嚴(yán)曉梅

（龍巖交通建設(shè)集團(tuán)有限公司， 福建 龍巖 364000）

一、內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制， 即企業(yè)采取系列措施對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督及管控。 內(nèi)部控制是企業(yè)管理工作的一項(xiàng)重要組成部分， 對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和企業(yè)管理效率具有重要作用[1]。 內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)控五個(gè)要素。其中，內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是依據(jù)，控制活動(dòng)是手段，信息溝通是載體，內(nèi)部監(jiān)督是保證。 加強(qiáng)內(nèi)部控制，能有效提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、及時(shí)性和可靠性； 防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)， 確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)順利進(jìn)行、財(cái)產(chǎn)安全完整和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[2]。 在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)只有在經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程中堅(jiān)持實(shí)施有效的內(nèi)部控制，才能保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)有序化、合法化，不斷提升經(jīng)營(yíng)水平，以獲得最大化的經(jīng)濟(jì)利益。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)因財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、投融資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策失誤、缺乏有效內(nèi)部控制等因素，導(dǎo)致的無(wú)法清償?shù)狡趥鶆?wù)或投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險(xiǎn)[3]。企業(yè)常見(jiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、存貨管理風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)， 具有一定的不確定性和潛在性。通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

內(nèi)部控制環(huán)境提供組織與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)， 是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，直接決定企業(yè)整體管理水平[4]。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身運(yùn)營(yíng)及管理情況， 設(shè)計(jì)和完善相應(yīng)的內(nèi)部控制環(huán)境。 目前不少企業(yè)由于自身企業(yè)文化缺失，管理能力局限，無(wú)法結(jié)合企業(yè)文化、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)運(yùn)營(yíng)等自身?xiàng)l件進(jìn)行內(nèi)控制度的系統(tǒng)構(gòu)建， 完全照搬同行企業(yè)內(nèi)控制度及措施， 在實(shí)際內(nèi)控管理過(guò)程中存在較多問(wèn)題，表現(xiàn)出明顯的不適性。企業(yè)的管理層風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控認(rèn)知不足，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中， 很多企業(yè)只依賴(lài)財(cái)務(wù)部門(mén)自身實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控， 導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控難以落實(shí)到具體工作中，實(shí)際防控效果不佳。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范不到位

由于內(nèi)部控制環(huán)境不完善，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺失，控制活動(dòng)失效，缺乏有效的信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部控制措施對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)性不強(qiáng)，缺乏可操作性，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)居高不下，嚴(yán)重影響企業(yè)生存與發(fā)展。就當(dāng)前財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控情況而言，一些企業(yè)在內(nèi)部控制管理體系構(gòu)建中存在較大不足，不具備實(shí)效性；相關(guān)管理制度不夠完善，有關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的內(nèi)控措施缺乏可行性， 不少管理層缺乏戰(zhàn)略思維，只注重短期利益，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控管理難以落實(shí)到實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中， 引發(fā)財(cái)務(wù)管理失去控制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加劇。

三、加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的總體思路

由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高度不確定性與潛在性， 目前國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中， 存在較多問(wèn)題，如內(nèi)控管理不嚴(yán)格、管理基礎(chǔ)薄弱、執(zhí)行力度不足等。 為加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范并化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)， 需認(rèn)真分析企業(yè)組織架構(gòu)、 業(yè)務(wù)流程、 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立和完善財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)和內(nèi)部控制制度，同時(shí)采取相應(yīng)措施進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的總體思路包含五個(gè)方面， 具體內(nèi)容如圖1。

圖1 完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的總體思路

一是對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理和分析。 二是對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本性思考并進(jìn)行徹底重構(gòu)， 使得企業(yè)能最大限度地適應(yīng)以客戶、競(jìng)爭(zhēng)、變化為特征的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。 三是對(duì)重構(gòu)后的流程和適用法律法規(guī)進(jìn)行全面梳理，找出流程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。四是根據(jù)排查出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合現(xiàn)行法律法規(guī)，選擇有效的應(yīng)對(duì)措施，建立、健全和完善內(nèi)部控制制度，并采取有效措施切實(shí)保障各項(xiàng)制度得到貫徹落實(shí)， 最大限度地降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)， 努力提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，確保企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。五是通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督與專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)， 對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤和評(píng)價(jià)，并加以不斷完善。

