●楊永剛
從事任何工作都會(huì)涉及到成本,成本會(huì)使工作變得有序,效率得以增強(qiáng)。具體管理功能就是預(yù)防和調(diào)節(jié),以保證成本管理在各自職權(quán)范圍之內(nèi),確保管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)這一理論,得知成本在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中由實(shí)踐向理論的轉(zhuǎn)變,并推動(dòng)和調(diào)節(jié)著社會(huì)的大發(fā)展。
項(xiàng)目運(yùn)行期間,成本管理十分重要,成本管理工作主要是由工程項(xiàng)目管理者和工程預(yù)決算管理部門來實(shí)現(xiàn),他們通過對(duì)圖紙的計(jì)量、價(jià)格的計(jì)取、合同的簽訂、費(fèi)用的簽證、采購及結(jié)算的談判、成本的核算以及造價(jià)與實(shí)際成本分析及比對(duì)等方法支撐起了整個(gè)的成本管理系統(tǒng)。
按照適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)管理的需要,有必要提升目標(biāo)成本地位。當(dāng)前,目標(biāo)成本的原理被運(yùn)用到新建工程項(xiàng)目中,該項(xiàng)目位于市區(qū),總面積達(dá)59921平方米,高達(dá)99.7米,其中地上25層、地下3層,整體建筑為5A智能化辦公樓。通過召集三總師,各職能部門一同參與組織召開目標(biāo)成本會(huì)議。由經(jīng)營(yíng)部對(duì)該項(xiàng)目中標(biāo)的具體情況作介紹,對(duì)價(jià)格的組成、工期以及質(zhì)量等級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)、各項(xiàng)優(yōu)惠措施等方面作了詳細(xì)的分析及匯報(bào)。會(huì)后各相關(guān)部門開始著手編制成本預(yù)算,他們本著自身要素在項(xiàng)目中出現(xiàn)的情況,都做出了合理的預(yù)估。
于是,各部門關(guān)于該項(xiàng)目的成本預(yù)估報(bào)告都匯總到了主管經(jīng)濟(jì)工作的部門中。通過仔細(xì)分析,將成本預(yù)估報(bào)告歸納歸結(jié)成直接、間接成本兩種,其中,直接成本包含工人費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、分包費(fèi)等,間接費(fèi)包含管理人費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)(生活用)、工程排污費(fèi)、工程定額測(cè)定費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等組成。
隨后由經(jīng)濟(jì)部門及資源部門一同對(duì)工程直接費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算,然后結(jié)合工程量清單測(cè)算人工費(fèi),這里人工費(fèi)定價(jià)以市場(chǎng)實(shí)際成交價(jià)為準(zhǔn),材料費(fèi)及機(jī)械使用費(fèi)也采用此種方式,其中措施費(fèi)還包含人工費(fèi)、材料費(fèi)等,專業(yè)分包可暫時(shí)考慮差價(jià)率。人事部門通過對(duì)項(xiàng)目施工需要的管理人員的數(shù)量分別羅列,并考慮不同崗位的作用而確定不同的工資待遇。工程部門也根據(jù)合同內(nèi)的各項(xiàng)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),將所發(fā)生的為創(chuàng)優(yōu)而產(chǎn)生的各種舉措交由經(jīng)濟(jì)部門計(jì)算費(fèi)用。財(cái)務(wù)部門按照合同內(nèi)的付款要求,并結(jié)合工程部門的進(jìn)度計(jì)劃以及資源部門關(guān)于項(xiàng)目直接費(fèi)的付款數(shù)額后,將每月或各付款節(jié)點(diǎn)需墊資的金額也反映了出來。通過對(duì)年金的計(jì)算,對(duì)于此部分的財(cái)務(wù)成本也得以表現(xiàn)。
