張 瑛 卿玲麗

一、引言

創(chuàng)新作為科技型企業(yè)的關(guān)鍵成功因子，是企業(yè)在實現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營過程中必須考慮的因素。特別是對于華為這樣的高新技術(shù)科技企業(yè)來說，提高創(chuàng)新能力，能有效實現(xiàn)市場份額的占領(lǐng)和企業(yè)商譽的提高，是企業(yè)在激烈的市場環(huán)境中生存和發(fā)展的必備能力。實體經(jīng)濟企業(yè)在我國的經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用，在政策方面對這些企業(yè)進行支持成為供給側(cè)改革的任務(wù)。所以，研究稅收優(yōu)惠政策對科技企業(yè)創(chuàng)新的影響不僅能在政策完善方面提供建議，也能優(yōu)化我國創(chuàng)新環(huán)境，讓科技企業(yè)在良好土壤中成長。

針對所得稅優(yōu)惠政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界展開了此方面的研究?？萍计髽I(yè)在技術(shù)創(chuàng)新過程中面臨各種不確定因素，如高研發(fā)成本、高風(fēng)險、低回報率等。稅收優(yōu)惠政策能在一定程度上克服上述弊端，對企業(yè)的自主創(chuàng)新行為起到促進作用。如Mansfield(2017)在其調(diào)查中重點研究了韓國部分高技術(shù)企業(yè)，調(diào)查研究結(jié)果表明所得稅優(yōu)惠政策能夠影響企業(yè)創(chuàng)新并且普遍程度上具有積極作用。該作用從長期看影響更為顯著。儲德銀等(2020)從產(chǎn)業(yè)研發(fā)費用角度對研究進行細化分析。結(jié)合戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特征，得出所得稅優(yōu)惠政策能提高該類型企業(yè)的研發(fā)投入。本文也將結(jié)合高技術(shù)企業(yè)特征和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，以研發(fā)投入衡量技術(shù)創(chuàng)新為角度，對華為科技企業(yè)進行實證分析。張媛媛(2020)以創(chuàng)業(yè)板上市公司數(shù)據(jù)作為分析樣本，以稅收優(yōu)惠政策、稅收補貼政策為自變量，分析二者對因變量創(chuàng)新投入的影響。利用線性回歸模型進行研究分析，得出兩項政策自變量能促進企業(yè)研發(fā)支出，且政策不同促進程度也會不同。本文將通過線性回歸分析，分析稅收優(yōu)惠政策中提取的三個自變量對因變量影響研究。郭炬，葉阿忠，陳泓(2020)以稅收優(yōu)惠政策與財政補貼對技術(shù)創(chuàng)新的影響為研究方向。以1996～2010年數(shù)據(jù)為樣本，對我國部分高技術(shù)企業(yè)進行分析，得出稅收優(yōu)惠政策能促進企業(yè)創(chuàng)新，財政補貼則具有擠出效應(yīng)。本文將選取華為科技企業(yè)2015～2019財務(wù)數(shù)據(jù)，對不同自變量對因變量的影響分別進行研究。陳林峰(2020)認為，我國目前的稅收優(yōu)惠政策能夠促進企業(yè)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，增加企業(yè)的研究開發(fā)支出，促進企業(yè)生產(chǎn)和組織架構(gòu)完善，從這三方面對企業(yè)的創(chuàng)新起到激勵作用。我國的所得稅優(yōu)惠政策能促進企業(yè)創(chuàng)新但也還存在提升空間，魏鴻(2012)研究西方國家的歷史進程，并結(jié)合時代創(chuàng)新進行政策分析，再反觀國內(nèi)現(xiàn)狀，提出我國在所得稅政策方面亟需完善的政策措施。本文將結(jié)合研究分析成果，從政策和企業(yè)兩個角度進行細化研究。使所得稅優(yōu)惠政策制定符合企業(yè)和行業(yè)特征，提高稅收優(yōu)惠政策的積極作用。

二、研究假設(shè)

