文/田星媛（昆明理工大學(xué)）

煤炭是世界上儲(chǔ)量最多、分布最廣的常規(guī)能源，同時(shí)它也是最廉價(jià)的能源。煤炭的國(guó)際市場(chǎng)和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)都呈上升狀態(tài)。而我國(guó)具有“富煤、貧油、少氣”的特點(diǎn)，這一特點(diǎn)也直接決定了煤炭在我國(guó)能源原料中的重要地位。我國(guó)目前煤炭市場(chǎng)嚴(yán)峻，國(guó)內(nèi)外的煤炭企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中都不可避免地會(huì)遇到產(chǎn)品成本過(guò)高的問(wèn)題。產(chǎn)品成本會(huì)直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為了使企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位，得到持續(xù)發(fā)展，國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究了一系列降低產(chǎn)品成本的途徑。我國(guó)的相關(guān)企業(yè)要結(jié)合自身情況，借鑒國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，尋找適合企業(yè)自身產(chǎn)品成本的途徑。

一、產(chǎn)品成本的概念

產(chǎn)品成本是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)。可以指一定時(shí)期為生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本總額，也可以指一定時(shí)期生產(chǎn)產(chǎn)品單位成本。產(chǎn)品成本有狹義和廣義之分，狹義的產(chǎn)品成本是企業(yè)在生產(chǎn)單位內(nèi)為生產(chǎn)和管理而支出的各種耗費(fèi)，主要有原材料、燃料和動(dòng)力，生產(chǎn)工人工資和各項(xiàng)制造費(fèi)用。廣義的產(chǎn)品成本包括生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用等?？梢宰鳛楫a(chǎn)品成本列示的具體內(nèi)容必須要符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)不得隨意亂擠和亂攤成本產(chǎn)品。煤炭企業(yè)的產(chǎn)品成本項(xiàng)目包括直接材料，燃料和動(dòng)力，直接人工，制造費(fèi)用。煤炭企業(yè)產(chǎn)品的成本費(fèi)用要素包括原料及主要材料費(fèi)，輔助材料費(fèi)，燃料和動(dòng)力費(fèi)，人工費(fèi)，折舊費(fèi)，折耗及攤銷，安全生產(chǎn)費(fèi)，維護(hù)及修理費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，外委業(yè)務(wù)費(fèi)，低值易耗品攤銷，租賃費(fèi)，機(jī)物料消耗，試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，排污費(fèi)，信息系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)。

二、研究產(chǎn)品成本管理的意義

（一）增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力

“利潤(rùn)=銷售額-成本”。從這一公式中可得，當(dāng)銷售額保持不變時(shí)，成本越低利潤(rùn)就越大。所以降低產(chǎn)品成本，有利于企業(yè)增加利潤(rùn)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也就更高。在煤炭企業(yè)的市場(chǎng)中，同類產(chǎn)品成本越低，就越容易在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占主動(dòng)地位。

（二）促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理優(yōu)化升級(jí)

企業(yè)要想降低產(chǎn)品成本，不能僅從某一部門、某一環(huán)節(jié)入手，要用全局的眼光來(lái)看待產(chǎn)品成本降低這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)要明確各個(gè)部門及個(gè)人的工作，把產(chǎn)品成本降低這一大目標(biāo)分解成若干個(gè)小目標(biāo)。規(guī)定并明確了目標(biāo)之后，全企業(yè)上下共同努力，向著目標(biāo)前進(jìn)。這樣就會(huì)帶動(dòng)員工工作的積極性，進(jìn)而為了促進(jìn)這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)必然需要嚴(yán)格監(jiān)督考察各部門、各員工的工作情況，實(shí)行嚴(yán)格的懲罰制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理，進(jìn)而會(huì)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)優(yōu)化升級(jí)。

（三）帶動(dòng)企業(yè)員工素質(zhì)的提高

企業(yè)要想研究產(chǎn)品成本降低的途徑，就必然需要引進(jìn)人才，進(jìn)行科學(xué)研究，來(lái)尋求最適合企業(yè)發(fā)展的降低產(chǎn)品成本的途徑。而在這一過(guò)程中就必然會(huì)提高企業(yè)本身的科技創(chuàng)新力，促進(jìn)企業(yè)本身科技創(chuàng)新力的發(fā)展。企業(yè)尋求到了新的降低產(chǎn)品成本的途徑，必然會(huì)在公司上下進(jìn)行推廣，對(duì)全體員工進(jìn)行培訓(xùn)，讓他們?nèi)W(xué)習(xí)這一新知識(shí)，促進(jìn)人的進(jìn)步，進(jìn)而帶動(dòng)企業(yè)員工素質(zhì)的提高。

