文/牛陶（（開(kāi)灤（集團(tuán)）有限責(zé)任公司物資分公司）

隨著物流貿(mào)易規(guī)模的不斷擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)政策以及市場(chǎng)形勢(shì)的發(fā)展變化，特別是自去年以來(lái)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了明顯變化，在國(guó)際貿(mào)易保護(hù)主義抬頭、摩擦頻發(fā)背景下，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)外部發(fā)展環(huán)境趨緊，國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)發(fā)展遭遇到前所未有的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。我國(guó)在黨的十九大后加快推進(jìn)“三大攻堅(jiān)戰(zhàn)”，深化煤炭、鋼鐵、電力、建材等高耗能傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)供給側(cè)改革等重大決策部署持續(xù)發(fā)力，導(dǎo)致大宗商品價(jià)格異常波動(dòng)，進(jìn)一步壓縮了以煤炭等大宗商品流通貿(mào)易為主的物流發(fā)展的市場(chǎng)空間，給我國(guó)物流企業(yè)發(fā)展增加了壓力和困難。當(dāng)前國(guó)際形勢(shì)及市場(chǎng)環(huán)境的嚴(yán)峻壓力以及行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，這就對(duì)企業(yè)的管理提出了新的要求。不斷變化的外部環(huán)境使企業(yè)難以控制，但可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制來(lái)提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，從而實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的發(fā)展。

一、優(yōu)化內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)

（一）現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論

構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制理論框架關(guān)鍵是要抓住現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展本質(zhì)。現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)是指公司財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者的分離，所有者擁有資產(chǎn)的剩余收益權(quán)，經(jīng)營(yíng)者則獲得公司資產(chǎn)的管理權(quán)，再通過(guò)利益的分配，在所有者和經(jīng)營(yíng)者之間達(dá)成的契約關(guān)系。明晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系可以提高公司運(yùn)行的效率以及資源配置的優(yōu)勢(shì)，反之，亦反。有效明確的產(chǎn)權(quán)關(guān)系應(yīng)該包含：對(duì)所有者和管理者的各項(xiàng)權(quán)利與義務(wù)的明確規(guī)定，對(duì)管理者的行為和業(yè)績(jī)有進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和處罰的界定。同時(shí)，對(duì)于管理者行為明確的指向性，和公司資產(chǎn)所有者對(duì)于剩余價(jià)值利益的可轉(zhuǎn)讓性，也是明晰的產(chǎn)權(quán)效率提高、代理成本降低的重要途徑?？扑拐J(rèn)為，在代理成本較小的情況下，“確定產(chǎn)權(quán)法”在市場(chǎng)的條件下盡管存在代理成本，但不管利益如何分配，都可以使得資源配置優(yōu)化?？扑拐J(rèn)為，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵在于制度的建立和執(zhí)行。明確了制度，即權(quán)利和義務(wù)被規(guī)定了下來(lái)，什么該做什么不該做就變成雙方透明的約束條件。產(chǎn)權(quán)所代表的契約關(guān)系就在無(wú)形中約束著管理人和所有人。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的階段，母子公司之間，就是產(chǎn)權(quán)關(guān)系的放大，集團(tuán)公司通過(guò)對(duì)子公司的控制達(dá)到追求最大利益的目的?，F(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論是內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)，由于產(chǎn)權(quán)理論限定，內(nèi)部控制才有了管理理論上的目標(biāo)和范圍。

（二）激勵(lì)理論

激勵(lì)理論的發(fā)展源于管理心理學(xué)。麥克利蘭的成就需要理論、馬斯洛的需求層次理論、赫茨伯格的雙因素理論等都是其重要的理論基礎(chǔ)。激勵(lì)理論研究的目的是通過(guò)發(fā)現(xiàn)員工的需求，從而激發(fā)工作的積極性的問(wèn)題。馬斯洛需求層次理論認(rèn)為，社會(huì)人的需求是分等級(jí)的，再完成了低級(jí)的生理需求、安全的需求之后，人們就會(huì)產(chǎn)生更高層次的需求，對(duì)歸屬、尊重和自我實(shí)現(xiàn)的需求。激勵(lì)理論的另一個(gè)理論學(xué)派——過(guò)程學(xué)派認(rèn)為，人們通過(guò)設(shè)定目標(biāo)來(lái)影響員工的需求，在實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)的過(guò)程中，激發(fā)人的主觀能動(dòng)性。期望理論、目標(biāo)設(shè)置理論、激勵(lì)模型等都是其重要的理論。