企業(yè)在進行研究和開發(fā)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，以創(chuàng)新的方式對企業(yè)進行知識的改進和提升，在市場上創(chuàng)造出差異化，提高企業(yè)現(xiàn)有水平，使企業(yè)的技術(shù)實現(xiàn)創(chuàng)新。創(chuàng)新過程的研發(fā)支出費用是企業(yè)一筆巨大的投資，這個過程可能帶來巨大的收益也可能具有巨大的風(fēng)險，存在溢出效應(yīng)。如果企業(yè)無法獲得預(yù)期的經(jīng)濟效益，會導(dǎo)致“市場失靈”，企業(yè)未來的研發(fā)支出將會有一定程度的減少。所以通過政府“有形之手”的幫助，在一定程度上可以減少企業(yè)面臨的風(fēng)險，提升企業(yè)的創(chuàng)新能力和熱情，并且?guī)硪欢ǔ潭鹊纳鐣б?。稅率?yōu)惠能夠在納稅比例上減少企業(yè)的稅費繳納額，使企業(yè)在“節(jié)流”方面留存更多資金。由于高技術(shù)企業(yè)的關(guān)鍵成功因子在于創(chuàng)新，對于高技術(shù)企業(yè)的稅率優(yōu)惠能夠使企業(yè)節(jié)存下來的資金繼續(xù)下一年度的研發(fā)投入。因此，提出假設(shè)一：

H1：所得稅稅率優(yōu)惠使企業(yè)創(chuàng)新投入增加。

所得稅加計扣除是以高技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)支出為基數(shù)，在該基數(shù)上再增加75%作為應(yīng)納稅所得額的抵扣額。因此，企業(yè)研究開發(fā)支出增加有利于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的減少。企業(yè)應(yīng)交稅費減少，能夠增加利潤和可支配收入，增加的部分能夠激勵企業(yè)繼續(xù)增加研究開發(fā)支出。由于該項稅額減免最終源于企業(yè)的研究開發(fā)支出數(shù)額大小，所以從以上來源和投入兩個角度來說加計扣除政策將會激勵科技企業(yè)增加研究開發(fā)投入。所以，提出假設(shè)二：

H2：所得稅加計扣除使企業(yè)創(chuàng)新投入增加。

創(chuàng)新投入本身具有高風(fēng)險，且不確定性極大。多數(shù)科技企業(yè)因資金缺乏而選擇風(fēng)險規(guī)避，減少對創(chuàng)新的投入。稅收優(yōu)惠政策能夠?qū)ζ髽I(yè)進行稅費減免，政策優(yōu)惠程度決定高技術(shù)企業(yè)最終所得稅費用。所得稅費用越少，企業(yè)的留存收益更多，在資金上面臨的財務(wù)風(fēng)險也越小，越能促進企業(yè)在具有高風(fēng)險的創(chuàng)新投入上支出。本文稅收激勵是所得稅費用和利潤總額的比值，因此稅收激勵是稅收優(yōu)惠政策的反映。所以，提出假設(shè)三：

H3：所得稅稅收激勵使企業(yè)創(chuàng)新投入增加。

三、實證分析

（一）變量選取及說明

1.被解釋變量

研發(fā)投入

衡量科技企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新可以從投入和產(chǎn)出兩個角度分析。其一是企業(yè)的研究開發(fā)支出，其二是企業(yè)已轉(zhuǎn)化的研究成果。由于研究成果轉(zhuǎn)化在過程中具有更多不確定性且周期較長，所以為了更直觀地反映稅收優(yōu)惠政策對技術(shù)創(chuàng)新的影響，本文以研發(fā)投入為角度對華為科技企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新程度進行衡量。企業(yè)的研究開發(fā)支出根據(jù)會計準(zhǔn)則分兩部分計入財務(wù)報表，根據(jù)是否符合資本化條件分成資本性投入和費用性投入。華為科技企業(yè)每一年的研發(fā)費用都不一樣，隨著其規(guī)模的改變，用絕對數(shù)衡量必然不是合理方案，所以本文采用研發(fā)投入強度（RD）進行衡量。該表達式為研發(fā)投入/營業(yè)收入。