四、強(qiáng)化內(nèi)部控制，防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)策略

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)管理人員、財(cái)務(wù)人員以及業(yè)務(wù)部門(mén)人員等都應(yīng)具備較強(qiáng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，提高內(nèi)部控制對(duì)防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，牢固樹(shù)立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)， 將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控管理作為內(nèi)控管理重點(diǎn)。

管理層是企業(yè)的決策核心， 直接決定了企業(yè)的發(fā)展方向和內(nèi)部控制能否有效實(shí)施， 管理層人員應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)， 不斷提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。

企業(yè)應(yīng)合理安排財(cái)務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)，完善相應(yīng)的考核機(jī)制，激發(fā)財(cái)務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)人員加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的積極性，讓企業(yè)全體員工在管理活動(dòng)中不斷提升自身綜合管理能力，從而提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控效果。 此外，還要加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的宣傳力度， 對(duì)落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防控措施的重要意義進(jìn)行重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)， 讓內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作入心入腦，并付諸行動(dòng)，使全體員工明確自身的職責(zé)；將內(nèi)控管理落實(shí)到企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，主動(dòng)參與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控， 確保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度落到實(shí)處，有效防范和規(guī)避企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）優(yōu)化組織架構(gòu)，梳理業(yè)務(wù)流程

企業(yè)應(yīng)組織專(zhuān)家和相關(guān)部門(mén)人員， 對(duì)現(xiàn)有企業(yè)組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理， 針對(duì)現(xiàn)有流程和管理制度中存在的問(wèn)題和缺陷， 結(jié)合內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范要求，分析問(wèn)題，查找原因，明確內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)， 制定符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略且有利于風(fēng)險(xiǎn)防控的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程。

1.科學(xué)優(yōu)化組織架構(gòu)

企業(yè)應(yīng)了解自身組織管理框架中的缺陷， 并結(jié)合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理情況等進(jìn)行優(yōu)化完善。 企業(yè)應(yīng)建立完善科學(xué)的、符合企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，合理、有效地設(shè)置各部門(mén)和崗位， 建立部門(mén)和崗位責(zé)任制度，明確工作職責(zé)，建立、健全內(nèi)部牽制制度，實(shí)行不相容職務(wù)相分離[5]。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)是由領(lǐng)導(dǎo)層及管理人員共同管控內(nèi)部管理權(quán)限， 企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，明確各職能部門(mén)授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等， 各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)， 經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)處理相應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明，科學(xué)管理。

2.認(rèn)真梳理業(yè)務(wù)流程

了解企業(yè)目前負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)工作的部門(mén)和崗位，人員組成、 各崗位的職責(zé)以及內(nèi)部管理制度的建設(shè)情況，梳理企業(yè)業(yè)務(wù)流程相關(guān)環(huán)節(jié)需要改進(jìn)的地方，主要包括： 問(wèn)題解決流程所占用的時(shí)間成本是否存在改進(jìn)的可能；與競(jìng)爭(zhēng)者相比，企業(yè)在產(chǎn)品及服務(wù)的配送成本、 客戶服務(wù)響應(yīng)時(shí)間或技術(shù)支持的響應(yīng)速度上，是否存在明顯的劣勢(shì)；是否存在對(duì)滿足顧客需要貢獻(xiàn)甚微或幾乎沒(méi)有貢獻(xiàn)的活動(dòng)等。