激勵(lì)理論為內(nèi)部控制奠定了行為學(xué)的理論基礎(chǔ)，給出了具體的實(shí)現(xiàn)路徑，從而大大提高了內(nèi)部控制的效率和效果，減少了內(nèi)部控制的盲目性。

（三）委托代理理論

美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家伯利和米恩斯在21 世紀(jì)初提出了“委托代理理論”。它以產(chǎn)權(quán)分離為基礎(chǔ)，是現(xiàn)代契約理論的一個(gè)重要分支。

由于產(chǎn)權(quán)的劃分，公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)從所有權(quán)中分離出來(lái)，通過(guò)剩余價(jià)值的分配，資產(chǎn)的所有者通過(guò)委托代理的方式獲得剩余價(jià)值收益。而讓渡出來(lái)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和分配出去的部分就是給經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬。所謂委托代理關(guān)系，是指一個(gè)或多個(gè)行為主體根據(jù)一項(xiàng)明確或隱含的合同，指定、雇用另一行為主體為其服務(wù)，同時(shí)賦予后者一定的決策權(quán)，并根據(jù)后者所提供服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量向其支付報(bào)酬。

現(xiàn)代商業(yè)社會(huì)的不斷發(fā)展，對(duì)資產(chǎn)的管理水平?jīng)Q定著職業(yè)經(jīng)理人的專業(yè)化水平。職業(yè)經(jīng)理人比資產(chǎn)的所有者具有更高的管理水平和能力。羅斯曾提出：“如果當(dāng)事人雙方，其中代理人一方代表委托人一方的利益行使某些決策權(quán)，則代理關(guān)系就隨之產(chǎn)生?！?/p>

以代理理論為基礎(chǔ)的代理成本對(duì)內(nèi)部控制的形成起著促進(jìn)作用。對(duì)于公司、有限責(zé)任公司、股份有限公司，剩余索取權(quán)與控制權(quán)是分開(kāi)的，為了實(shí)現(xiàn)交易成本的節(jié)約，彌補(bǔ)契約精神的不完全性，需要企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制來(lái)補(bǔ)償由于資源所有者的外部性而產(chǎn)生的代理成本。代理理論和代理成本很好地反映了內(nèi)部控制的必要性，內(nèi)部控制的目標(biāo)之一就是降低代理成本。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理理論

COSO對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是：“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由各主體的董事會(huì)、管理層和其他人實(shí)施，用于制定戰(zhàn)略并貫穿整個(gè)企業(yè)；其目的是確定可能影響主體的潛在事項(xiàng)、管理風(fēng)險(xiǎn)，使其處于主體的風(fēng)險(xiǎn)能力之內(nèi)，并為實(shí)現(xiàn)主體目標(biāo)提供合理保證?！弊罱腥A人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)在《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中指出，全面風(fēng)險(xiǎn)管理是“企業(yè)圍繞整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在企業(yè)管理的每一環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、組織功能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程和方法。”

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理既有區(qū)別又有聯(lián)系。在組成要素上，兩者都涉及對(duì)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)、控制活動(dòng)、溝通和監(jiān)督，目標(biāo)上內(nèi)部控制更側(cè)重于對(duì)資產(chǎn)完整性和安全性的管控。這兩者在理論和實(shí)際中的研究和應(yīng)用有許多相同和互相融合之處，相輔相成，不可分割。

