孫澤宇

引言

伴隨著信息技術的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云計算等現(xiàn)代科技逐漸融入生產生活中，經(jīng)濟的信息化、數(shù)字化趨勢日趨顯著，企業(yè)廣泛結合物聯(lián)網(wǎng)等新技術進行內部業(yè)務管理與技術創(chuàng)新。在經(jīng)濟全球化大背景下，企業(yè)財務會計活動與財務管理活動在生產經(jīng)營中地位愈加突出，在創(chuàng)造企業(yè)價值，實現(xiàn)多元發(fā)展，控制財務風險等方面發(fā)揮著關鍵性作用。

通過運用ERP等現(xiàn)代信息管理技術，借助云計算與互聯(lián)網(wǎng)，企業(yè)財務會計實現(xiàn)跨越式升級，會計管理智能化信息化程度有所提升。雖然此類信息技術帶來了管理效率飛躍式提高，但也存在信息安全、數(shù)據(jù)安全保障以及成本等方面的問題。由于運營商自身具有的權限，使其可以較為便利地獲取企業(yè)內部信息與數(shù)據(jù)，這無形中增加了企業(yè)信息安全風險；此外，由于第三方中介介入企業(yè)財務活動，如銀行、各類交易機構等，企業(yè)財務管理成本相對較高，這也成為制約企業(yè)財務管理活動的重要因素。

區(qū)塊鏈是一種將數(shù)據(jù)塊按照相應的時間順序進行連接的數(shù)據(jù)結構，它的維護需要多方進行，將密碼學與指令學應用于數(shù)據(jù)傳輸，保證了安全性，有利于在記賬過程中保持數(shù)據(jù)的一致性與原始性，具有安全性、去中心化、追溯性，開放性，信息不可篡改性，自治性”等特征。顛覆了傳統(tǒng)市場交易中權威機構控制與監(jiān)管的基礎，更加關注交易去中心化、去信任化以及效率提升。區(qū)塊鏈技術的出現(xiàn)及應用促進了現(xiàn)代商業(yè)模式的轉型升級，為解決企業(yè)財務會計中現(xiàn)存問題提供了新的解決路徑，引起了各界廣泛關注。世界比特幣大會于2015年1月舉行，就區(qū)塊鏈技術發(fā)展階段與未來目標進行了探討，發(fā)布白皮書，指出該技術三個發(fā)展階段與五項發(fā)展目標。區(qū)塊鏈技術作為2019年中央政治局集體學習的核心議題，受到了習總書記的認可與重視。以德勤為代表的各大會計師事務所也建立相關研發(fā)團隊，著力推進區(qū)塊鏈技術開發(fā)，促進該技術在會計、審計等實際場景下應用。

現(xiàn)有學界中，Yeoh，Pazaitis就區(qū)塊鏈技術在經(jīng)濟與金融領域應用進行了較為寬泛的討論，區(qū)塊鏈技術與會計EPR技術以及分布式記賬法的結合也受到關注(曾雪云，2017)，鐘瑋等對區(qū)塊鏈技術與財務會計契合這一方面進行了分析。區(qū)塊鏈技術自身特點決定其在會計應用領域具有顯著優(yōu)勢，如減少交易成本，節(jié)約信息加工處理與傳播的費用，防范化解企業(yè)財務風險等（曾雪云，2017）。傳統(tǒng)會計計量方式對歷史數(shù)據(jù)與財務人員主觀經(jīng)驗判斷存在較大依賴，具有一定的滯后性，導致財務報告難以實時反映企業(yè)狀況，不利于投資者的全面了解與決策，而區(qū)塊鏈技術的運用促進了會計價值計量的公允化與透明化，力求減免主觀因素與個體差異對價值計量的不利影響（袁廣達，2019）。朱曉元基于區(qū)塊鏈視角對數(shù)字貨幣進行分析，提出數(shù)字貨幣可以被確認為存貨、金融工具、貨幣資金、無形資產等，并逐一分析原因，為區(qū)塊鏈技術下數(shù)字貨幣會計核算提出一定借鑒。本文著重探討區(qū)塊鏈技術對如今財務會計的積極意義以及一些存在的問題，并最終對區(qū)塊鏈技術在財務會計方面應用給予展望。

