王勤
(福州海峽出租車有限責任公司,福建 福州 350500)
我國房地產(chǎn)經(jīng)歷了十年黃金發(fā)展期,對國民經(jīng)濟的提升起到了巨大的拉動作用,不僅推動了上下游行業(yè)的快速增長,還為社會提供了大量就業(yè)崗位。但是,房地產(chǎn)的過快、過熱發(fā)展也帶來了諸多弊端。當前,房產(chǎn)成了可以投機的增量財富,隨著房價不斷上漲,擁有較多房產(chǎn)和占據(jù)核心 位置房產(chǎn)的人其財務(wù)增長速度不斷加快,而無房者越來越不具備購買房屋的能力,這造成了巨大的社會矛盾。為此,我國政府不斷出臺措施調(diào)整房價,且釋放出穩(wěn)步推進房地產(chǎn)稅改革的政策導(dǎo)向。建立調(diào)整房地產(chǎn)行業(yè)健康發(fā)展的長效機制,個人房產(chǎn)稅是其中的重要一環(huán),也是一直是被關(guān)注的焦點。我國上海和重慶兩地在個人房地產(chǎn)稅改革與征收方面已經(jīng)起到了先行作用,但已有學(xué)者研究認為,滬渝兩地的房產(chǎn)稅改革并未起到理想效果,因此,有必要結(jié)合我國房產(chǎn)稅發(fā)展歷程,總結(jié)滬渝兩地房地產(chǎn)稅改革的經(jīng)驗,為我國全面鋪開房產(chǎn)稅提供借鑒。
對房地產(chǎn)稅進行研究,從理論上來講,能夠豐富稅收公平理論和完善稅收調(diào)節(jié)收入分配體系,為我國下一步推進房產(chǎn)稅立法、改革房產(chǎn)稅制度提供理論依據(jù)。從現(xiàn)實來看,研究房產(chǎn)稅對于平衡社會財富的政策效應(yīng),有利于改善我國貧富差距過大的現(xiàn)狀,提升社會公平感。
房產(chǎn)稅是房地產(chǎn)稅則中的一個稅種,我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅是1986年確定的?,F(xiàn)行房產(chǎn)稅以房屋為征稅對象,以房屋的計稅余值或租金收入為計稅對象,向產(chǎn)權(quán)所有人征收。目前房產(chǎn)稅的征收范圍涵蓋了城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn),個人非經(jīng)營性房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。目前,我國只有上海和重慶兩地試點征收個人房產(chǎn)稅,我國其他地區(qū)尚未開始對個人住房進行房產(chǎn)稅的征收。
房產(chǎn)稅作為諸多稅種中的一種,主要具有以下三種功能。
1.調(diào)節(jié)收入分配
隨著我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài),我國經(jīng)濟發(fā)展的重心已經(jīng)從重“效率”轉(zhuǎn)向重“公平”,以往經(jīng)濟快速發(fā)展時期帶來的貧富差距過大問題,亟需以稅收方式進行調(diào)節(jié)。房產(chǎn)作為居民的存量財產(chǎn),目前尚未統(tǒng)一稅種進行調(diào)節(jié),因此,房產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)居民財富中被寄予重要作用。房產(chǎn)是我國居民財富的重要組成,在總財產(chǎn)中的比重達到64%,但房產(chǎn)的分布卻并不均等(馮國濱,2014),已經(jīng)成為造成我國居民貧富差距過大的主要原因。一些高收入群體購買較多房產(chǎn),且從房價上漲中快速累積財富,直接影響了我國社會的公平發(fā)展。根據(jù)房產(chǎn)稅對居民持有房產(chǎn)直接進行征稅,對財富存量進行調(diào)節(jié),能夠彌補我國現(xiàn)行稅種對存量財富調(diào)節(jié)的不足,同時也能夠有效調(diào)節(jié)收入分配,促進社會公平程度。
2.籌集地方財政收入
個人房產(chǎn)稅的征稅對對象為不動產(chǎn),稅源地域固定,方便當?shù)卣M行征收,且征收成本較小,控制稅源便捷,相應(yīng)征收效率也會較高。因此,房產(chǎn)稅可以成為地方政府穩(wěn)定的財政收入。目前,我國大部分地區(qū)財政收入的增速都在下滑,房產(chǎn)稅可以補充地方政府財政收入,滿足地方政府繼續(xù)對民生關(guān)鍵領(lǐng)域財政支出的需要。
