尹詩瑤

新《政府會計準則》對固定資產的財務管理和會計核算方式進行調整，提升了確認標準、擴大了定義范圍、落實了權責發(fā)生制，提出了更高的管理要求。當前事業(yè)單位應當認清形勢，深化政府會計改革，完善優(yōu)化固定資產管理模式，縮小企事業(yè)單位固定資產管理之間的差異，平穩(wěn)過渡計劃經濟思維模式轉向市場經濟思維模式，從而使整體固定資產管理水平和效率達到質的飛躍，更好的推動社會主義市場經濟健康和諧發(fā)展。

一、新《政府會計準則》實施后事業(yè)單位固定資產財務管理的變化

（一）明確規(guī)范事業(yè)單位固定資產的確認與披露

原來的《事業(yè)單位會計準則》關于固定資產會計核算的規(guī)定僅僅限制在在會計計量與記錄的范疇，忽略了會計確認與披露。確認是將經濟事項作為資產、負債、收入費用等正式加以記錄和列入報表的過程。披露是一種會計信息傳播媒介，會計通過披露的方式將會計結果傳遞給會計信息的使用者。之前的準則對這方面的規(guī)定比較模糊，不夠具體，也不夠系統(tǒng)規(guī)范，這會造成當有特殊情況需要應對時，無法根據(jù)自身職業(yè)判斷，及時合理的解決問題。新《政府會計準則》對此作出明確系統(tǒng)的規(guī)范，要求將滿足條件的固定資產重新納入會計報表，使用統(tǒng)一的會計處理原則規(guī)范，這樣可以加強事業(yè)單位在處理不同經濟業(yè)務時的橫向可比性以及同一經濟業(yè)務時的縱向可比性，從而提升財務管理效率。

（二）擴大了事業(yè)單位固定資產的定義范圍

一方面，新《政府會計準則》下，固定資產的確認范圍不再只限于“持有并使用”，而是突出“控制”二字，更加符合財務會計權責發(fā)生制的管理要求，使事業(yè)單位作為會計主體的權利與義務更加明晰，有助于對固定資產經濟利益流入情況作出更加準確地判斷，緊跟時代發(fā)展的步伐，實現(xiàn)事業(yè)單位固定資產管理水平的提升。另一方面，新準則擺脫了“只有在1000元以上的資產才能納入固定資產”的價值導向劃分方式，采用關注固定資產本質的原則導向，規(guī)定“雖價值未達到規(guī)定標準，但使用年限超過1年的大批量同類物資，都應當確認為固定資產”，更加符合工作實際需求，更能體現(xiàn)實質重于形式的的會計信息質量要求。

（三）會計記錄轉為采用“雙基礎體系”核算

新《政府會計準則》在同一會計核算系統(tǒng)中進行平行記賬，對同一筆業(yè)務進行“雙分錄”處理，同時滿足財務會計和預算會計的目的。財務會計采用權責發(fā)生制進行核算，預算會計采用收付實現(xiàn)制進行核算。涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務，需要同時進行財務會計和預算會計處理，比如在購入的固定資產時財務會計借記“固定資產”科目，貸記“貨幣資金”科目，預算會計借記“事業(yè)支出”科目，貸記“資金結存”科目；對不涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務，無需進行預算會計處理。通過這種模式，財務報告需要的數(shù)據(jù)由財務會計核算系統(tǒng)提供，決算報告需要的數(shù)據(jù)由預算會計核算系統(tǒng)提供，能夠更系統(tǒng)的體現(xiàn)單位資產狀況和預算執(zhí)行情況，避免了采用單一核算基礎體系的漏洞，使財務會計和預算會計彼此關聯(lián)又適度分離。

（四）調整了固定資產折舊范圍與折舊方式

原《事業(yè)單位會計準則》中的固定資產折舊范圍比較模糊，停用的機器設備沒有被包含在折舊范圍中，不計提折舊將導致其賬面價值與實際價值產生巨大差距，新《政府會計準則》對此進行調整，提出無論機器設備是否停用都需要進行折舊。另外，原制度不會將折舊計入成本費用中，而是借記“非流動資產基金——固定資產”，貸記“累積折舊”，這是基于收付實現(xiàn)制的一種“虛提”折舊政策，不能及時有效的反應固定資產成本核算情況，無法充分發(fā)揮折舊會計信息內容在單位成本費用管理的作用。新準則基于權責發(fā)生制，采用“實提”折舊政策，結合資產的實際用途，計入資產成本或者當期費用中，使固定資產的實時價值得到真實客觀的反映，有利于提高會計信息質量，加強事業(yè)單位固有資產財務管理，為單位決策提供可靠依據(jù)。