一、區(qū)塊鏈技術對財務會計的積極意義

1.推動分布式記賬方法的廣泛應用

分布式記賬技術的本質是數(shù)據(jù)庫的多節(jié)點分布，分類賬存在于多個數(shù)據(jù)庫中，更新具有實時性。具有全民記賬，防止單方面篡改，降低交易與維護等成本，安全性高，簡化交易記錄的優(yōu)勢。

區(qū)塊鏈技術“去中心化”，可以使得分類帳的更新不需要依靠中央系統(tǒng)的集中運行，而是由各個節(jié)點統(tǒng)一記錄并上傳。區(qū)塊鏈的“共識機制”保證數(shù)據(jù)的相對準確與安全，各個節(jié)點對上傳的記錄進行統(tǒng)一投票，分類賬的記錄自動轉換為最多數(shù)投票結果。這大大降低了信任成本與第三方維護的成本，也使得篡改信息等舞弊行為的困難程度急劇增加。區(qū)塊的順延運行機制，使得區(qū)塊中每一個節(jié)點都是相對獨立的，即使部分節(jié)點出現(xiàn)錯誤，也不會影響整個區(qū)塊的運行，大大保障了記賬的穩(wěn)定性與安全性。

因此，區(qū)塊鏈技術為分布式記賬法提供了可行的技術平臺，使得分布式記賬成本更為低廉，運用便利，有利于推動這一記賬方法廣泛運用。

2.保障財務信息的安全性與真實性

區(qū)塊鏈技術下信息不可刪減，數(shù)據(jù)是永久有效的。區(qū)塊鏈下各組數(shù)據(jù)隨著時間軸推移具有延伸性，數(shù)據(jù)列表會依據(jù)時間戳不斷增長，由電子簽名確認，但更改或刪除先前數(shù)據(jù)是不被允許的，這使得歷史數(shù)據(jù)保存完整，且由完整真實的路徑可以回溯查閱，是保障數(shù)據(jù)真實安全的基礎性架構。同時，采用哈希加密和非對稱加密的算法，以密鑰為機制，保證每一個數(shù)據(jù)具有獨一無二的數(shù)據(jù)代碼，每次數(shù)據(jù)變動都會被記錄。

共識機制是保障區(qū)塊鏈技術安全性的基石，在區(qū)塊鏈中，只有達到區(qū)塊總數(shù)50%以上的共識才能進行數(shù)據(jù)變更，否則無法實現(xiàn)。區(qū)塊數(shù)據(jù)一旦變更后，全部區(qū)塊賬本均會顯示該變動路徑與變動信息，因此保證了數(shù)據(jù)變更的可回溯性、公開性與透明性，形成了全方位的監(jiān)管。

開放性促進了公允性，區(qū)塊鏈技術下，區(qū)塊除對交易各方的設置的私密信息進行加密外，其他數(shù)據(jù)信息處于公開透明狀態(tài)，任何用戶運用任何公開接口均能進行信息查詢，信息的透明性與完整性得到了較好保障。

不可篡改性，回溯機制，開放性和加密機制四大特點使得財務會計記錄的信息與輸入的原始信息保持一致，既能保障財務系統(tǒng)的安全性，防止內部或外部人員惡意修改，剽竊會計信息。同時使得會計信息的每一次變更有跡可循，有章可依，方便原始數(shù)據(jù)與披露的會計信息進行對比，反映會計信息確認計量記錄報告的完整過程。增加了信息的公開性和透明度，大大提高了會計造假成本，使得會計審計人員不能人為忽視主要內容，客觀上減少了會計舞弊的可能。

3.減少重復工作量，提高工作效率

傳統(tǒng)的財務會計記賬方法模式繁瑣，工作效率相對低下，人工登記大量重復性信息不僅耗時耗力，而且大大增加了錯誤出現(xiàn)的可能性，也浪費了企業(yè)的人力物力，增加了財務成本。

自動記賬是區(qū)塊鏈技術應用的重大便利，企業(yè)各項業(yè)務活動均會在財務信息系統(tǒng)中實現(xiàn)自動登記，具有“去管理化”的特征。將區(qū)塊鏈技術應用到會計電算化過程中，有助于實現(xiàn)財務系統(tǒng)自主管理，自動糾錯。同一筆經(jīng)紀業(yè)務在某一區(qū)塊中記錄上傳后，會根據(jù)共識機制，自動在全網(wǎng)進行審核，審核無誤后進入數(shù)據(jù)庫。這使得財務人員不需要對同一筆經(jīng)紀業(yè)務進行多次記錄，公司各部分及分公司也可直接登錄區(qū)塊查閱相關信息，不需要財務部分再額外出具相關報告。

