黃湘

摘要：科技進(jìn)步推動社會的發(fā)展，“大數(shù)據(jù)”“云計(jì)算”技術(shù)早已經(jīng)深入到我們生活的方方面面。零售業(yè)順應(yīng)時代潮流，利用“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)+云計(jì)算”革新了傳統(tǒng)的銷售方式、 開創(chuàng)了新型的網(wǎng)絡(luò)零售模式。而在站審計(jì)人員的角度，這個變革的消息卻加大了審計(jì)的難度。本文的研究目的是針對大數(shù)據(jù)與審計(jì)的關(guān)系，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)零售企業(yè)特征和審計(jì)實(shí)務(wù)需求結(jié)合具體案例，旨在為大數(shù)據(jù)時代下審計(jì)風(fēng)險防范與控制提供理論依據(jù)、探究改善審計(jì)的方法。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)、審計(jì)風(fēng)險

一、 大數(shù)據(jù)時代背景下審計(jì)風(fēng)險相關(guān)理論研究

早在2006年，我國頒布新準(zhǔn)則，提出了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，在近十幾年來，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向型審計(jì)理論實(shí)務(wù)中的應(yīng)用越來越廣泛。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向型審計(jì)模型的具體表現(xiàn)形式為“審計(jì)風(fēng)險=重大錯報(bào)風(fēng)險×檢查風(fēng)險”這種模型對企業(yè)整體風(fēng)險進(jìn)行了全面的把控。就重大錯報(bào)風(fēng)險審計(jì)而言，主要是從被審計(jì)單位的戰(zhàn)略、經(jīng)營、管理控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險這五個方面進(jìn)行綜合的考慮，而非僅僅考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險。就檢查風(fēng)險而言，審計(jì)人員需要對被審計(jì)單位經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行了解與風(fēng)險評估，并制定審計(jì)計(jì)劃及實(shí)施，合理控制檢查風(fēng)險，以此來將審計(jì)風(fēng)險降至較低水平。

二、大數(shù)據(jù)時代背景下審計(jì)發(fā)展趨勢與發(fā)展路徑研究

1.大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展趨勢研究

（1）審計(jì)證據(jù)多樣化

審計(jì)證據(jù)需滿足適當(dāng)性和充分性要求，在大數(shù)據(jù)時代下，大數(shù)據(jù)技術(shù)不僅能夠保證審計(jì)證據(jù)適當(dāng)、充分，在擴(kuò)充其形式方面也能夠發(fā)揮積極作用：

第一，視頻與音頻信息的收集。在大數(shù)據(jù)時代，口頭證據(jù)能夠得到自然語言處理的支持。同時，基于計(jì)算機(jī)通信可以實(shí)現(xiàn)有效率、智能化的信息分析，可通過音頻、視頻的形式對現(xiàn)場詢問及訪談進(jìn)行記錄。文本信息能夠通過語音識別系統(tǒng)自動轉(zhuǎn)化，輔以自然語言處理技術(shù)開展針對性的提取、對比、分析，智能化、自動化的信息處理可基本實(shí)現(xiàn)。

第二，其他信息的收集。在大數(shù)據(jù)時代下，GPS定位系統(tǒng)提數(shù)據(jù)等新型信息也能夠用于審計(jì)，在新技術(shù)的支持下全覆蓋收集不同時間范圍、不同區(qū)域的數(shù)據(jù)，輔以精確的坐標(biāo)定位，審計(jì)的效率和精確度將進(jìn)一步提升。

（2）審計(jì)方法智能化

審計(jì)方法智能化屬于大數(shù)據(jù)時代審計(jì)發(fā)展趨勢之一，該趨勢可以從以下方面進(jìn)行解讀：第一， 標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)處理。為保證大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用滿足審計(jì)全覆蓋要求和審計(jì)證據(jù)使用條件，大數(shù)據(jù)存在的不準(zhǔn)確、不完整、不規(guī)范問題必須設(shè)法克服，實(shí)現(xiàn)行業(yè)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)全面完善。第二，可視化信息分析。對于審計(jì)涉及的海量數(shù)據(jù)分析，大數(shù)據(jù)技術(shù)與人工操作的結(jié)合能夠開展數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)處理，完整分析圖表能夠順利獲取，形式多樣、來源廣泛的海量數(shù)據(jù)圖形化處理可由此完成?？梢暬畔⒎治鲈跀?shù)據(jù)信息關(guān)系揭示、隱藏信息發(fā)現(xiàn)、數(shù)據(jù)動態(tài)及實(shí)時分析等方面均具備：顯著優(yōu)勢，能夠較好用于新的風(fēng)險點(diǎn)和審計(jì)線索尋找。

2.大數(shù)據(jù)時代審計(jì)發(fā)展路徑

（1）樹立大數(shù)據(jù)審計(jì)思維

大數(shù)據(jù)時代的到來，要求審計(jì)發(fā)展要從大數(shù)據(jù)審計(jì)思維的樹立入手，以此夯實(shí)大數(shù)據(jù)時代的審計(jì)發(fā)展基礎(chǔ)。大數(shù)據(jù)審計(jì)思維能夠更好適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代審計(jì)工作要求，需保證大數(shù)據(jù)審計(jì)人員均具備較高的大數(shù)據(jù)審計(jì)思維。大數(shù)據(jù)時代下，審計(jì)人員需要開展信息和數(shù)據(jù)的大量收集，同時真正認(rèn)識到大數(shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)勢，以此開展審計(jì)實(shí)踐。