（三）風(fēng)險(xiǎn)排查，明確責(zé)任

在內(nèi)控管理活動(dòng)中， 企業(yè)管理層應(yīng)結(jié)合實(shí)際管理情況，成立內(nèi)部控制活動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)小組，從不同角度對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控要求進(jìn)行分析， 并制定針對(duì)性防控管理措施，盡可能將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控水平。 內(nèi)部控制活動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)小組成員應(yīng)深入了解企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)及管理情況， 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及防控能力，綜合性考慮各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素，全面分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因， 對(duì)組織架構(gòu)和運(yùn)營(yíng)管理全流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行全面排查， 制定切實(shí)有效的內(nèi)部管控制度與措施，明確責(zé)任，以達(dá)到有效控制及防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控，盡可能將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的消極影響降低到最低[6]。

表1 以企業(yè)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)為例， 針對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置、使用和處置三個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，提出相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)防控措施，并明確職能部門(mén)與崗位。

表1 企業(yè)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制措施一覽表

（四）流程再造，健全制度

1.流程再造

根據(jù)企業(yè)組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程中存在的不合理、不科學(xué)的環(huán)節(jié)、崗位、流程及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合內(nèi)部控制管理規(guī)范要求和企業(yè)實(shí)際， 進(jìn)行BPR（業(yè)務(wù)流程再造）重構(gòu)（如圖2 所示），面向經(jīng)營(yíng)過(guò)程設(shè)置企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，并圍繞業(yè)務(wù)流程展開(kāi)重組工作。

圖2 BPR 重構(gòu)工作流程

2.健全制度

企業(yè)內(nèi)控制度的建立、 優(yōu)化需要結(jié)合當(dāng)前宏觀背景、行業(yè)情況、外界信貸政策和金融政策等情況，從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控方面著手， 健全和完善內(nèi)部控制制度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)應(yīng)結(jié)合日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，編制合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理計(jì)劃， 并制定突發(fā)情況的應(yīng)對(duì)措施， 為加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理順利進(jìn)行提供有力保障。企業(yè)制定和優(yōu)化內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)考慮有關(guān)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的實(shí)用性， 結(jié)合財(cái)務(wù)管理的類(lèi)型，采取有效舉措，制定科學(xué)化、合理化的內(nèi)部控制制度。

（五）動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，持續(xù)優(yōu)化

1.動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)

要確保內(nèi)部控制有效實(shí)施，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須建立和完善事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)機(jī)制。 為此，企業(yè)應(yīng)保證信息渠道通暢，注重信息交流和溝通，確保信息傳遞準(zhǔn)確性、真實(shí)性和及時(shí)性。 為避免財(cái)務(wù)信息傳遞不及時(shí)影響動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)有效性導(dǎo)致的不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)， 企業(yè)應(yīng)構(gòu)建財(cái)務(wù)信息化管理平臺(tái)， 要求業(yè)務(wù)人員及時(shí)上傳相關(guān)財(cái)務(wù)信息，相關(guān)人員結(jié)合財(cái)務(wù)信息實(shí)施管控。 同時(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)引導(dǎo)企業(yè)全員參與風(fēng)險(xiǎn)防控管理， 在具體的內(nèi)控活動(dòng)中落實(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理， 實(shí)現(xiàn)快速準(zhǔn)確識(shí)別和及時(shí)有效處理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，盡可能規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.持續(xù)優(yōu)化

企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門(mén)提供的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)， 與內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)比對(duì)， 對(duì)存在的偏差，應(yīng)采取有效措施及時(shí)修正，并持續(xù)優(yōu)化。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)管理， 成立獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)管部門(mén)，安排專(zhuān)業(yè)人員實(shí)時(shí)監(jiān)管內(nèi)控執(zhí)行情況。 若出現(xiàn)執(zhí)行不到位影響風(fēng)險(xiǎn)因素分析的，應(yīng)及時(shí)找出癥結(jié)所在，并追究相關(guān)人員責(zé)任。

綜上所述，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)背景下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)， 針對(duì)組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程中存在的問(wèn)題， 結(jié)合內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)范的要求，在內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化、內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，建立健全相應(yīng)制度體系，并制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控計(jì)劃， 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)管理， 以不斷提升企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控水平，確保企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。