2.解釋變量

（1）稅率優(yōu)惠：（tax rate,本文簡稱TR），稅率優(yōu)惠的實施對象是特定行業(yè)或納稅人，并且在一般情況下小于正常稅率。高技術(shù)企業(yè)稅率優(yōu)惠在企業(yè)在發(fā)生研究開發(fā)支出這種投資巨大但回收期較長的項目上具有極大意義，所以選取該自變量作為影響華為科技企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策因子。

（2）加計扣除：（tax deduction,本文簡稱TD）加計扣除在科技企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中對企業(yè)稅額減免起到較大積極作用。在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，加計扣除作為減數(shù)實現(xiàn)稅額抵減，具體數(shù)值為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的實際納稅發(fā)生額加上政策制定的加計扣除百分比。且加計扣除比例越高，科技企業(yè)享受的所得稅優(yōu)惠越大，目前，我國加計扣除比例在高技術(shù)行業(yè)高達75%，所以，在華為科技企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新過程中，加計扣除的影響不可忽略。

（3）稅收激勵：（tax innovation,本文簡稱TI），為了更全面直觀地反映所得稅優(yōu)惠政策對華為科技企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響，本文以所得稅費用作為稅收優(yōu)惠政策的總體評估，以企業(yè)的最終納稅金額反映稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新的激勵程度。鑒于稅收優(yōu)惠不僅由稅率和相關(guān)政策決定，利潤總額也是影響因子，且企業(yè)的利潤基數(shù)越大，受到稅收優(yōu)惠的激勵也越大，為了相對客觀反映稅收優(yōu)惠對華為科技企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵程度，本文采用：所得稅費用/利潤總額表示稅收激勵程度。

為了直觀更明了地展示本文所列舉變量的相關(guān)細則及計算方法，對變量進行描述性總結(jié)，如表1所示。

表1變量選取及說明

（二）數(shù)據(jù)說明與模型構(gòu)建

本文選取2015-2019年華為科技企業(yè)年報的財務(wù)數(shù)據(jù)，分析稅率優(yōu)惠，加計扣除，稅收激勵對華為科技企業(yè)研發(fā)投入的影響。所有變量數(shù)據(jù)均從華為官網(wǎng)年報中獲得，運用spssau和Excel對選取樣本進行統(tǒng)計和回歸分析。構(gòu)建模型如下：

在模型中，t表示時間，α為主要待估參數(shù)，ε表示隨機擾動項。

（三）實證討論與結(jié)果

本文以稅率優(yōu)惠，加計扣除，稅收激勵為自變量，研發(fā)投入為因變量展開線性回歸分析，進行實證討論，結(jié)果如下。

1.回歸結(jié)果分析

通過線性回歸分析，研究三個自變量對研發(fā)投入的影響，結(jié)果如表2所示。

表2線性回歸結(jié)果分析

從上表的線性回歸分析可以看出，本模型公式為：創(chuàng)新投入=0.113-0.032*稅收激勵-0.000*稅率優(yōu)惠+0.018*加計扣除。稅收激勵的系數(shù)為-0.032，說明稅收激勵（所得稅費用/利潤總額）和創(chuàng)新投入成反比，即所得稅費用減少能增加華為科技企業(yè)創(chuàng)新投入，所得稅優(yōu)惠政策的實施有利于技術(shù)創(chuàng)新。因此，驗證假設(shè)三。加計扣除的系數(shù)為0.018，說明加計扣除和企業(yè)創(chuàng)新投入呈正相關(guān)，加計扣除增加企業(yè)創(chuàng)新投入增強，且加計扣除增加1，企業(yè)創(chuàng)新投入增加0.018%。因此，驗證假設(shè)二。稅率優(yōu)惠的系數(shù)為-0.000，說明稅率優(yōu)惠和華為科技企業(yè)創(chuàng)新投入無相關(guān)關(guān)系。因此，驗證假設(shè)一。