（2）打破數(shù)據(jù)壁壘

大數(shù)據(jù)時代審計(jì)發(fā)展需要設(shè)法打破數(shù)據(jù)壁壘，保證不斷搭建和完善的數(shù)據(jù)庫能夠得到充分利用。打破數(shù)據(jù)壁壘，具體可從關(guān)聯(lián)多行業(yè)數(shù)據(jù)方面入手。國家審計(jì)可依托大數(shù)據(jù)技術(shù)全面開展大數(shù)據(jù)審計(jì);企業(yè)各部門數(shù)據(jù)融合同樣關(guān)鍵;內(nèi)部審計(jì)可由此打破部門之間存在的孤立狀態(tài)，共享程度更高的信息數(shù)據(jù)能夠保證大數(shù)據(jù)審計(jì)順利開展。

二、大數(shù)據(jù)時代下網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)審計(jì)風(fēng)險成因分析

1.基于大數(shù)據(jù)時代下的審計(jì)環(huán)境分析

（1）審計(jì)人員技術(shù)水平有限

在互聯(lián)網(wǎng)迅速發(fā)展的時代，企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展離不開大數(shù)據(jù)的運(yùn)營和分析，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息的生成大多以辦公軟件為依托，而對于審計(jì)人員而言，如果無法熟練的運(yùn)用相關(guān)軟件。信息的來源就只依靠于被審計(jì)單位的內(nèi)部工作人員提供，審計(jì)信息的可靠性將無從考究。那么，所謂的審計(jì)的就義將不復(fù)存在。

（2）傳統(tǒng)審計(jì)思維模式就有局限性

傳統(tǒng)的審計(jì)模式會按部就班的對單位進(jìn)行審計(jì)，而這種思維模式在審計(jì)人員的腦海中根深蒂固，束縛他們對于審計(jì)方法的新探索。

2.基于大數(shù)據(jù)時代下的審計(jì)主體分析

（1）網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)經(jīng)營模式的變化加大審計(jì)難度

不同于傳統(tǒng)行業(yè)，企業(yè)經(jīng)營的虛擬化、無紙化、支付手段的多樣化、數(shù)據(jù)的海量化等使得獲取審計(jì)證據(jù)難度成倍增大，進(jìn)而加大了審計(jì)風(fēng)險。

（2）網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)銷售模式的變化加大審計(jì)難度

網(wǎng)絡(luò)零售企業(yè)相比于傳統(tǒng)零售業(yè)而言，更加注重消費(fèi)者的用戶體驗(yàn)感。就針對“七天無理由退貨”這一政策而言，用戶如果在七天內(nèi)不滿意商品即可退換。而從審計(jì)角度而言，這一政策將會影響收入的確認(rèn)，并且審計(jì)人員將很難判斷交易發(fā)生的可能性，收入時點(diǎn)和交易額的準(zhǔn)確性。

三、大數(shù)據(jù)時代背景網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)審計(jì)風(fēng)險防范措施

1.加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)零售行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的管理

保障網(wǎng)絡(luò)零售行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)強(qiáng)有力的執(zhí)行力度的前提是建立健全相關(guān)的法律。近十年來，隨著電商行業(yè)的發(fā)展，我國不斷完善和深化《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)。相關(guān)政策的頒布和完善對相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)行力度有了更高的要求。因此，網(wǎng)絡(luò)零售行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的管理就起到了至關(guān)重要的作用。

2.完善網(wǎng)絡(luò)零售企業(yè)的內(nèi)部控制制度

網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)屬于近十年興起的新興企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)內(nèi)部控制制度還不夠完善。就企業(yè)內(nèi)部審批檢查制度而言，相關(guān)工作人員在線上進(jìn)行辦公，而相關(guān)業(yè)務(wù)的檢查并非僅僅在線上就可對其進(jìn)行審核。線上線下辦公業(yè)務(wù)的分離將會導(dǎo)致內(nèi)部審批檢查制度的力度大打折扣。由此可見，企業(yè)內(nèi)部的控制制度需要進(jìn)一步的發(fā)展和完善。

3.提高審計(jì)人員的綜合能力

近十年來，網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)的迅猛發(fā)展要求相關(guān)審計(jì)人員對其業(yè)務(wù)流程和規(guī)范進(jìn)行了解和學(xué)習(xí)。傳統(tǒng)的思維模式已經(jīng)無法適用于網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)的新興業(yè)務(wù)。審計(jì)人員需不斷加深相關(guān)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，并結(jié)合網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)企業(yè)經(jīng)營無紙化、虛擬化等特點(diǎn)探尋對該行業(yè)的新型審計(jì)方法，尋找新的突破口，降低重大錯報(bào)風(fēng)險，提高審計(jì)報(bào)告的可信程度。