此后,各部門反映的預(yù)計(jì)成本通過匯總后,由經(jīng)濟(jì)部呈送三總師審核。三總師應(yīng)按照本工程現(xiàn)狀合理審閱,在經(jīng)過相應(yīng)的數(shù)據(jù)修正后,成本預(yù)估報(bào)告提交于總經(jīng)理審定。同時(shí),考慮到對(duì)項(xiàng)目部員工的激勵(lì)機(jī)制,總經(jīng)理會(huì)要求經(jīng)濟(jì)部測(cè)定一套科學(xué)的考核辦法。在各項(xiàng)數(shù)據(jù)得以全面匯總后,該項(xiàng)目的目標(biāo)成本草案即形成了。
形成的目標(biāo)成本草案由總經(jīng)理辦公室通過某種途徑遞交于項(xiàng)目部,然后按照企業(yè)管理要求制定成本指標(biāo),企業(yè)成本指標(biāo)的制定,有利于成本管理工作開展,下達(dá)成本指標(biāo)期間,項(xiàng)目部可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)目標(biāo)成本采取復(fù)議。在此種情況下,目標(biāo)成本轉(zhuǎn)換成了生產(chǎn)成本。按照理論界的界定,生產(chǎn)成本是一個(gè)綜合性的指標(biāo),包括材料、人工、制造費(fèi)用三大塊。具體在設(shè)計(jì)績(jī)效考核指標(biāo)時(shí)可以進(jìn)行綜合生產(chǎn)成本的考核,也可細(xì)化分解考核,可按以下設(shè)計(jì):?jiǎn)挝簧a(chǎn)成本=生產(chǎn)成本÷產(chǎn)量=(物料成本+人工工資+制造費(fèi)用)÷產(chǎn)量=物料成本÷產(chǎn)量+人工工資÷產(chǎn)量+制造費(fèi)用÷產(chǎn)量=單位物料成本+單位人工成本+單位制造費(fèi)用。
如此一來,項(xiàng)目部的成員在項(xiàng)目經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下圍繞著上級(jí)初定的預(yù)期成本(理論)展開了詳細(xì)而又專業(yè)的討論。首先,項(xiàng)目部會(huì)對(duì)直接成本的組成進(jìn)行有針對(duì)性地復(fù)評(píng)。根據(jù)以往的案例以及本項(xiàng)目部的管理水平,人工(專業(yè)分包除外)可控制在4.5~5工日/M2,鋼筋(含靜心柱等型鋼)預(yù)估130~135KG/M2,砼的含量預(yù)計(jì)0.64~0.67M3/M2等指標(biāo)正通過專業(yè)人員有條不紊的測(cè)算中。隨后,項(xiàng)目部將復(fù)評(píng)測(cè)定的結(jié)果(實(shí)際)向上級(jí)做了反饋,公司各相關(guān)職能部門在收到報(bào)告后也開始了復(fù)核。由此,理論與實(shí)際在相互交融之下一份更具合理性及可操作性的報(bào)告漸漸形成。接下來還是由公司三總師再次召集專題評(píng)估會(huì)議,企業(yè)各職能部門與項(xiàng)目部人員一同出席本次會(huì)議。會(huì)上各職能部門將修改后的目標(biāo)成本向項(xiàng)目部做了通報(bào),由于事先已完成了大量的溝通工作,所以此次會(huì)議的形式大于內(nèi)容。當(dāng)項(xiàng)目部表示對(duì)目標(biāo)成本無異議后,項(xiàng)目經(jīng)理代表項(xiàng)目部于此當(dāng)場(chǎng)簽署。會(huì)后項(xiàng)目經(jīng)理會(huì)簽署經(jīng)濟(jì)考核責(zé)任狀,該文件中明確了項(xiàng)目部達(dá)到目標(biāo)成本后,根據(jù)利潤(rùn)率的大小而給予的經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)。