三、鄭州煤電股份有限公司產(chǎn)品成本管理的現(xiàn)狀分析

（一）鄭州煤電股份有限公司相關(guān)背景介紹

鄭州煤電股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“鄭州煤電”）成立于1998年11月13日，于次年1月7日正式上市，是國(guó)有重點(diǎn)煤炭企業(yè)的第一家上市公司。該公司主要的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是煤炭的生產(chǎn)與銷售，擁有生產(chǎn)礦6對(duì)，年煤炭生產(chǎn)能力近千萬(wàn)噸。該公司的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是煤炭的生產(chǎn)與銷售，主要產(chǎn)品是中灰低硫，高發(fā)熱量，可磨損性好的貧煤、貧瘦煤和無(wú)煙煤，這些煤都屬于優(yōu)質(zhì)的動(dòng)力煤。該公司也是河南地區(qū)生產(chǎn)動(dòng)力煤的重要煤炭公司。

（二）鄭州煤電產(chǎn)品成本管理現(xiàn)狀

1.產(chǎn)品成本構(gòu)成以及產(chǎn)品管理發(fā)展概述

煤炭行業(yè)的產(chǎn)品成本構(gòu)成比較特殊，主要由原材料、職工薪酬、電力費(fèi)、折舊費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)及井巷費(fèi)、安全費(fèi)用、修理費(fèi)和礦山環(huán)境治理保證金費(fèi)構(gòu)成。該企業(yè)在2014年之后注重對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品成本中的人工費(fèi)用以及材料費(fèi)用進(jìn)行控制，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)的帶頭作用，自上而下降低管理人員到生產(chǎn)人員的工資費(fèi)用。在材料費(fèi)用方面，認(rèn)識(shí)到材料修舊理費(fèi)的重要性，提高材料費(fèi)用的重復(fù)使用率。在之后的幾年中，鄭州煤電在產(chǎn)品的管理上也做了不少努力，如提倡從源頭出發(fā)降低成本的意識(shí)，實(shí)行統(tǒng)一的材料成本管理體系（表1）。

表1 煤炭企業(yè)成本費(fèi)用構(gòu)成

2.數(shù)據(jù)指標(biāo)分析

（1）單位成本分析

相較于文字說(shuō)明，數(shù)據(jù)可以較為直觀地反映公司的產(chǎn)品成本管理狀況。通過(guò)對(duì)鄭州煤電2016～2020年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，該公司產(chǎn)品的單位產(chǎn)量與原煤成本的相關(guān)數(shù)據(jù)如表2所示。

表2 鄭州煤電 2016-2020產(chǎn)量變動(dòng)表

從表2中可以看出，從2016年到2020年，該公司產(chǎn)品的單位成本都呈上升趨勢(shì)。我們知道煤炭資源具有不可再生性，隨著煤炭?jī)?chǔ)量的逐漸減少和國(guó)家資源有償使用政策的日益嚴(yán)格，煤炭資源的獲取成本將日益增加，單位生產(chǎn)成本有逐步增長(zhǎng)趨勢(shì)，且公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)目前相對(duì)較為單一，整體經(jīng)濟(jì)效益全部依賴于煤炭主業(yè)，抵御風(fēng)險(xiǎn)能力有待增強(qiáng)。

（2）成本構(gòu)成分析

從表3中可以清晰地看出，鄭州煤電的產(chǎn)品成本的構(gòu)成項(xiàng)目和它們各自所占的比例，以及近幾年的變化。電力、折舊費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、塌陷賠償費(fèi)都屬于企業(yè)產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用。所以煤炭產(chǎn)品成本可以分為三類，直接人工、材料費(fèi)和制造費(fèi)用。從圖1中可以看出，該公司的材料費(fèi)用、職工薪酬占總成本的比重較大。企業(yè)的制造費(fèi)用每年變動(dòng)不大，電力、安全費(fèi)用、維檢費(fèi)可壓縮的力度不大。如果要想合理化降低產(chǎn)品的制造成本，要從占比比較大且可控力度大的修理費(fèi)、折舊費(fèi)、塌陷賠償費(fèi)來(lái)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃管理。