二、當前事業(yè)單位固定資產財務管理存在的問題

（一）財務人員綜合素質有待提高

一方面，新《政府會計準則》的發(fā)布標志著行政事業(yè)單位采用權責發(fā)生制與政府綜合財務報告的時代正式拉開帷幕，新準則不再單一強調收付實現(xiàn)制，而是要求將基于權責發(fā)生制的財務會計和基于收付實現(xiàn)制的預算會計整合到同一個財務平臺上來進行核算，最后分別生成財務報告和決算報告。這會使得會計記錄、確認、計量等各方面都發(fā)生變化，工作量的增大和工作難度的提升對長期使用收付實現(xiàn)制的會計人員來說存在巨大挑戰(zhàn)，如何打破實踐慣性，最快落實新準則要求是會計人員需要克服的嚴峻考驗。另一方面，部分事業(yè)單位缺乏對財務人員的固定資產相關系統(tǒng)性培訓，造成財務人員的知識儲備有待提升，資產相關的專業(yè)技能需要加強，業(yè)務水平和專業(yè)素養(yǎng)參差不齊，大幅削弱了資產信息數(shù)據(jù)的準確性，限制了事業(yè)單位固定資產管理的快速發(fā)展。

（二）固定資產管理意識欠缺、管理模式不合理

目前我國事業(yè)單位固定資產管理意識普遍薄弱，對固定資產的采購、驗收、調撥、處置等流程的重視程度不夠，管理模式不夠規(guī)范，只是一味地考慮固定資產的使用，而對它的成本費用和實際損耗情況基本不關注，盤點和清查更是缺乏，造成固定資產的實際和賬面的數(shù)量金額嚴重不符，這種粗放的管理理念造成固定資產的大量流失和浪費現(xiàn)象，資產管理整體處于一個無序的運行狀態(tài)。大部分事業(yè)單位對固定資產還都跳脫不了重購置、輕管理的思維模式，缺乏固定資產管理意識，這就造成固定資產管理較為粗放，沒有成立專門的固定資產管理部門，通常都是由單位財務部門和后勤部門分別兼管固定資產的賬務和實物，財務人員只負責核算固定資產的賬面價值，后勤部門只負責反饋實物資產的增減變動。有些單位財務部門和后勤部門橫向之間溝通不夠及時，交流不夠密切，信息更新滯后，數(shù)據(jù)標準不統(tǒng)一，信息共享程度不高，彼此之間的協(xié)作配合缺乏默契，容易產生業(yè)務脫節(jié)，形成部門壁壘；并且財務人員和后勤部門針對固定資產管理的專業(yè)性不強，沒有形成系統(tǒng)的固定資產管理知識體系，只是兼管而并非專職，崗位職責比較模糊，缺乏工作的原則性、嚴謹性，有些單位甚至存在兩部門相互推卸責任的情況，這都會導致固定資產賬實不符的情況出現(xiàn)，使得資產信息失真，阻礙資產管理的正常運轉。

（三）資產管理信息化水平不高

目前存在一些事業(yè)單位沒有建立資產管理信息系統(tǒng)，對于工作量大、內容繁瑣的固定資產，僅僅依靠紙質媒介，花費大量的人人力資源進行手工操作，沒用利用現(xiàn)代化手段對固定資產采購、調撥、盤點以及處置等日常管理實施動態(tài)跟蹤，記錄內容過于簡單粗略，登記遺漏或不及時的情況經常出現(xiàn)，資產管理的準確性、完整性和有效性收到嚴重打擊。有些事業(yè)單位即使建立了資產管理系統(tǒng)，但卻沒有定期對系統(tǒng)進行更新維護，導致系統(tǒng)漏洞沒有及時彌補，運行過程中出現(xiàn)的故障沒有得到修復，可能會產生信息安全風險。另外，財務系統(tǒng)這些年尤其新《政府會計準則》頒布后是早已不斷更新，而資產系統(tǒng)卻依舊沿用2009年最初投入使用時的版本，系統(tǒng)老化嚴重，不能良好對接財務管理系統(tǒng)，同一固定資產在兩個系統(tǒng)中可能存在各種記錄差異，阻礙信息共享，降低管理效率。