隨著工程項(xiàng)目施工的正式開始,目標(biāo)成本所確定的各項(xiàng)指標(biāo)也在逐步地體現(xiàn)。然而,由于施工的特定性以及多樣性等特點(diǎn),過程中會(huì)出現(xiàn)許多的設(shè)計(jì)圖紙變更,如此原先設(shè)定的指標(biāo)已完全無法滿足當(dāng)前施工的需求。根據(jù)成本管理的重大意義,我們把成本指標(biāo)的修正劃分為土建、安裝、裝飾等三大系統(tǒng),土建包含結(jié)構(gòu)、粗裝飾、室外工程等不同階段,安裝施工細(xì)分包含水、電、風(fēng)三個(gè)步驟,裝飾中又劃分為大廳、裙房、標(biāo)準(zhǔn)層三個(gè)節(jié)點(diǎn)。通過上述的界面劃分,使得目標(biāo)成本的修正有了一個(gè)開展工作的方向。接下來的任務(wù)就是各專業(yè)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)工作人員具體的實(shí)施,從實(shí)施后的情況來看,設(shè)計(jì)變更、會(huì)議紀(jì)要、現(xiàn)場(chǎng)簽證等資料的編制及收集成為了具有技術(shù)性且責(zé)任心的一份工作。
以基坑鋼筋砼支撐的拆除為例,由于工期的原因項(xiàng)目部打算采取爆破拆除的方法,這就需要采用合理的防護(hù)措施。為防止爆破時(shí)砼碎塊的無規(guī)則飛濺,考慮在砼支撐的周圍使用鋼管做為支架,將竹笆緊貼于鋼管全部封閉,其外層再采用尼龍網(wǎng)罩住,如此可使砼爆破時(shí)碎塊完全掉落于竹笆內(nèi),不至于對(duì)周邊環(huán)境產(chǎn)生影響。初步方案得到了總工室的認(rèn)可,接下來是將方案予以深化。為使該方案在辦理簽證的時(shí)候同時(shí)滿足造價(jià)計(jì)算的要求,總經(jīng)濟(jì)師室指示項(xiàng)目部預(yù)算員對(duì)此施工簽證在編制時(shí)予以介入。隨后項(xiàng)目工程師將施工方案的初稿交于預(yù)算員,預(yù)算員閱覽后發(fā)現(xiàn),此份方案對(duì)于施工用料的內(nèi)容不夠詳盡,工序的描述不夠完整,于是,方案被要求修改。不久后,經(jīng)修改的方案再次遞送到了預(yù)算員的手上。較上次而言,這次方案有了很大程度的進(jìn)步,然而鋼管交接處如何采用扣件連接未能明確。這時(shí),預(yù)算員再次要求工程師深化節(jié)點(diǎn)的配置。經(jīng)過幾輪的反復(fù),呈送于業(yè)主方的最終得以簽認(rèn)。隨著爆破的成功完成,費(fèi)用的計(jì)算由此展開。
由于技術(shù)簽證的內(nèi)容非常詳細(xì),使得在計(jì)算造價(jià)(成本)的時(shí)候顯得格外得心應(yīng)手。對(duì)于此份費(fèi)用簽證而言,竹笆和安全網(wǎng)在爆破時(shí)完全報(bào)廢,屬于一次性計(jì)價(jià),而鋼管與扣件因其折舊的原因,只能計(jì)取攤銷次數(shù)。在查閱相關(guān)書籍后發(fā)現(xiàn),鋼管為1/150次、扣件為1/50次,考慮到鋼管與扣件均為已使用過一段時(shí)間,所以在此基礎(chǔ)上打了一個(gè)對(duì)折,并借用了定額內(nèi)的“安全防護(hù)架搭設(shè)”方式,以主材代替人工、機(jī)械費(fèi)換算的方法,再根據(jù)合同的約定計(jì)取費(fèi)率,這樣造價(jià)和成本同時(shí)計(jì)算完成。
施工中許多的變更通過這一方法,將修正后的成本指標(biāo)歸類統(tǒng)計(jì),編制成了一份完整且符合實(shí)際情況的成本指標(biāo)。
項(xiàng)目在施工階段為了更好地核算成本,改進(jìn)并提高工程施工的效率,就需要對(duì)比目標(biāo)成本和實(shí)際成本,該方法即“三同步”。經(jīng)濟(jì)核算當(dāng)中的“三同步”,分別為統(tǒng)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算、會(huì)計(jì)核算“三同步”。根據(jù)這一理論,我們也總結(jié)出“三同步”,即時(shí)間方面同步、工程直接費(fèi)同步、其他費(fèi)同步?;诖?,從施工一開始,項(xiàng)目部每月就按時(shí)進(jìn)行成本核算。首先應(yīng)該是統(tǒng)計(jì)核算,項(xiàng)目部將當(dāng)月的26日到次月的25日作為一個(gè)核算期,如遇春節(jié)則兩個(gè)月作為一個(gè)核算期。在明確了時(shí)間節(jié)點(diǎn)的情況下,消耗材料的收集工作成為重點(diǎn)。最初的幾次核算活動(dòng),常常會(huì)發(fā)現(xiàn)各種材料的實(shí)際消耗數(shù)與收入中的數(shù)量存在很大的差異,究其原因,核對(duì)后發(fā)現(xiàn)有部分材料入庫后尚未能用于工程中,而材料部門即將其作為已耗料計(jì)入成本,還有就是材料的消耗量也高出了預(yù)算收入許多。人工費(fèi)的核算過程中,也同樣出現(xiàn)了收人中的人工費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于支出的現(xiàn)象。