圖1 2016-2020成本趨勢(shì)構(gòu)成變化表

表3 鄭州煤炭2016-2020煤炭產(chǎn)品構(gòu)成成本分析表 單位：萬(wàn)元

四、鄭州煤電產(chǎn)品成本管理管理中出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）員工成本管理意識(shí)薄弱

人在產(chǎn)品成本的管理中所起的作用最大，產(chǎn)品成本費(fèi)用的管理是靠人來(lái)實(shí)現(xiàn)的。而產(chǎn)品成本的管理涉及企業(yè)的各個(gè)部門，不是單靠幾個(gè)人、幾個(gè)部門就可以有效的管理產(chǎn)品成本，企業(yè)各部門都要樹立全局意識(shí)。從整體上來(lái)看，煤炭企業(yè)的一個(gè)通病就是大多數(shù)員工會(huì)認(rèn)為成本管理工作是財(cái)務(wù)部門的任務(wù)，只需要財(cái)務(wù)部門的工作人員來(lái)核算成本工作，缺乏成本管理意識(shí)。事實(shí)上，要想科學(xué)地進(jìn)行成本管理，就需要把這項(xiàng)工作當(dāng)成是一個(gè)全員性的工作，各個(gè)部門都應(yīng)有一定的參與度，相互配合，這樣才能有助于一個(gè)科學(xué)的管理體系的建立。

（二）人工成本管控不力

煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)比較多，屬于多工序、多環(huán)節(jié)的連續(xù)作業(yè)，并且生產(chǎn)人員的工作環(huán)境比較惡劣，工作強(qiáng)度大，勞動(dòng)組織比較復(fù)雜。這種行業(yè)的特殊性就決定了煤炭產(chǎn)品的人工成本在整個(gè)成本中占比較大，所以對(duì)于像鄭州煤電這樣產(chǎn)品成本過(guò)高的企業(yè)，要特別重視人工成本的管控。該企業(yè)的人工成本的管控有兩大不合理的地方。首先，鄭州煤電的人工成本管控思路缺乏明確性。從數(shù)據(jù)上看，該企業(yè)的直接人工費(fèi)用是有所降低，特別是2017年到2018年下降明顯，在2018年已經(jīng)下降到了73819萬(wàn)元，在2020下降到7141015萬(wàn)元。但是該企業(yè)對(duì)人工成本的管控只是停留在表面，是通過(guò)降低工資費(fèi)用來(lái)實(shí)現(xiàn)的。該企業(yè)實(shí)施公司領(lǐng)導(dǎo)班子帶頭減薪制度，以上帶下，逐年降低生產(chǎn)人員薪酬，這種管控人工成本的思路是不明晰的，這種在金額上管理成本的方法只是在表面上降低了人工成本，長(zhǎng)期下來(lái)反而會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展。另外，降低公司生產(chǎn)人員的薪酬，會(huì)降低生產(chǎn)人員的工作積極性，影響公司與員工之間的穩(wěn)定關(guān)系。其次，該公司的薪酬制度缺乏活力。該公司制定了《工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤考核分配辦法》，讓工資與績(jī)效掛鉤，工資分配制度及考核指標(biāo)上下浮動(dòng)，指標(biāo)體系是不完整的，并且缺乏相應(yīng)的考核制度來(lái)支撐，可能會(huì)使得生產(chǎn)員工的工資失去公平性。