（四）資產管理內部控制機制不夠完善

目前我國事業(yè)單位資產管理中缺乏有效的內部控制機制，資產管理意識不強，管理工作缺少剛性約束，容易出現(xiàn)資產重復購置、資產利用率低等資源配置不合理的狀況，使得單位固定資產無法發(fā)揮自身最大價值，造成財政資金的浪費，是單位實行精細化管理的阻礙。大多事業(yè)單位并沒有形成完善的監(jiān)督體系，對固定資產的日常管理工作缺乏嚴密的監(jiān)控，不能保證關于固定資產的各項收支來源清晰規(guī)范、有章可循。另外，固定資產管理評估系統(tǒng)缺位，無法有效考核固定資產的管理結果，不能形成促進單位可持續(xù)發(fā)展的激勵機制，無法發(fā)揮推動本單位資產管理工作健康有序開展的積極作用。

（五）固定資產運行效率較低

當前我國事業(yè)單位依靠財政資金供給來維持日常運營，之前以收付實現(xiàn)制為核算基礎的核算方式對固定資產的折舊只是虛提，忽視了成本費用，導致資產價值虛高，無法準確評判固定資產的運行效率。另外，很多事業(yè)單位在購置固定資產時具有較強的隨意性，沒有從宏觀角度充分考慮其合理配置問題，缺少全局性的資產應用布局，只跟隨主觀意愿，缺乏大局意識，固定資產統(tǒng)籌規(guī)劃和預算工作不到位，導致購置的固定資產往往由于過多或是性能不符合實際需求而被直接擱置，或者僅能服務于固定的單一項目，一旦該項目結束就無法發(fā)揮作用的中斷閑置現(xiàn)象時有發(fā)生，這不僅會造成物資的浪費，還會因占用倉庫和日常維護造成空間和人力資源的浪費，大大降低了財政資金的使用效率。

三、新《政府會計準則》下事業(yè)單位固定資產財務管理改善措施

（一）加強培訓力度，提高財務人員綜合素質

隨著新《政府會計準則》帶來的事業(yè)單位財務管理的巨變，財務人員需要緊跟時代的要求，加緊對新政策的研究和學習。單位領導應該引起重視，加強與固定資產相關的培訓力度，通過邀請專家進行現(xiàn)場講座，定期組織外出學習，加強與其他單位的溝通交流等多種方式，使單位財務人員吃準、吃透新《政府會計準則》下固定資產管理的各項制度方案，使其關于固定資產財務管理的知識層面橫向拓寬、縱向深入，確保學有所用，而非紙上談兵，避免培訓工作流于形式達不到真正效果，使財務人員盡可能達到不僅能夠按照制度準則完成計劃內的工作內容、還能及時發(fā)現(xiàn)問題并提出相應對策的戰(zhàn)略目標，強化大局意識，實現(xiàn)財務人員管理水平質的飛躍，更好的促進事業(yè)單位固定資產管理工作效率的進一步提升。

（二）提高固定資產管理意識，完善固定資產管理模式

新《政府會計準則》下，要從單位負責人出發(fā)，端正固定資產管理態(tài)度，提高固定資產管理意識，并將這種意識自上而下的滲透到單位全體職工的思想中，強化全體職工對固定資產管理的主人翁意識，發(fā)揮主觀能動性，自覺維護國有資產的安全。有條件的事業(yè)單位應該設立固定資產管理機構，即便是由于受人員或者規(guī)模的限制，無法設立專門機構負責，也應該指定在資產管理方面經驗豐富、技術過硬并且具有良好職業(yè)道德的專人來負責資產的管理工作，而不是由其它人員隨意兼任，以此保證工作的專業(yè)性和獨立性。同時，單位要建立健全事業(yè)單位固定資產崗位責任制，細化目標責任，落實具體到人，加強績效考核制度，強化責任意識，防止推諉扯皮現(xiàn)象的發(fā)生，推進精細化管理的貫徹落實。另外，目前多數(shù)單位資產管理人員主管固定資產的存量，財務人員掌握固定資產的賬面價值，要加強資產管理人員和財務人員之間的橫向溝通，采用統(tǒng)一的數(shù)據(jù)衡量標準，打破溝通交流屏障，避免信息無法共享，確保信息傳遞的及時性與準確性。

