)務進行預算編制時，適合采用固定預算方法，以此縮短預算編制時間，對公益性業(yè)務產生一定約束，而事業(yè)單位經營性業(yè)務具有一定可變性，建議采用彈性預算方法，根據(jù)業(yè)務經營目標及內外部形勢變化彈性編制預算方案，注重預算細節(jié)，以此提升預算編制科學性。

2.落實剛性約束，實現(xiàn)預算開源節(jié)流

差額補助事業(yè)單位采用全面預算管理辦法的主要目標之一在于強調公益性業(yè)務執(zhí)行過程的剛性約束，確保事業(yè)單位公益性業(yè)務順利執(zhí)行，為社會公眾帶來便利，同時，需將經營性業(yè)務、公益性業(yè)務預算執(zhí)行期間所產生的沖突進行柔化處理。差額補助事業(yè)單位承擔著履行社會公共服務的職能，具有公益形式，這就導致事業(yè)單位的實際收入無法支撐公益支出，因此需財政撥款進行差額補助。為切實提高財政補助資金利用率，事業(yè)單位必須保質保量地完成自身公益任務，并在此基礎上逐步提升自身經濟性業(yè)務收入，爭取早日達到自收自支目標。差額補助事業(yè)單位的業(yè)務經營對政府的財政補助存在依賴性，若政府不再給予差額補助，則會導致事業(yè)單位陷入經營困境，自身經營性業(yè)務無法順利執(zhí)行，因此為消除該風險，差額補助事業(yè)單位需對全面預算方案進行剛性約束，嚴格落實預算指標，降低財政支出，杜絕不正當、不合理支出，以此實現(xiàn)“預算節(jié)流”。差額補助事業(yè)單位的業(yè)務具有經營性、公益性兩種特點，其中公益性業(yè)務對全面預算管理的要求較高，但公益性業(yè)務相對穩(wěn)定，預算執(zhí)行期間所產生的變動較少，而經營性業(yè)務在后勤財務預算方面存在自主性，且易受內外部環(huán)境變化影響而產生風險問題，此時應借助全面預算方案對現(xiàn)有資源合理配置，促進經營性業(yè)務目標的實現(xiàn)。為實現(xiàn)“預算開源”這一目標，要求差額補助事業(yè)單位積極創(chuàng)收，逐步縮小收支差距，降低對財政撥款的依賴。差額補助事業(yè)單位需根據(jù)自身職能特點開發(fā)新的增收點，積極創(chuàng)收，例如：廈門某差額補助事業(yè)單位，其為培訓中心，主要承辦系統(tǒng)內會議、培訓等保障性職能，為實現(xiàn)創(chuàng)收目標，其依托下屬兩家酒店進行經營，對接外部會議、培訓市場，在完成系統(tǒng)內職能業(yè)務外，對外經營創(chuàng)收，以此實現(xiàn)了“預算開源”。

3.重視全員參與，完善預算監(jiān)督管理機制

全面預算管理綜合性較強，且后勤管理工作涉及業(yè)務發(fā)展的方方面面，因此需事業(yè)單位各部門全面參與，做好各級財政資金的規(guī)劃利用工作，同時壓縮不必要支出，降本增效。事業(yè)單位應根據(jù)全面預算管理理念，引導單位內員工個體均參與到預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、評價等環(huán)節(jié)中，搭建完整且可行的后勤財務預算管理體系，并結合激勵約束機制，最大程度調動員工參與積極性。全面預算管理工作離不開財務部門及其他職能部門的支持，事業(yè)單位應借助全面預算管理契機，加速業(yè)財融合，消除各部門間的財務信息壁壘，為預算方案的編制工作提供依據(jù)。除此之外，事業(yè)單位內部需加強全面預算管理培訓工作，面向單位內所有部門、所有員工，并將事業(yè)單位以往預算管理情況作為實際案例，深化各部門員工對預算的理解，理論結合實際，以此完善全面預算管理體系，在事業(yè)單位內部營造“人人懂預算”的管理氛圍。

事業(yè)單位需在全員參與基礎上，引導單位內員工共同監(jiān)督各部門預算執(zhí)行情況，搭建員工監(jiān)督反饋通道，以此完善預算監(jiān)督機制，除此之外，需結合激勵約束機制、內控問責機制強化預算執(zhí)行主體的責任意識，明確權責利。搭建預算風險預警機制，由專業(yè)財務預算人員定期分析預算執(zhí)行情況，分析潛在風險點，對預算執(zhí)行的全過程進行跟蹤監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)異常數(shù)則立即進行識別分析，并發(fā)出預警，查明財政資金流向，扼殺預算風險。

4.堅持績效導向，提升預算評價的實施效果

為提升預算評價的實施效果，應堅持績效導向，對差額補助事業(yè)單位后勤財務管理的全面預算管理工作進行績效評價，了解差額補助事業(yè)單位的業(yè)務經營情況，將績效評價滲透到全面預算管理的各個環(huán)節(jié)中。首先，由于差額補助事業(yè)單位后勤收支較為復雜，且各項目收支規(guī)格各有不同，要求績效評價切實反映預算執(zhí)行進度及業(yè)務收支數(shù)據(jù)，以月度為單位，制定預算執(zhí)行進度目標，定期核驗檢查預算執(zhí)行情況，若出現(xiàn)異常問題，則需立即查明源頭，及時處理，若差額補助事業(yè)單位無法解決該異常問題，需額外進行財政撥款，則應第一時間上報上級部門，組織預算調整工作。其次，差額補助事業(yè)單位應進行預算自評考核，由各部門定期考核部門內部預算執(zhí)行情況，并形成部門預算自評報告，統(tǒng)一交給后勤財務部門，最終進行統(tǒng)一反饋，指出各部門在預算管理期間存在的缺陷，并將各部門預算與實際資金收支進行對比，以此得出部門的預算考核結果。最后，做好事業(yè)單位外部考核工作，例如引入第三方機構或引導社會公眾參與，以此全面考核事業(yè)單位全面預算管理情況，通過內外部預算評價考核，提升事業(yè)單位后勤財務全面預算管理質量。

結論：綜上所述，為提高差額補助事業(yè)單位后勤財務管理質量，爭取早日實現(xiàn)自收自支，應根據(jù)事業(yè)單位實際業(yè)務組成積極對接外部業(yè)務，做好創(chuàng)收工作，同時進一步落實全面預算管理手段，總結現(xiàn)有管理缺陷，以全面預算管理思想為指導，對事業(yè)單位后勤財務管理工作進行優(yōu)化，降低不合理開支，減少后勤成本，并為事業(yè)單位對接外部業(yè)務奠定基礎，以此促進事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。