二、傳統(tǒng)國(guó)企物流公司內(nèi)控容易出現(xiàn)的問(wèn)題現(xiàn)狀分析

（一）宏觀問(wèn)題

一是發(fā)展模式較單一，過(guò)度依賴傳統(tǒng)流通貿(mào)易，與現(xiàn)代物流相脫節(jié)。隨著國(guó)家物流產(chǎn)業(yè)的不斷升級(jí)，依托大數(shù)據(jù)、電商平臺(tái)、人工智能等的現(xiàn)代化物流競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，傳統(tǒng)國(guó)企物流公司主要還在依托于傳統(tǒng)物流，發(fā)展相對(duì)滯后。

二是傳統(tǒng)國(guó)企公司物流整體優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)得不夠充分。由于規(guī)模較大，細(xì)分出各個(gè)功能的子公司，導(dǎo)致相應(yīng)的物資、銷售、物流整體協(xié)同優(yōu)勢(shì)不再，相關(guān)業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)不暢。

三是受市場(chǎng)波動(dòng)影響嚴(yán)重，大宗商品價(jià)格波動(dòng)較大。再加上沒(méi)有價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖手段，單一貿(mào)易抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，沉淀資金較多，盈利能力存在很大的不確定性。

（二）企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題

一是部分人員內(nèi)部控制意識(shí)淡漠。由于公司性質(zhì)特點(diǎn)，在某種程度上，部分員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有全員參與其中；公司注重業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)效益，部分內(nèi)控制度不全面不徹底，業(yè)務(wù)流程銜接不順暢，有重復(fù)交叉和空白的地方。

二是信息溝通滯后。部門與部門之間有效溝通不足，缺乏為促進(jìn)公司發(fā)展而進(jìn)行的有效溝通，管理各自為政，不能形成監(jiān)管合力，這在很大程度上會(huì)影響公司工作的質(zhì)量。

三是全員參與內(nèi)控建設(shè)的重視程度不足。職工思想意識(shí)狀況導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境和氛圍難以形成。公司發(fā)展過(guò)程中更多重視是否能促進(jìn)公司盈利的問(wèn)題，對(duì)公司內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置、建設(shè)的關(guān)注度不高。

四是缺乏現(xiàn)代化專業(yè)人才。企業(yè)的根本在于人才，隨著現(xiàn)代化物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，企業(yè)同時(shí)需要補(bǔ)充大量現(xiàn)代化物流人才，才能保證企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗地位，由于傳統(tǒng)國(guó)企公司在人才選拔任用培養(yǎng)上比較缺乏自主權(quán)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部缺乏現(xiàn)代化物流人才。

三、針對(duì)傳統(tǒng)國(guó)企物流公司內(nèi)控問(wèn)題完善對(duì)策

（一）增強(qiáng)公司全員內(nèi)控意識(shí)，構(gòu)建良好內(nèi)部控制環(huán)境

思想是行動(dòng)的導(dǎo)向標(biāo)，增強(qiáng)意識(shí)，才能促使企業(yè)內(nèi)部全體員工增強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部控制工作和預(yù)防內(nèi)部控制工作風(fēng)險(xiǎn)重要性的認(rèn)識(shí)，提高公司內(nèi)部控制的主動(dòng)性和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的積極性。

圖1 目標(biāo)分解圖

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)積極普遍開(kāi)展宣傳教育，要求員工學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的重要性，確保員工思想進(jìn)步，使公司內(nèi)部全體員工自覺(jué)加強(qiáng)內(nèi)部控制。當(dāng)然，人生觀和價(jià)值觀以及內(nèi)部控制意識(shí)的是否強(qiáng)化不是他人能夠控制得了的，所以企業(yè)必須強(qiáng)化員工自律意識(shí)，高舉自律大旗，時(shí)刻強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格按照程序和制度辦事，嚴(yán)格規(guī)定貫徹落實(shí)。

（二）細(xì)化公司總目標(biāo)，落實(shí)崗位責(zé)任制

按企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略要求，編制完善公司發(fā)展規(guī)劃，依此發(fā)展規(guī)劃為總目標(biāo)，將總目標(biāo)細(xì)化到各部室，再由各部室進(jìn)行二次分工，細(xì)化到部室的每位員工身上，讓所有員工各司其職，積極參與，共同完成自己相應(yīng)的目標(biāo)。