（三）加強固定資產管理信息化建設

在大數(shù)據(jù)背景下，傳統(tǒng)的資產管理系統(tǒng)暴露出諸多問題，已經無法適應的時代發(fā)展需求。

目前，事業(yè)單位亟需建立數(shù)據(jù)共享、標準統(tǒng)一的固定資產管理信息平臺，并將資產數(shù)據(jù)、處理流程實時標準化管理，將各個部門資產的增減變動信息、使用維護情況統(tǒng)統(tǒng)整合到同一平臺，實現(xiàn)單位資產管理動態(tài)數(shù)據(jù)庫的全面覆蓋，有利于高效調撥不同部門資產，達到“物盡其用”，降低資產閑置率和單位運營成本，維護單位的可持續(xù)發(fā)展。同時，資產系統(tǒng)要以新《政府會計準則》為準，與財務系統(tǒng)實行同步管理，保持口徑一致，確保信息實用可比，使資產信息數(shù)據(jù)能夠在兩個系統(tǒng)之間平滑流轉，增強信息的連續(xù)性，避免出現(xiàn)信息壁壘，產生信息孤島的現(xiàn)象。同一固定資產的增減變動情況要以數(shù)量和價值的形式在兩個系統(tǒng)中分別體現(xiàn)出來，做到賬實相符、賬賬相符，為單位申報固定資產報表、優(yōu)化資產合理配置、評價資產預算執(zhí)行率、完成資產管理績效考核提供決策依據(jù)。

（四）強化固定資產管理內部控制機制

事業(yè)單位應當基于實際情況，結合本單位資產管理工作特性，完善固定資產內部控制體系，加強資產管理的內部控制的科學性和有效性。首先，要嚴格規(guī)范固定資產采購、使用、處置等各個環(huán)節(jié)的業(yè)務流程，理清崗位職責，加強崗位互控，建立固定資產管理臺賬，資產管理人員應當聯(lián)合財務人員定期進行固定資產清查盤點，共同完成賬實核對、賬賬核對的工作。其次，要建立風險防控機制，把風險防控的概念引入日常的固定資產管理工作中，利用前沿技術，構建安全高效的信息化風險監(jiān)管系統(tǒng)，實時監(jiān)控風險導向，第一時間公布風險管控結果，杜絕資產管理安全隱患。最后，要強化固定資產內部監(jiān)督與內部審計力度，指定專職人員形成督查小組，積極開展內部檢查和審查自糾工作，實現(xiàn)檢查常態(tài)化，確?？尚行哉撟C的真實有效與科學合理，防止資產清查、政府采購中舞弊行為的發(fā)生，在單位內部形成權力的相互制衡，預防腐敗，促進事業(yè)單位的長足發(fā)展。

（六）提升固定資產使用效率

為了提升事業(yè)單位固定資產的使用效率，要從以下幾點出發(fā)。首先，要加強資產的預算管理工作，避免盲目購置，本著勤儉節(jié)約的原則，相關使用者在申請預算時進行可行性論證，提供充足的論據(jù)來證明資產的性能能夠貼合項目實際需求，保證在使用過程中不會出現(xiàn)無法對接配置的情況，從而造成財政資金的浪費和貪污腐敗問題的發(fā)生。其次，要構建固定資產靈活的調劑調配機制，建立資產共享服務平臺，一旦某一固定資產在某一項目結束以后出現(xiàn)閑置情況，能夠實現(xiàn)跨部門、跨單位的資源整合，使閑置資產通過共享平臺被需要的部門或單位再度利用，防止國有資產流失，最大程度的發(fā)揮固定資產效能，減少閑置資源的浪費。

四、結語

綜上所述，新《政府會計準則》下，事業(yè)單位在開展固定資產財務管理工作過程中，還會遇到很多困難，要及時采取應對措施，從加強培訓力度、提高財務人員綜合素質，提高固定資產管理意識，指定專人負責固定資產管理、完善固定資產管理模式，加強固定資產管理信息化建設，強化固定資產管理內部控制機制幾方面入手，全面提升事業(yè)單位固定資產管理及核算水平，真正實現(xiàn)對固定資產的科學高效管理，從而為單位經濟運行的安全穩(wěn)定奠定堅實的物質基礎。