□ 李 娜

固定資產(chǎn)的核算主要包括固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量和固定資產(chǎn)的處置。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指固定資產(chǎn)取得成本的確定，初始計(jì)量數(shù)據(jù)是進(jìn)行會(huì)計(jì)折舊計(jì)算的基數(shù)和依據(jù)。

一般情況下，固定資產(chǎn)的取得方式主要包括購買、自行建造、融資租入、吸收投資等，取得的方式不同，初始計(jì)量方法各不相同，取得成本的具體構(gòu)成及確定方法也不盡相同。

一、外購固定資產(chǎn)的核算

外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專有人員服務(wù)費(fèi)等。

村集體購入的固定資產(chǎn)分為不需要安裝的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)兩種。

（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

不需要安裝的固定資產(chǎn)，按計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目。

【例1】2008年1月1日，甲村購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款為1萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)400元，款項(xiàng)全部以銀行存款付清，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，賬務(wù)處理如下：

（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)

購入需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本是在購入不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上，加上安裝調(diào)試成本等。賬務(wù)處理時(shí)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

【例2】2008年1月1日，甲村購入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得增值稅發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款為1萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，支付運(yùn)輸費(fèi)400元，款項(xiàng)已通過銀行存款支付，2008年12月31日設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

（三）分期付款購入固定資產(chǎn)

分期付款購買固定資產(chǎn)是指購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件（通常在3年以上）延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

【例3】甲村于2007年12月購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，設(shè)備的含稅價(jià)款為3萬元，價(jià)款分3期支付，分別于2008年年末、2009年年末、2010年年末支付。假定甲村適用的折現(xiàn)率為4%。設(shè)備在購置過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為500元，運(yùn)雜費(fèi)已用銀行存款支付。

二、自行建造固定資產(chǎn)的核算

自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和發(fā)包建造兩種方式。

（一）自營建造固定資產(chǎn)的核算

自營建造固定資產(chǎn)是指自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工。購入工程物資時(shí)，借記“庫存物資”科目，貸記“銀行存款”“現(xiàn)金”等科目。領(lǐng)用工程物資時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“庫存物資”科目。支付工程費(fèi)用時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

【例4】甲村自行建造辦公樓，于2008年1月1日購入工程物資一批，價(jià)稅合計(jì)23400元，款項(xiàng)已用銀行存款支付；1月2日，工程領(lǐng)用工程物資23400元；5月1日用銀行存款支付工程費(fèi)用5000元；12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

（二）發(fā)包建造固定資產(chǎn)的核算

村集體經(jīng)濟(jì)組織通過發(fā)包建造固定資產(chǎn)，按每次支付給承包方工程款，借記“在建工程”科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。工程完工交付時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

【例5】甲村建造辦公室，發(fā)包給某建筑公司，工程價(jià)款為6萬元，工程開工時(shí)以銀行存款支付60%，其余40%待完工驗(yàn)收合格后一次性付清。

三、投資者投入固定資產(chǎn)的核算

投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資雙方確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所擁有的資本金額，貸記“資本”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“公積公益金”科目。

【例6】甲村收到某單位投入的一臺(tái)舊設(shè)備，雙方約定其凈值為3.8萬元，經(jīng)批準(zhǔn)投資者擁有的資本金額為3.7萬元。

四、收到捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算

收到捐贈(zèng)的全新固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“公積公益金”科目；收到捐贈(zèng)的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“公積公益金”科目。

五、盤盈固定資產(chǎn)的核算

按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為前期差錯(cuò)進(jìn)行更正。盤盈的固定資產(chǎn)，按同類設(shè)備的市價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“公積公益金”賬戶。

【例8】甲村在年末資產(chǎn)清查中，盤盈打印機(jī)一臺(tái)，同類打印機(jī)市場價(jià)值為1000元。

六、其他方式取得固定資產(chǎn)的核算

在村級(jí)財(cái)務(wù)中，很少發(fā)生通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組方式取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，下面通過簡單的例子介紹其定義及相關(guān)會(huì)計(jì)核算。

（一）非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)的核算

非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。判斷標(biāo)準(zhǔn)為補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%。

【例9】甲村用一臺(tái)閑置的電腦與乙村的一臺(tái)打印機(jī)進(jìn)行交換，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。甲村電腦賬面原價(jià)為1萬元，已提折舊5000元，公允價(jià)值為5000元。乙村打印機(jī)原價(jià)為6000元，已提折舊2000元，公允價(jià)值為4000元，乙村支付甲村1000元的補(bǔ)價(jià)。

此次固定資產(chǎn)交換中，現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)為1000元，占資產(chǎn)交換金額5000元的20%，低于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

（二）債務(wù)重組取得固定資產(chǎn)的核算

債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。

【例10】甲村欠乙村2萬元，經(jīng)雙方協(xié)商乙村同意甲村用一輛舊貨車償還債務(wù)，貨車賬面原價(jià)為7.5萬元，已提折舊5.8萬元。