（三）材料成本的管理不合理

煤炭企業(yè)的材料成本具有兩大特點(diǎn)，第一，煤炭生產(chǎn)過(guò)程中耗用的原材料大多數(shù)是可以多次重復(fù)使用的，回收價(jià)值比較大。第二，產(chǎn)品的材料成本是可以控制的，可壓縮性比較大。而在2016年到2020年，煤炭的材料成本呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，該企業(yè)的材料管理是有問(wèn)題的。從2004年開始到現(xiàn)在，該企業(yè)一直采用“三集中，三統(tǒng)一”的材料管理制度。即與材料成本管理相關(guān)的人員、財(cái)務(wù)、物資由該公司的物資供應(yīng)部集中管理，材料的采購(gòu)、配送與儲(chǔ)存也由物資供應(yīng)部門集中管理。這樣的管理制度雖然會(huì)發(fā)揮企業(yè)規(guī)模管理的優(yōu)勢(shì)，利于降低材料成本，但是由于材料成本的控制由公司的物資部門全權(quán)管理，缺乏相應(yīng)的考核體系來(lái)監(jiān)督該部門，反而會(huì)增加企業(yè)的材料成本。

（四）對(duì)制造費(fèi)用的管控不夠

折舊費(fèi)用。煤炭產(chǎn)品成本制造費(fèi)用中的維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)、折舊費(fèi)是固定成本費(fèi)用，是根據(jù)國(guó)家煤炭行業(yè)的相關(guān)規(guī)定提取的，是不可控制的。除此之外，修理費(fèi)、塌陷補(bǔ)償費(fèi)、折舊費(fèi)等都是可以控制的 。第一，從表中看出折舊費(fèi)在企業(yè)制造費(fèi)用中比重比較大，是因?yàn)樵撈髽I(yè)生產(chǎn)設(shè)備主要是自有設(shè)備，租用的機(jī)器設(shè)備比較少，所以計(jì)提的折舊費(fèi)占制造成本中的比重較大。第二，地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)是企業(yè)因開采煤炭造成地面受損而給居民用地的補(bǔ)償，在該企業(yè)中該費(fèi)用的占比較大，高于同類企業(yè)比例。說(shuō)明該企業(yè)的煤炭開采造成的地面破壞力度相對(duì)較大，該公司缺乏環(huán)境治理意識(shí)。第三，該企業(yè)對(duì)于費(fèi)用的管控缺乏相應(yīng)的考核指標(biāo)，使得企業(yè)對(duì)制造費(fèi)用的控制力度上缺少參考，這樣會(huì)較容易造成制造費(fèi)用的浪費(fèi)。

五、提高鄭州煤電產(chǎn)品成本管理水平的對(duì)策建議

（一）提高員工成本管理意識(shí)

要想提高員工的成本管理意識(shí)，首先要認(rèn)識(shí)到企業(yè)文化對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，要強(qiáng)化員工的成本管理意識(shí)。而作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)該起到帶頭作用，帶動(dòng)提高員工的成本管理意識(shí)。為了保證成本管理有效進(jìn)行，進(jìn)行一些文化宣傳工作是十分必要的。這樣從領(lǐng)導(dǎo)自身出發(fā)，在企業(yè)內(nèi)部由上到下宣傳企業(yè)成本管理意識(shí)，形成一個(gè)自上到下的成本管理體系，易于達(dá)到強(qiáng)化管理意識(shí)的作用。其次，要建立一個(gè)完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制。因?yàn)槊禾啃袠I(yè)比較特殊，涉及的工序比較多，勞動(dòng)組織也比較復(fù)雜，所以在管理時(shí)更要十分注重考核，各個(gè)部門之間也要相互監(jiān)督。如果員工出現(xiàn)消極對(duì)待工作的行為，其他員工可以進(jìn)行匿名檢舉，企業(yè)的管理者也要對(duì)其進(jìn)行一定的懲罰。若有員工對(duì)降低產(chǎn)品成本途徑的問(wèn)題作出貢獻(xiàn)，或者成本管理意識(shí)較好，并對(duì)企業(yè)的發(fā)展做出一定的貢獻(xiàn)，企業(yè)應(yīng)該給予其一定的獎(jiǎng)勵(lì)。這樣獎(jiǎng)罰分明的做法有利于強(qiáng)化員工的成本管理意識(shí)，減少消極怠工現(xiàn)象發(fā)生。另外，將企業(yè)的總的整體目標(biāo)分解成各個(gè)目標(biāo)，下達(dá)到相關(guān)部門，明確每個(gè)部門的責(zé)任，再將責(zé)任分解到個(gè)人，明確每個(gè)人的成本管理目標(biāo)。

