陳湘州 李越華

引言

企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化是其生存的根本目標(biāo)。這就需要企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者，及時(shí)的根據(jù)市場(chǎng)的環(huán)境變化以及自身的實(shí)際情況對(duì)經(jīng)營(yíng)策略做出去合理的調(diào)整。不少企業(yè)開(kāi)始重視本量利的應(yīng)用，本量利分析法是一項(xiàng)能夠幫助企業(yè)分析盈虧平衡的會(huì)計(jì)管理工具。

一、文獻(xiàn)回顧

國(guó)內(nèi)外學(xué)者紛紛對(duì)本量利應(yīng)用進(jìn)行了研究，劉家瑋（2017）指出在應(yīng)用本量利分析的時(shí)候可以從產(chǎn)品的保本點(diǎn)以及保利點(diǎn)等角度進(jìn)行多層次分析并將分析結(jié)果綜合起來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后根據(jù)分析結(jié)果總結(jié)出企業(yè)在銷售、成本、財(cái)務(wù)計(jì)算方式等方面應(yīng)該注意改進(jìn)的地方以及相應(yīng)的改進(jìn)措施；賴亞（2019）分析了企業(yè)應(yīng)用本量利分析法存在的意義以及存在的一些問(wèn)題，最后針對(duì)這些問(wèn)題提出了重視會(huì)計(jì)培訓(xùn)的管理、加強(qiáng)員工培訓(xùn)、完善財(cái)務(wù)法律法規(guī)等建議。

1；裴楊梅（2019）針對(duì)本量利在企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題成本屬性劃分應(yīng)細(xì)致化、考慮多成本動(dòng)因、密切關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的物價(jià)變動(dòng)等建議2；劉家瑋（2017）指出在應(yīng)用本量利分析的時(shí)候可以從產(chǎn)品的保本點(diǎn)以及保利點(diǎn)等角度進(jìn)行多層次分析并將分析結(jié)果綜合起來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后根據(jù)分析結(jié)果總結(jié)出企業(yè)在銷售、成本、財(cái)務(wù)計(jì)算方式等方面應(yīng)該注意改進(jìn)的地方以及相應(yīng)的改進(jìn)措施3；賴亞（2019）指出企業(yè)的管理者需要重點(diǎn)思考怎么樣做才能讓企業(yè)發(fā)展的更好，然后分析了企業(yè)應(yīng)用本量利分析法存在的意義以及存在的一些問(wèn)題，最后針對(duì)這些問(wèn)題提出了重視會(huì)計(jì)培訓(xùn)的管理、加強(qiáng)員工培訓(xùn)、完善財(cái)務(wù)法律法規(guī)等建議4；Rolf F?re（2020）指出本量利分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能夠起到的重要作用，其對(duì)企業(yè)生產(chǎn)決定、領(lǐng)導(dǎo)決策都能發(fā)揮重要影響，本量利分析為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展相關(guān)決策，提供必要的數(shù)據(jù)支持。

二、伊利集團(tuán)本量利應(yīng)用分析

（一）伊利公司產(chǎn)品成本分布

伊利集團(tuán)所有的產(chǎn)品可以分為四大類，分別為液體乳、奶粉及奶制品、冷飲產(chǎn)品、其他四大類，在本研究中將其分別記做產(chǎn)品A、B、C、D四大類。

1.固定成本分布情況

伊利集團(tuán)2019年固定成本具體分布情況，如下表1所示。

表1伊利集團(tuán)2019年固定成本詳情

2.變動(dòng)成本

變動(dòng)成本是指在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其成本總額會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成正比例變化的成本，伊利集團(tuán)2019年變動(dòng)成本詳情，如下表2。

表2伊利集團(tuán)2019年變動(dòng)成本詳情

在對(duì)不同產(chǎn)品的變動(dòng)成本進(jìn)行分析時(shí)，將變動(dòng)成本中的銷售部門(mén)員工薪酬、銷售部門(mén)員工差旅費(fèi)、銷售部門(mén)物耗勞保費(fèi)、裝卸運(yùn)輸費(fèi)、銷售部門(mén)的其他費(fèi)用按照不同產(chǎn)品的銷售比重分到不同的成本中去。因此，由表2和3的數(shù)據(jù)計(jì)算得到伊利集團(tuán)成本分配后的變動(dòng)成本詳情見(jiàn)表4。