2.R2值檢驗

對模型進行R方值檢驗，研究因變量受自變量影響的百分比，結(jié)果如表3所示。

表3 R檢驗

從上述表格可知，本模型R方值為0.766。這說明創(chuàng)新投入76.6%的變化由稅收優(yōu)惠,稅率優(yōu)惠,加計扣除決定，數(shù)據(jù)擬合程度較好。

四、研究結(jié)論與建議

（一）研究結(jié)論

基于以上分析得出，稅收激勵，加計扣除可以對華為科技企業(yè)的創(chuàng)新投入起到正面效果，稅率優(yōu)惠基于目前數(shù)據(jù)無法判斷是否對創(chuàng)新投入存在影響。創(chuàng)新投入76.6%的變化由稅收優(yōu)惠,稅率優(yōu)惠,加計扣除決定，本模型具有較好的數(shù)據(jù)擬合程度，下文將具體闡述本文研究結(jié)論。

1.加計扣除可以促進華為科技企業(yè)創(chuàng)新。從實證結(jié)果可以看出，加計扣除的系數(shù)為0.018，加計扣除每增加1，企業(yè)創(chuàng)新投入增加0.018%。加計扣除政策能夠在研發(fā)成本基礎(chǔ)上加成一定比例作為企業(yè)稅費減免金額，由于華為科技企業(yè)每年有大量的研發(fā)支出，基于加計扣除政策，所得稅減免額度能夠得到巨大提高從而減少稅費支出，增加留存收益，后續(xù)創(chuàng)新投入得到有效保障。

2.稅收激勵能夠促進華為科技企業(yè)創(chuàng)新。稅收激勵系數(shù)為-0.032，說明減少所得稅費用能激勵企業(yè)創(chuàng)新。由于該系數(shù)大于加計扣除系數(shù)，本文稅收激勵綜合了稅費減免的多方面政策，說明多款所得稅優(yōu)惠政策有效地促進了企業(yè)創(chuàng)新。這些政策從成本降低的角度減少了華為科技企業(yè)的所得稅費用，一定程度上降低了財務(wù)風(fēng)險，使華為科技企業(yè)在資金方面更多地支持技術(shù)創(chuàng)新活動。

3.稅率優(yōu)惠通過分析得出對華為科技企業(yè)創(chuàng)新無影響。原因可能來自于稅率優(yōu)惠是對普遍高技術(shù)企業(yè)實施，只要滿足界定條件即可，和企業(yè)的創(chuàng)新投入數(shù)額不掛鉤，所以缺乏對創(chuàng)新投入的激勵作用。而加計扣除不僅僅界定于高技術(shù)企業(yè)，更和企業(yè)的研究開發(fā)支出數(shù)額相關(guān)，所以更能影響企業(yè)的研究開發(fā)支出。稅收激勵包括了所有稅收優(yōu)惠政策，綜合各類政策的影響能對企業(yè)的研究開發(fā)支出起到更大的激勵作用。因此，政策完善可以從影響因子方面細化，對企業(yè)的創(chuàng)新提出更有針對性的建議。同時該無關(guān)現(xiàn)象出現(xiàn)的原因也可能是樣本數(shù)據(jù)大小，企業(yè)創(chuàng)新活動受多方面因素影響，以及多方外部條件的作用。

（二）對策建議

通過對國內(nèi)政策研究和國外方法分析，本文從政策角度分別展開如下建議：

1.健全高技術(shù)企業(yè)相關(guān)激勵政策，注重成果轉(zhuǎn)化

本文結(jié)論表明創(chuàng)新投入76.6%的變化由稅收優(yōu)惠,稅率優(yōu)惠,加計扣除決定，說明所得稅優(yōu)惠政策確實會對企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)生影響。目前我國的稅收體系有待完善，可以以系統(tǒng)管理和關(guān)注產(chǎn)出為角度。首先可以根據(jù)企業(yè)類型進行區(qū)分系統(tǒng)化管理，針對不同行業(yè)實施不同的監(jiān)管力度，優(yōu)惠政策。其次在效果轉(zhuǎn)化，系統(tǒng)評價方面設(shè)定指標(biāo)細化管理。比如對于科技企業(yè)等創(chuàng)新行業(yè)進行劃分并且加大政策扶持力度。設(shè)置專利數(shù)等轉(zhuǎn)化成果績效考核指標(biāo)，對轉(zhuǎn)化成果顯著的企業(yè)可以在已有基礎(chǔ)上進一步加大所得稅優(yōu)惠力度，使企業(yè)注重自身創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化。從投入和產(chǎn)出角度保障創(chuàng)新，使政策更具有時效性，針對性，使稅收優(yōu)惠體系得到完善。