人力資源部根據(jù)各部室職能及目標(biāo)，編制崗位責(zé)任說(shuō)明書(shū)，針對(duì)每個(gè)員工的崗位定期開(kāi)展培訓(xùn)，并且全面進(jìn)行繼續(xù)教育。開(kāi)展繼續(xù)教育是對(duì)公司人員進(jìn)行知識(shí)儲(chǔ)備的更新、補(bǔ)充、拓展以及綜合業(yè)務(wù)能力提高的重要手段，持續(xù)的繼續(xù)教育不僅能夠加強(qiáng)和完善員工的知識(shí)結(jié)構(gòu)，還能促使員工的技能水平不斷提升，拓展員工視野。在不斷學(xué)習(xí)的過(guò)程中，員工能夠持續(xù)提高自身的專業(yè)技能和管理水平，從而更好地為公司服務(wù)。

（三）優(yōu)化內(nèi)部信息溝通機(jī)制

優(yōu)化綜合管理辦公室職能，基于其部門特殊性，使其負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)公司內(nèi)部各部門，建立信息溝通渠道，使公司各部門能夠以最快的速度互相了解重點(diǎn)工作開(kāi)展情況，密切各部門之間的關(guān)系，讓公司的內(nèi)部控制制度能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、有效實(shí)現(xiàn)，提高內(nèi)部控制制度在運(yùn)行中的效果和效率。同時(shí)建立公司業(yè)務(wù)辦理應(yīng)急情況的匯報(bào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公司扁平化管理，促進(jìn)公司的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)督與考核制度

優(yōu)化審計(jì)部職能，賦予審計(jì)部更強(qiáng)的獨(dú)立性。增加審計(jì)人員隊(duì)伍，不再有人兼職擔(dān)任審計(jì)人員，公司審計(jì)部直接對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，有自己獨(dú)特的權(quán)力和責(zé)任。

紀(jì)委監(jiān)察部、經(jīng)營(yíng)管理部、風(fēng)險(xiǎn)防控部共同優(yōu)化監(jiān)督制度，建立綜合監(jiān)督與考核體系。三個(gè)部室將各部門的民主監(jiān)督、經(jīng)營(yíng)調(diào)度監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督優(yōu)化整合，建立綜合監(jiān)督體系，綜合監(jiān)督體系涵蓋對(duì)公司所有事項(xiàng)的監(jiān)督，并通過(guò)三位一體的監(jiān)督辦法促進(jìn)公司內(nèi)部控制活動(dòng)作用的有效發(fā)揮。

（五）優(yōu)化財(cái)務(wù)管理制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制中最重要的環(huán)節(jié)，具有優(yōu)先導(dǎo)向性的作用。只有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制嚴(yán)格執(zhí)行，企業(yè)才能發(fā)展好。否則，則將會(huì)出現(xiàn)一系列問(wèn)題。企業(yè)要想立于不敗之地，并且向正確的方向發(fā)展和經(jīng)營(yíng)，那么企業(yè)就必須圍繞企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制展開(kāi)工作。

一是優(yōu)化財(cái)務(wù)部職能，規(guī)范化財(cái)務(wù)管理。增加財(cái)務(wù)部人員力量，不再有兼職代管其他公司的財(cái)務(wù)人員；明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員工作職責(zé)與工作目標(biāo)，同時(shí)完善財(cái)務(wù)例會(huì)制度，將原有的部門內(nèi)部會(huì)議擴(kuò)大到公司層面，讓機(jī)關(guān)所有部室全部參會(huì)，共同參與討論，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作，提高財(cái)務(wù)工作效率和質(zhì)量。

二是建立重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)告制度。重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)是指事項(xiàng)的發(fā)生過(guò)程及其結(jié)果，會(huì)給本單位造成較大影響的經(jīng)濟(jì)行為，分為事前報(bào)告（審批）、事后報(bào)告和事后備案事項(xiàng)。建立重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)告制度可以優(yōu)化企業(yè)資源配置，發(fā)現(xiàn)潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)。