表3伊利集團(tuán)的四類產(chǎn)品在2019年的銷售情況

表4伊利集團(tuán)成本分配后的變動(dòng)成本詳情

（二）伊利集團(tuán)本量利分析的計(jì)算

1.邊際貢獻(xiàn)計(jì)算

伊利集團(tuán)邊際貢獻(xiàn)計(jì)算結(jié)果，如表5所示。

表5伊利集團(tuán)邊際貢獻(xiàn)計(jì)算結(jié)果

從表中可以看到，產(chǎn)品A的邊際貢獻(xiàn)為23.38%，產(chǎn)品B的邊際貢獻(xiàn)為46.70%，產(chǎn)品C的邊際貢獻(xiàn)為39.34%，產(chǎn)品D的邊際貢獻(xiàn)為18.34%。

2.盈虧平衡計(jì)算

在對(duì)產(chǎn)品的盈虧平衡進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候，可以根據(jù)產(chǎn)品的單價(jià)、固定成本、單價(jià)變動(dòng)成本之間的關(guān)系進(jìn)行計(jì)算。A、B、C、D四種產(chǎn)品的單價(jià)、固定成本、單價(jià)變動(dòng)成本的具體數(shù)據(jù)，計(jì)算結(jié)果如下表。

表6伊利集團(tuán)盈虧平衡計(jì)算結(jié)果

從表6中可看出，對(duì)于產(chǎn)品A來(lái)說(shuō)，當(dāng)銷售出3,053,686,362.27千克產(chǎn)品的時(shí)候能夠達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)，對(duì)于產(chǎn)品B來(lái)說(shuō)，當(dāng)銷售出72,267,972.50千克產(chǎn)品的時(shí)候能夠達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)，對(duì)于產(chǎn)品C來(lái)說(shuō)，當(dāng)銷售出179,650,225.28千克產(chǎn)品的時(shí)候能夠達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)，而對(duì)于產(chǎn)品D來(lái)說(shuō)，當(dāng)銷售出3,499,791.53千克產(chǎn)品的時(shí)候能夠達(dá)到盈虧平衡。

3.安全邊際計(jì)算

伊利集團(tuán)安全邊際計(jì)算結(jié)果，如表7所示。

表7伊利集團(tuán)安全邊際計(jì)算結(jié)果

安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)表見(jiàn)表8。

表8安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)

從表7中可以知道，伊利集團(tuán)的四種產(chǎn)品的安全邊際率都在40%以上，安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的檢驗(yàn)表明四種產(chǎn)品目前的銷售情況都是處于安全的。

三、伊利集團(tuán)存的的問(wèn)題及對(duì)策建議

（一）伊利集團(tuán)目前存在的問(wèn)題

1.廣告成本過(guò)高

從前面的分析可以知道，在四種產(chǎn)品的成本當(dāng)中，固定成本占比均比變動(dòng)成本占比高出不少，而其中在固定成本當(dāng)中占據(jù)份額最大的是廣告營(yíng)銷費(fèi)用，這部分費(fèi)用占據(jù)了固定成本的67.55%，并占據(jù)了整體營(yíng)銷收入的12.34%。雖然說(shuō)廣告可以為擴(kuò)大企業(yè)的銷售，但是超過(guò)固定成本67.55%的營(yíng)銷成本還是極大的降低了企業(yè)的利潤(rùn)。

2.原材料費(fèi)用過(guò)高

對(duì)表2中的伊利集團(tuán)的變動(dòng)成本進(jìn)行整理，具體如下表9。

表9 2019年伊利集團(tuán)變動(dòng)成本統(tǒng)計(jì)

由表9可知，原材料的費(fèi)用在變動(dòng)成本中占據(jù)了75.31%，營(yíng)業(yè)成本增加是由于高昂的原材料費(fèi)用引起的，要重點(diǎn)的關(guān)注降低企業(yè)的乳清粉、脫脂奶粉、原料奶等原材料帶來(lái)的成本。