再者，財務報表編制與信息披露工作在區(qū)塊鏈下工作內容得到大大簡化。區(qū)塊鏈技術促進企業(yè)信息披露由主動向自動轉變，信息搜索由以公司為主動向以數(shù)據(jù)為主導轉變；財務報表由區(qū)塊鏈系統(tǒng)基于區(qū)塊內部數(shù)據(jù)生成，財務工作人員只需進行檢察調整，相較于以往編寫模式有了較為明顯的改進。

4.促進財務人員技能水平的提示

區(qū)塊鏈技術的應用，使得財務人員從大量重復性業(yè)務中解放出來，但對于自身各方面技能水平與綜合能力素養(yǎng)提出了更高的要求。除了基礎會計知識與業(yè)務能力，一定的計算機網(wǎng)絡知識和區(qū)塊鏈相關操作技能也是必不可少。同時，區(qū)塊鏈技術的應用與操作較為復雜，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏和錯誤，會導致全區(qū)塊的報錯與數(shù)據(jù)庫失真。盡管區(qū)塊鏈技術具有自動化與智能化的特點，但在會計業(yè)務處理過程中仍可能出現(xiàn)意想不到的錯誤。因此，對會計人才的綜合分析能力，差錯糾錯能力，處理復雜問題，突發(fā)情況等能力都有更高的要求。在區(qū)塊鏈應用的新形勢下，在具備一定會計業(yè)務能力的基礎上，財務會計人員還需要進一步學習和增強自身對財務分析、預算編制、籌資融資以及信息技術方面的知識與技能。

可見，新技術的應用，有利于倒逼財務人員加強自身學習，形成財務會計新業(yè)態(tài)，產生新價值，提高財會行業(yè)整體從業(yè)水平與素質。

二、區(qū)塊鏈技術下財務會計有待解決的問題

1.共識機制下信息安全問題

區(qū)塊鏈技術的“共識機制”在多數(shù)情況下能夠保障財務信息的準確安全。但若攻擊方擁有更為強大的算力，則會存在51%襲擊的問題。即如果在區(qū)塊鏈中某一主體可以控制超過全部區(qū)塊50%的節(jié)點，那么該主體便可以運用該算力合理地生成新的區(qū)塊并且操縱新區(qū)塊中記錄的信息，修改區(qū)塊鏈中真實數(shù)據(jù)，不利于保持會計賬務信息的真實完整。

近年來，計算機技術發(fā)展迅猛，越來越多的算法超強的計算機問世，使得攻擊普通的財務系統(tǒng)變得相對容易。一旦財務數(shù)據(jù)被以算力攻擊的方式修改，區(qū)塊鏈系統(tǒng)會自動認定這種修改準確合理，財務工作人員也更傾向于信賴計算機的結果，造成誤導，因此使得錯誤發(fā)現(xiàn)與修改變得更富挑戰(zhàn)性。

由此可見，區(qū)塊鏈技術下的信息安全仍存在較大隱患，需要在技術層面進行進一步完善，同時在制度設計層面，也應出臺相應規(guī)范減少錯誤出現(xiàn)的可能。

2.區(qū)塊鏈技術下監(jiān)管問題

在區(qū)塊鏈技術應用后，較大問題是監(jiān)管難度的急劇增加，同時監(jiān)管成本加大。一方面，區(qū)塊鏈中，各區(qū)塊具有匿名性與多樣性，投機者通過集合錯誤虛假信息，可以達到誤導公眾從中獲取不當利益的行為；另一方面，區(qū)塊鏈的“去中心化”存在著脫離監(jiān)管的趨勢，十分不利于區(qū)塊鏈技術健康透明發(fā)展。區(qū)塊鏈應用下企業(yè)如何與審計，稅務，工商等監(jiān)管部門進行對接仍是一個現(xiàn)實問題。此外，區(qū)塊鏈技術下，必須考慮企業(yè)信息的公開程度，即哪些信息必須要向監(jiān)管部門呈遞，哪些可以選擇保留。同時，監(jiān)管部門需要確認這些信息是否真實可靠，企業(yè)是否通過數(shù)據(jù)與算法進行偽造，是否存在人為對企業(yè)的利潤資產進行調控。