2.對于研究開發(fā)費用加計扣除比例采取分段方法

目前包括華為在內(nèi)的高技術(shù)企業(yè)加計扣除比例為75%，政策確實給高技術(shù)企業(yè)帶來極大優(yōu)惠，但是也存在過于籠統(tǒng)的缺陷。符合認定條件的高技術(shù)企業(yè)進行加計扣除時可采用按年分段的方式?？梢圆扇∶咳甑墓潭ㄖ芷跈z測方式來對企業(yè)進行評估，評估因素可包括行業(yè)的創(chuàng)新需求，創(chuàng)新投入，創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化能力，用這些因素來對企業(yè)進行量化評價，等級高的企業(yè)加計扣除比例高，等級低的企業(yè)加計扣除比例低。集中優(yōu)惠政策和財力對更有需要和更有前景的企業(yè)，集中發(fā)展一批有潛力的創(chuàng)新企業(yè)，用先進帶動后進，形成整個行業(yè)創(chuàng)新向上的繁榮局面，增加政策的激勵作用。

3.制定風(fēng)險投資優(yōu)惠政策，增加風(fēng)投企業(yè)對創(chuàng)新的投資程度

華為科技企業(yè)是有雄厚的財力的公司，其研究開發(fā)費用具有數(shù)額大和不確定性大的特征。以蘋果公司為例，第一款蘋果智能手機經(jīng)歷了漫長的研發(fā)周期，其中的研究開發(fā)成本耗費大且見效慢。資金又是企業(yè)研發(fā)過程中必不可少的，對于大企業(yè)來說有足夠的資金支持，但是對于有技術(shù)缺乏資金的小企業(yè)來說實現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營無疑是有難度的。所以鼓勵風(fēng)投資本的引入，對支持高技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新具有重大影響意義。由于創(chuàng)新活動本身具有極大的不確定性，在投入和產(chǎn)出方面伴隨著高風(fēng)險，金融機構(gòu)往往很難為這些企業(yè)提供資金方面的支持，所以部分企業(yè)科研活動在初期止步。因此，政府部門可以通過稅收優(yōu)惠政策來鼓勵金融機構(gòu)投資企業(yè)創(chuàng)新，為其發(fā)展創(chuàng)新提供資金助力。如借鑒美國政府的投資損失稅前抵扣政策，也可以采用抵扣、低稅率等相關(guān)政策增強風(fēng)投企業(yè)對高技術(shù)企業(yè)投資的積極性。

4、簡化稅收優(yōu)惠程序

稅務(wù)方面的專業(yè)人員在企業(yè)稅務(wù)管理過程中是必不可少的，專業(yè)人員的聘用使稅務(wù)管理方面的成本增加。另外對稅務(wù)管理申報，準(zhǔn)確理解稅收優(yōu)惠政策更是具備專業(yè)性和復(fù)雜性，過高的時間成本和人力成本難免打擊企業(yè)的積極性，造成稅收優(yōu)惠和稅額減免沒有被企業(yè)充分享受，國家扶持目的也不能完全達到。所以，在程序上對稅收優(yōu)惠政策進行簡化，要求有關(guān)部門一方面減少不必要的審批程序和審批流程，增加稅務(wù)審批的效率，另一方面要求實現(xiàn)各部門之間的信息互聯(lián)互通，從而方便信息的傳遞和稅收流程簡化。另外針對于一些不太懂稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，可以加強宣傳，在相關(guān)網(wǎng)站上發(fā)布最新稅務(wù)減免政策，設(shè)置快捷咨詢通道，使企業(yè)知道政策，了解政策，享受政策。