（二）完善人工成本控制

要解決企業(yè)產(chǎn)品成本中直接人工成本管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，首先要轉(zhuǎn)變?nèi)斯こ杀竟芸厮悸?，認(rèn)識(shí)到人工成本的管理不是片面追求用工人數(shù)的減少和職工薪酬的降低。第一，要對(duì)生產(chǎn)工人的工作能力進(jìn)行充分的考核分析，判斷其工作能力是否還存在上升性，從而避免公司出現(xiàn)過(guò)失精簡(jiǎn)職工的情況。第二，要健全職工薪酬制度。在公司目前以工效來(lái)定工資的基礎(chǔ)上，建立起一套工資激勵(lì)制度。該制度就是先對(duì)生產(chǎn)人員的工作表現(xiàn)、工作能力進(jìn)行考核，根據(jù)考核結(jié)果對(duì)工資進(jìn)行分級(jí)。對(duì)考核結(jié)果等級(jí)比較高的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，增加其工資與福利，以此來(lái)提高員工工作的積極性，進(jìn)而間接地提高工作效率。第三，由于煤炭工作強(qiáng)度比較大，所以需要較多的勞動(dòng)力來(lái)完成產(chǎn)品的生產(chǎn)。企業(yè)可以進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，引進(jìn)先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，以提高產(chǎn)品生產(chǎn)效率的方法來(lái)降低人工成本。引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，提高其機(jī)械化水平和自動(dòng)化水平。

（三）加強(qiáng)材料成本的管理

鄭州煤電需要建立專門的監(jiān)督評(píng)價(jià)小組，對(duì)材料的成本管理實(shí)施全程控制。具體表現(xiàn)在采購(gòu)環(huán)節(jié)，要核實(shí)物資供應(yīng)部門是否按照材料的需求量進(jìn)行采購(gòu)以及材料的采購(gòu)成本是否為最低成本。在材料的儲(chǔ)存環(huán)節(jié)中，監(jiān)督與評(píng)價(jià)小組要重點(diǎn)評(píng)價(jià)該公司的存儲(chǔ)成本是否合理。材料的存儲(chǔ)成本既不能過(guò)高，也不能過(guò)低。過(guò)高的話無(wú)疑會(huì)增加材料成本，同樣過(guò)低也是不合理的，存儲(chǔ)成本過(guò)低可能會(huì)造成因材料供應(yīng)不足而耽誤煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)的現(xiàn)象。在材料的發(fā)放環(huán)節(jié)，監(jiān)督小組要重點(diǎn)核實(shí)材料的發(fā)放情況，看看物資供應(yīng)部門相關(guān)人員是否按照發(fā)放單發(fā)放材料，是否存在隨意發(fā)放材料現(xiàn)象的出現(xiàn)。在材料的消耗環(huán)節(jié)，要重點(diǎn)提高生產(chǎn)技術(shù)，進(jìn)而提高原煤的生產(chǎn)效率，降低材料物資的消耗。最后，重點(diǎn)把控材料的回收利用，由于生產(chǎn)煤炭的材料大多數(shù)可以回收利用，所以需要引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)來(lái)提高材料的重復(fù)使用率，降低產(chǎn)品材料成本。

（四）加強(qiáng)對(duì)制造費(fèi)用的控制

加強(qiáng)對(duì)制造費(fèi)用的控制，企業(yè)要從其所存在的問(wèn)題為突破口，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)制造費(fèi)用的控制。第一，企業(yè)可以通過(guò)租用外來(lái)設(shè)備來(lái)減少折舊費(fèi)。第二，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子要積極承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，減少因開采煤炭而破壞環(huán)境。同時(shí)要提高相關(guān)人員對(duì)于制造費(fèi)用的管理意識(shí)，使其有意識(shí)且積極地開展制造費(fèi)用的管理工作，從而避免出現(xiàn)制造費(fèi)用管理不合理的現(xiàn)象出現(xiàn)。第三，建立一些相關(guān)的指標(biāo)來(lái)考核制造費(fèi)用的管控情況。比如，建立費(fèi)用節(jié)約指標(biāo)，與制造費(fèi)用前一年年度的指標(biāo)進(jìn)行橫向分析，以此來(lái)考察其節(jié)約情況并統(tǒng)籌管理制造費(fèi)用。第四，對(duì)制造費(fèi)用中控制不足的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)控制。