三是完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度。國(guó)企物流公司一般沉淀資金過(guò)大，因此降低資金占用，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化應(yīng)收款項(xiàng)管理要作為一項(xiàng)重要工作。

（六）細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)防控，最大限度減少既有風(fēng)險(xiǎn)

1.建立健全物流貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)防范化解工作機(jī)制。細(xì)化壓實(shí)責(zé)任，定期調(diào)度督導(dǎo)，嚴(yán)格考核獎(jiǎng)懲，強(qiáng)化應(yīng)收賬款和陳欠款清收，確保物流貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)防范化解取得實(shí)效，最大限度化解存量風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)化解臺(tái)賬，實(shí)行清單式動(dòng)態(tài)管理。分別建立在訴案件臺(tái)賬、積壓案件臺(tái)賬、重大經(jīng)營(yíng)資金風(fēng)險(xiǎn)臺(tái)賬、應(yīng)收賬款管理臺(tái)賬，對(duì)物流貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行全面排查，從風(fēng)險(xiǎn)形成的背景成因、業(yè)務(wù)概況、當(dāng)前進(jìn)展、下一步化解措施等方面逐筆業(yè)務(wù)、逐個(gè)客戶、逐個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理、分析，明確責(zé)任單位和人員，細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)方案措施、形象進(jìn)度和完成時(shí)限，實(shí)時(shí)更新清單動(dòng)態(tài)和調(diào)整完善風(fēng)險(xiǎn)化解措施。

3.實(shí)施重大案件調(diào)度督導(dǎo)。定期組織風(fēng)控、業(yè)務(wù)、經(jīng)管、財(cái)務(wù)、審計(jì)等職能部門及外聘律師，以案件專題研討、訴前分析會(huì)、協(xié)調(diào)調(diào)度等形式對(duì)重大訴訟糾紛案件進(jìn)行了法律分析，堅(jiān)持“一案一策”，力爭(zhēng)案件取得勝訴，我方應(yīng)收賬款能夠得到清償。

4.多措并舉，分類施策化解風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)納入經(jīng)營(yíng)資金預(yù)警的風(fēng)險(xiǎn)要加強(qiáng)業(yè)務(wù)跟蹤，加大回款額度或通過(guò)啟動(dòng)訴訟清收回款；對(duì)進(jìn)入執(zhí)行程序的應(yīng)收賬款要積極尋找財(cái)產(chǎn)線索；對(duì)業(yè)務(wù)停滯、還款無(wú)望且尚未采取法律手段維權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)實(shí)際情況，綜合施策，多重發(fā)力，積極采取債轉(zhuǎn)股、業(yè)務(wù)帶動(dòng)、刑事介入等多維度、多角度措施化解重大風(fēng)險(xiǎn)，確保經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全。

（七）強(qiáng)化對(duì)重要節(jié)點(diǎn)的管控

1.嚴(yán)格落實(shí)錢賬分管，出納只能管錢不能管賬，并且不得兼任相關(guān)登記收支、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)等分類賬的工作，賬務(wù)和貨幣分離管理，既是按照國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)執(zhí)行，又能保證公司自身資金安全，從而實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定安全發(fā)展。

2.切實(shí)加強(qiáng)對(duì)公司印章的規(guī)范管理，綜合管理辦公室委派專人管理印章，每個(gè)印章均增設(shè)印章使用記錄簿，及時(shí)逐筆詳細(xì)記錄每次印章使用的時(shí)間、用途、使用人以及審批人，并定期組織并加強(qiáng)對(duì)印章管理人員的警示教育，強(qiáng)化其對(duì)崗位職責(zé)的理解和重要的認(rèn)知，使相關(guān)人員隊(duì)資金安全的警惕性不斷提升，一旦發(fā)現(xiàn)因印章使用安全事故等原因造成公司資產(chǎn)損失則必對(duì)相關(guān)人員全面追責(zé)。