情況有點(diǎn)亂,項(xiàng)目部成員也一頭霧水,這個(gè)時(shí)候項(xiàng)目經(jīng)理發(fā)揮了其組織與協(xié)調(diào)的作用。經(jīng)過調(diào)查,由于設(shè)計(jì)變更使得實(shí)際工程量比原圖紙工程量增加了不少,而項(xiàng)目工程師卻未能及時(shí)將變更圖紙傳送于預(yù)算員,導(dǎo)致了信息的不暢通。此外,施工員安排的大量現(xiàn)場(chǎng)零星用工使得預(yù)算收入又無法得以體現(xiàn)。根據(jù)這些反映出來的情況,項(xiàng)目經(jīng)理要求工程師今后需及時(shí)將變更圖紙交于預(yù)算員,而對(duì)于那些因施工而已經(jīng)發(fā)生的工作變化,也應(yīng)當(dāng)及時(shí)與業(yè)主辦理簽證。經(jīng)過實(shí)際分析人工費(fèi)虧損情況,可發(fā)現(xiàn)預(yù)算收入中的人工單價(jià)往往低于實(shí)際發(fā)生的人工單價(jià),再加上某些項(xiàng)外用工的發(fā)生是無法通過預(yù)算收入加以彌補(bǔ)的,而只能采用加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)管理來降低這部分的項(xiàng)外耗工。
如此一來,經(jīng)濟(jì)核算的目的和效果顯現(xiàn)了出來,由經(jīng)濟(jì)管理來有效地推動(dòng)施工管理,從而形成有效的工程管理。該項(xiàng)目部在“三同步”的活動(dòng)中發(fā)現(xiàn),腳手架按照其搭設(shè)的方式為傳統(tǒng)的鋼管連接,這會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)場(chǎng)有很多周轉(zhuǎn)材料產(chǎn)生,加上周轉(zhuǎn)材料的管理難度之大實(shí)在是令業(yè)內(nèi)人士生畏。工程師根據(jù)本項(xiàng)目的建筑外形比較方正這一特點(diǎn),認(rèn)為采用整體提升腳手架工藝可大大改變傳統(tǒng)腳手架工藝的弱點(diǎn),而且同時(shí)又能減少用工、節(jié)約材料、降低能耗,并通過詢價(jià)比較后發(fā)現(xiàn)費(fèi)用也較低于原腳手架工藝。
項(xiàng)目部成員通過類似的工藝改進(jìn)以及技術(shù)革新,在施工過程中降低了成本,在經(jīng)濟(jì)核算中提升了利潤(rùn),使得每個(gè)人心中均牢牢樹立了降本增效的理念。
綜上所述,由于本項(xiàng)目采取了科學(xué)而又合理的成本管理,便于加強(qiáng)事前、事中、事后過程監(jiān)督控制與工作總結(jié),便于發(fā)揮成本管理工作作用,使項(xiàng)目的成本指標(biāo)大多低于原目標(biāo)成本,相關(guān)數(shù)據(jù)如下(僅以土建系統(tǒng)為例):
工料機(jī)消耗 計(jì)量單位 目標(biāo)平方米耗量 實(shí)際平方米耗量 人工 工日 4.78 4.75 成型鋼筋及型鋼 kg 135 130.2 商品砼 M3 0.67 0.675 元 40 35.7 腳手架 元 55 52.3 水泥 kg 26 22.6 黃砂 kg 86.5 70.9 石子 kg 25 22.6
通過這些數(shù)據(jù)真實(shí)地反映了重視成本管理的必要性,同樣也為項(xiàng)目部的第二次經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展奠定了良好的基礎(chǔ)。
為此,目標(biāo)成本得以具體的實(shí)現(xiàn),得益于企業(yè)管理層以及項(xiàng)目部的共同努力,同時(shí)也為企業(yè)積累有效的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)提供了有力的保障。