匿名性特征是監(jiān)管的又一障礙。在匿名的環(huán)境下，監(jiān)管部門如何識別，追蹤，監(jiān)督企業(yè)的行為，出現(xiàn)違規(guī)違法問題后如何追究相關責任人等問題都有待解決，尋根溯源難度較大。特別是如何防范企業(yè)利用區(qū)塊鏈技術進行財務舞弊，編制虛假報表，披露失真信息，誤導投資者。因此，區(qū)塊鏈與財務會計結合的前提在于監(jiān)管及時跟進，實時監(jiān)督，才能最大化區(qū)塊鏈技術作用，防范化解因監(jiān)管不力而可能產生的財務風險。

3.信息處理量有限

區(qū)塊鏈中，不同節(jié)點工作相互獨立互不相關，且相互之間存在競爭關系，難以共同協(xié)作，因此在短時間內處理大量信息時，算力相對欠缺、計算處理速度較為緩慢、對設備要求較為嚴苛、信息處理能力難以滿足企業(yè)需求。在當下財務會計與大數(shù)據(jù)結合的趨勢下，海量數(shù)據(jù)分析與挖掘成為企業(yè)財務部門的重要職能，特別是大型企業(yè)，會計信息量較大，在區(qū)塊鏈信息處理能力有限的情況下，會計信息核算分析往往捉襟見肘，這一局限制約了企業(yè)利用數(shù)據(jù)分析市場規(guī)律、了解客戶需求、創(chuàng)造企業(yè)價值，也成為區(qū)塊鏈技術與大數(shù)據(jù)深度融合的一個較大障礙。

三、區(qū)塊鏈技術在財務會計應用中的展望

相比于傳統(tǒng)的財務記賬與報告方式，區(qū)塊鏈技術有力地促進了財務會計往更加透明、更為便捷、更為高效的趨勢發(fā)展，在財務會計中促進區(qū)塊鏈技術與分布式記賬法的深度融合，運用智能系統(tǒng)，能夠有效提升財務會計工作效率，彌補企業(yè)在報表編制、預算管理、信息披露等方面存在的不足，有效提高會計信息質量。

此外，區(qū)塊鏈技術有助于處理利益相關者關系，提升財務會計各方的參與度與積極性，在企業(yè)供應鏈管理，價值增值，決策輔助等方面均發(fā)揮著重要作用。也使得財務會計人員工作內容與工作職能轉變，使其從原有的交易記錄，發(fā)票核對，報表編制，資料審核等工作中解放出來，參與到區(qū)塊鏈的運用，財務信息分析，維護會計信息安全等一系列工作過程中。

同時，值得關注的是，由于共識機制特點，區(qū)塊鏈技術信息安全仍就是制約其大范圍推廣的重要問題，現(xiàn)階段信息處理能力有限以及監(jiān)管覆蓋的不全面不充分，也導致區(qū)塊鏈技術尚未在財務會計領域得到普遍推廣，仍在較小范圍內進行試驗。但有理由相信，區(qū)塊鏈技術在財務會計領域普及、融合、發(fā)展的進程將會進一步加快，現(xiàn)存局限會隨著信息技術的進步而逐漸克服，區(qū)塊鏈技術運用模式日趨成熟，應用成本與應用風險將會漸進式降低。從財務層面來看，通過區(qū)塊鏈技術與財務會計深度融合，財務會計確認、計量、記錄、報告各方面效率不斷提升，財務會計信息披露將會更為及時、準確、可靠，財務報告將更能準確反映企業(yè)整體經(jīng)營狀況、資產負債情況、現(xiàn)金流量狀況等，財務報告參考價值與商業(yè)價值進一步凸顯；從社會層面來看，財務會計與區(qū)塊鏈這一技術結合，為財務會計利用更多社會資源，創(chuàng)造更大企業(yè)價值提供了技術支持，會計在各個領域將會發(fā)揮更大作用，在經(jīng)濟社會發(fā)展中扮演關鍵角色。