3.調(diào)控房價
房產(chǎn)稅是在住房的保有環(huán)節(jié)進行征稅,有利于普通居民合理購買和持有房產(chǎn),降低居民不合理的購買需求,實現(xiàn)房地產(chǎn)的供需平衡和房價的穩(wěn)定。若對居民持有的存量房產(chǎn)進行征收,則增加了居民持有房產(chǎn)的成本,降低投機需求,居民可能會將目前暫無居住計劃的房屋進行出售或出租,那么就增加了房地產(chǎn)市場的供給,有助于降低房屋交易價格和租房價格,合理控制房價。
我國房產(chǎn)稅已經(jīng)歷經(jīng)了多次變化。1950 年發(fā)布的《全國稅政實施要則》中就提出了要針對房產(chǎn)進行征稅,1951年《中華人民共和國城市房地產(chǎn)稅暫行條例》將地產(chǎn)稅和房產(chǎn)稅合并為房地產(chǎn)稅進行征收。1986年,《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》頒布,將房產(chǎn)稅的征稅范圍確定為經(jīng)營所用房產(chǎn),不包括個人非營業(yè)用房產(chǎn)。2010年我國提出財稅體制改革,并將房地產(chǎn)稅作為改革的重點,且出臺了相應(yīng)的指導(dǎo)意見,2011年上海和重慶即開始了房產(chǎn)稅試點改革。2015年《不動產(chǎn)登記暫行條例》發(fā)布,對房產(chǎn)稅的征收形成了基礎(chǔ)。2018年我國政府提出“穩(wěn)妥推進房地產(chǎn)稅立法”,2020年又提出“穩(wěn)步推進房地產(chǎn)稅立法”??梢?,從我國立國以來,房產(chǎn)稅已經(jīng)經(jīng)過了多次改革,且不斷在完善,而從當前來看,個人房產(chǎn)稅的全面落地還存在諸多現(xiàn)實挑戰(zhàn)。通過梳理上海與重慶房產(chǎn)稅試點的經(jīng)驗,可以為我國個人房產(chǎn)稅的繼續(xù)完善與征收提供經(jīng)驗。
表對滬渝兩地房產(chǎn)稅改革內(nèi)容進行展示。從表1可見,上海與重慶兩地的房產(chǎn)稅在征稅對象、稅率、計稅依據(jù)和稅收優(yōu)惠政策方面均有差異,這也導(dǎo)致了兩地房產(chǎn)稅的征稅效果是不同的,同時也造成了兩地的稅收調(diào)節(jié)效應(yīng)存在差距。
表1 滬渝兩地房產(chǎn)稅改革內(nèi)容
從滬渝兩地房產(chǎn)稅改革內(nèi)容來看,上海房產(chǎn)稅的征稅對象只包括了新購住房,而對居民已經(jīng)購買房產(chǎn)并不征收,重慶則對存量高檔住房也進行征稅。從兩地的征稅對象來看,上海僅對新購住房進行征稅,不對已有多套住房的人群進行征稅,則很難達到對提升多住房人群住房持有成本的政策目標,同時也無法擴大房產(chǎn)稅的稅源。重慶不僅對新購買高檔住房的人群進行征稅,同時還對已有高檔住房的人群進行征稅,那么就能夠提升高收入、多房群體的納稅調(diào)節(jié)效應(yīng),實現(xiàn)平衡貧富差距的政策目標,同時也擴大了稅源。
在稅率方面,滬渝兩地也存在差異。上海設(shè)置了0.4%、0.8%兩檔稅率,而重慶則設(shè)置了0.5%、1%、1.2%三檔稅率,顯然,重慶對高價格住房的稅收力度更大,體現(xiàn)了稅收的累進性,富人群體繳納的稅款更多。就稅收優(yōu)惠而言,上海只對上海居民的家庭住房規(guī)定了免稅面積,而非上海戶籍人員沒有免稅面積,這無疑加重了非上海戶籍人員持有住房的成本。而重慶的稅收優(yōu)惠包含了重慶人員與非重慶人員,其稅收優(yōu)惠具有普惠性。
綜上可見,上海房產(chǎn)稅當前的征稅范圍還比較狹窄,稅率也比較單一,其稅收優(yōu)惠力度也比較弱,這可能導(dǎo)致上海房產(chǎn)稅對居民財富的調(diào)節(jié)效應(yīng)、對財政收入的貢獻度都弱于重慶。