（二）針對(duì)伊利集團(tuán)存在問(wèn)題的建議

1.注意廣告費(fèi)用的控制

越來(lái)越多的企業(yè)為了使商品暢銷，增加對(duì)廣告與宣傳的投入。但是廣告費(fèi)的投入不是越多越好，有時(shí)過(guò)多的投入可能并不會(huì)帶來(lái)企業(yè)預(yù)期的效果，反而會(huì)造成企業(yè)成本過(guò)重，影響資金的使用。所以企業(yè)在進(jìn)行廣告宣傳時(shí)應(yīng)該注意廣告費(fèi)用的控制：

首先，具體到企業(yè)行為上，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，必須完善相關(guān)制度，明確相關(guān)部門(mén)的職責(zé)。對(duì)于營(yíng)銷費(fèi)用的管理，其中預(yù)算部要做好事先預(yù)算，管理部門(mén)對(duì)事件進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，決算部門(mén)事后進(jìn)行審核。

其次，企業(yè)要注意在廣告費(fèi)的投入上要講究階段性和時(shí)效性。因?yàn)閷?duì)與一個(gè)新產(chǎn)品而言，它的需求量在剛開(kāi)始推向市場(chǎng)階段受廣告宣傳的影響較大，但是隨著時(shí)間的流逝和產(chǎn)品已經(jīng)在市場(chǎng)上被認(rèn)可接受的情況下，廣告宣傳對(duì)銷量的影響逐漸減小，隨之廣告宣傳的作用也減小。所以如果一種產(chǎn)品已經(jīng)在市場(chǎng)上受到歡迎并已經(jīng)經(jīng)歷了很長(zhǎng)時(shí)間的暢銷，形成了穩(wěn)定的顧客群，那么在此產(chǎn)品上可以適當(dāng)減少?gòu)V告營(yíng)銷的投資。

最后，企業(yè)還應(yīng)該關(guān)注并調(diào)查研究哪種廣告的傳播方式性價(jià)比更高，效果更好。廣告?zhèn)鞑サ姆绞蕉喾N多樣，比如從電視上做廣告宣傳、電視購(gòu)物，收音機(jī)上傳播，馬路上或者人們生活空間里的海報(bào)宣傳，超市等大型連鎖店的打折銷售等。比較不同廣告?zhèn)鞑シ绞降耐度肱c帶來(lái)的效益，統(tǒng)計(jì)廣告宣傳方式面向的客戶類型。

2.改進(jìn)成本管控模式

在目前伊利集團(tuán)當(dāng)中的四種生產(chǎn)的產(chǎn)品中，四種產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)成本當(dāng)中都是原材料占據(jù)的費(fèi)用占據(jù)了營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用的70%以上，可見(jiàn)伊利集團(tuán)有必要對(duì)成本管控進(jìn)行改進(jìn)，將成本管控的重點(diǎn)放在基礎(chǔ)的產(chǎn)品的生產(chǎn)工作當(dāng)中，提高成本的控制要求，充分的發(fā)揮出生產(chǎn)車間生產(chǎn)線的設(shè)備機(jī)械性能，提高原材料的生產(chǎn)效率，從而降低原材料的需求量，降低原材料帶來(lái)的成本。

采取必要措施降低供應(yīng)商的原材料價(jià)格，一方面，企業(yè)盡可能地?fù)屨际袌?chǎng)占有率，使得自身有一定的市場(chǎng)壟斷能力來(lái)促使供應(yīng)商提供優(yōu)惠價(jià)格，并且有選擇地挑選那些能夠穩(wěn)定提供原材料的供應(yīng)商建立長(zhǎng)期的合作關(guān)系，最大程度的降低購(gòu)買(mǎi)原材料時(shí)所產(chǎn)生的成本；另一方面，一個(gè)管理原材料的小組，這個(gè)小組不但要對(duì)采購(gòu)的原材料進(jìn)行其價(jià)、質(zhì)、量情況進(jìn)行分析、總結(jié)和預(yù)測(cè)，還要對(duì)原材料的存儲(chǔ)、使用、采購(gòu)情況進(jìn)行考核，并對(duì)生產(chǎn)部門(mén)在原材料方面的管控工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)不同的生產(chǎn)小組進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。

對(duì)于生產(chǎn)部門(mén)來(lái)說(shuō)，充分分析每種產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝，持續(xù)優(yōu)化產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，更加高效地生產(chǎn)產(chǎn)品，降低產(chǎn)品的制造成本以及人工費(fèi)用。