目前,我國還沒有建立起統(tǒng)一的房產(chǎn)稅征稅制度,僅在上海和重慶兩地進行了個人住房房產(chǎn)稅試點征收。經(jīng)過十年的征稅試點發(fā)現(xiàn),上海房產(chǎn)稅對居民收入的調(diào)節(jié)效應(yīng)弱于重慶(張煥琛,2021),從中發(fā)現(xiàn):首先,征稅對象、稅率、計稅依據(jù)和稅收優(yōu)惠政策會造成稅收效果的差異。其次,在征稅對象的設(shè)置上,若想達到調(diào)節(jié)居民財富差距的政策目標,需要對存量房和新購住房同時征稅,只對新購住房進行征稅而不對存量住房進行征稅,是無法達到降低貧富差距的目的的。再次,征稅對象的擴大有利于提升房產(chǎn)稅對財政收入的貢獻度,從這一點來講,也應(yīng)當將存量住房納入房產(chǎn)稅的征稅范圍。從次,在稅率的設(shè)置上,可以采用多檔稅率累進的方式,加大對高價格房屋的征稅力度,實現(xiàn)對高房價的納稅調(diào)節(jié)效應(yīng)。最后,稅收優(yōu)惠范圍可以進一步擴大,降低外來人口的購房負擔,體現(xiàn)稅收優(yōu)惠的普惠性質(zhì)。
通過對滬渝兩地房產(chǎn)稅征稅內(nèi)容及征稅效果的比較研究,提出我國房產(chǎn)稅進一步改革的啟示,即合理規(guī)劃計稅依據(jù)、給予地方一定稅收自主權(quán)、完善房產(chǎn)稅立法、完善配套設(shè)施。
1.合理規(guī)劃計稅依據(jù)
房產(chǎn)稅的征稅目標在于調(diào)節(jié)我國居民的貧富差距,為實現(xiàn)這一政策目標,應(yīng)當合理規(guī)劃計稅依據(jù)。如對于居民新購買的首套普通住宅或二套改善型住宅,可以不征收、少征收房產(chǎn)稅,對于居民已經(jīng)持有的存量住房,可以按照家庭設(shè)置一定的免稅面積,對于超過免稅面積的部分,也應(yīng)當征收房產(chǎn)稅,以降低居民投機購房的意愿。對于居民新購買或持有的高檔住房,均應(yīng)當征收房產(chǎn)稅,增加對富有人群的納稅調(diào)節(jié)效應(yīng),高檔住房可以按照房價界定,也可以按照面積界定。
2.給予地方一定稅收自主權(quán)
由于我國經(jīng)濟發(fā)展的不平衡,各省份、各地區(qū)的房價、房地產(chǎn)市場情況存在較大差距,而房產(chǎn)是我國居民最重要的財富,因此各地方政府在進行房產(chǎn)稅征收時,應(yīng)當結(jié)合本地區(qū)居民收入與房地產(chǎn)行業(yè)實際情況,準確評估其征收范圍與力度,盡量使擁有首套房產(chǎn)的所有者免繳或少繳房產(chǎn)稅,對擁有多套住房和高檔住房的所有者多繳房產(chǎn)稅,實現(xiàn)房產(chǎn)稅的納稅調(diào)節(jié)效應(yīng)。
3.完善房產(chǎn)稅立法
目前我國房產(chǎn)稅僅在滬渝兩地進行試點,還沒有從全國層面進行立法規(guī)范,這無疑不利于房產(chǎn)稅的征收。目前我國經(jīng)濟發(fā)展正步入新常態(tài),法治體系也更為健全,若希望在全國層面鋪開房產(chǎn)稅,則更需要從法律高度規(guī)定房產(chǎn)稅的相關(guān)細則。因此,需要加快房產(chǎn)稅的立法進程,實現(xiàn)個人房產(chǎn)稅在全國范圍內(nèi)的推進。
4.完善配套設(shè)施
房產(chǎn)稅的征收涉及諸多家庭,征稅范圍較廣,因此需要完善房產(chǎn)稅征收的配套設(shè)施。如完善不動產(chǎn)登記制度,降低房產(chǎn)稅征收中的偷稅漏稅現(xiàn)象;提升涉稅信息的共享程度,加強房產(chǎn)管理部門、不動產(chǎn)管理部門、房屋價值評估部門與開發(fā)商之間的信息流動,實現(xiàn)對房產(chǎn)價值的準確評估,提升納稅金額的合理性;通知,還應(yīng)當簡化房產(chǎn)稅的征稅手續(xù)、環(huán)節(jié),降低廣大居民的納稅成本。
隨著我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài),“公平”成了我國經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵詞。過去房地產(chǎn)黃金十年的發(fā)展帶來了較大的貧富差距,積累了社會矛盾,而房產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)我國居民貧富差距的重要抓手,能夠在調(diào)節(jié)居民財富差距方面起到重要作用。滬渝兩地房產(chǎn)稅試點改革為我國全面鋪開房產(chǎn)稅征收提供了經(jīng)驗與借鑒,我國應(yīng)當加快房產(chǎn)稅立法進程,全面推進房產(chǎn)稅長期調(diào)節(jié)體系的建設(shè)。