馬寶珠，高志丹

[摘要]如今我國(guó)在工業(yè)化快速發(fā)展的大背景下，水污染、大氣污染、工業(yè)廢棄物污染問題也不斷產(chǎn)生，企業(yè)是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力，也是環(huán)境的破壞者，所以必須承擔(dān)起保護(hù)環(huán)境的角色，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體制，重視環(huán)境成本的核算。文章以化工企業(yè)為例，將傳統(tǒng)成本和環(huán)境成本進(jìn)行了比較，以及對(duì)環(huán)境成本的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行了研究分析，為化工企業(yè)在核算環(huán)境成本時(shí)提供了參考。

[關(guān)鍵詞]化工企業(yè);環(huán)境成本;社會(huì)責(zé)任

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.31.081

隨著溫室效應(yīng)越來越明顯，環(huán)境問題越來越受到重視，習(xí)近平總書記也曾提出“綠水青山便是金山銀山”這一發(fā)展理念，黨的十八大之后也逐漸制定頒布環(huán)境保護(hù)條例，加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)，要求企業(yè)不能單純地追求地方GDP的發(fā)展，還應(yīng)該重視社會(huì)責(zé)任的體現(xiàn)?；て髽I(yè)發(fā)展亦是如此，隨著對(duì)自然資源消耗的增加，也對(duì)環(huán)境產(chǎn)生了破壞，這要求企業(yè)重視環(huán)境成本的核算。

1環(huán)境成本核算的重要性

化工企業(yè)是指從事化學(xué)工業(yè)生產(chǎn)和開發(fā)的企業(yè)和單位的總稱。運(yùn)用化學(xué)方法改變物質(zhì)組成、結(jié)構(gòu)或合成新物質(zhì)的技術(shù)，生產(chǎn)化工產(chǎn)品，在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，一些有害物質(zhì)的排放對(duì)環(huán)境造成了污染。因此化工企業(yè)在實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也要進(jìn)行環(huán)境治理工作，核算環(huán)境成本，不斷完善環(huán)境成本核算機(jī)制，能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)外部信息使用者提供清晰的環(huán)境成本信息，方便管理者對(duì)企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做出決策，樹立良好的企業(yè)形象。

2環(huán)境成本與傳統(tǒng)成本的區(qū)別

2.1目標(biāo)不同

過去的傳統(tǒng)成本核算僅側(cè)重于利潤(rùn)最大化，缺乏社會(huì)責(zé)任擔(dān)當(dāng)，而現(xiàn)代化的成本管理理念要求實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)環(huán)境和諧發(fā)展，重視環(huán)保責(zé)任的履行，健全環(huán)境成本核算機(jī)制。

2.2內(nèi)容不同

過去的傳統(tǒng)成本理念涉及的領(lǐng)域較為狹窄，主要是料、工、費(fèi)的核算，如今的成本管理理念涉及的成本內(nèi)容更為寬廣，不僅考慮料工費(fèi)的歸集和分配，也要綜合考慮預(yù)防成本和售后管理成本，要求重視環(huán)保理念。

2.3發(fā)展方式不同

傳統(tǒng)化的中國(guó)經(jīng)濟(jì)較為落后，會(huì)選擇先發(fā)展經(jīng)濟(jì)，后進(jìn)行環(huán)境保護(hù)和重建工作，如今的成本管理理念側(cè)重于從源頭降低環(huán)境成本，促進(jìn)資源的高效利用，避免在環(huán)境重建工作上浪費(fèi)不必要的人力物力。

3環(huán)境成本核算

3.1環(huán)境成本的確認(rèn)

環(huán)境成本核算的第一個(gè)環(huán)節(jié)是成本確認(rèn)，這就要判斷企業(yè)的某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否與環(huán)境相關(guān)、是否會(huì)導(dǎo)致公司經(jīng)濟(jì)利益的流出以及是否能用貨幣進(jìn)行可靠的計(jì)量。同時(shí)，也應(yīng)考慮以下三點(diǎn)：

（1）相關(guān)性?；て髽I(yè)中的成本管理與環(huán)境密切相關(guān)，也會(huì)影響企業(yè)以后的相關(guān)決策。

（2）可靠性。環(huán)境成本核算的成本信息真實(shí)可靠，真實(shí)發(fā)生在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，符合實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（3）可計(jì)量性。環(huán)境成本可以通過貨幣的形式進(jìn)行確認(rèn)和估計(jì)。

3.2環(huán)境成本的計(jì)量

環(huán)境成本的計(jì)量是指對(duì)于符合上述確認(rèn)原則的環(huán)境成本進(jìn)行貨幣計(jì)量，并可計(jì)入相應(yīng)會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行核算。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度中的規(guī)定，企業(yè)成本核算統(tǒng)一計(jì)量單位為貨幣，計(jì)量屬性以歷史成本法和實(shí)物度量法為主，公允價(jià)值、重置成本等為輔助方法。如制藥廠在制藥過程中，產(chǎn)生的有害氣體排放之前所需要支出的氣體凈化處理成本，以及對(duì)人體健康造成的損害成本?，F(xiàn)列舉以下四個(gè)方面對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行核算分析：

（1）環(huán)境預(yù)防成本的計(jì)量。預(yù)防成本是指在消耗資源之前，用于降低對(duì)環(huán)境污染的支出，如空氣凈化設(shè)備、污水處理設(shè)備等。這部分成本可以采用歷史成本法計(jì)量，在后續(xù)使用的過程中，為了獲得更為準(zhǔn)確的成本信息，也應(yīng)考慮相關(guān)折舊成本。

（2）自然資源消耗的成本核算。化工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)消耗一定的不可再生的自然資源以及對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響，這種環(huán)境成本可以通過市場(chǎng)價(jià)值法進(jìn)行核算，相對(duì)來說，這種核算方式較為簡(jiǎn)單，資源的價(jià)格也可以通過市場(chǎng)獲得，同時(shí)，對(duì)自然資源的消耗也會(huì)發(fā)生相關(guān)補(bǔ)償費(fèi)或環(huán)境損失費(fèi)，其計(jì)算公式為：

資源消耗成本=資源市場(chǎng)價(jià)格+資源開采補(bǔ)償費(fèi)+生態(tài)環(huán)境損失費(fèi)

此外，也可利用現(xiàn)值法進(jìn)行核算，在核算自然資源的成本時(shí)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，其計(jì)算公式為：

V=p/（1+i）+p/（1+i）2+…+p/（1+i）n

其中，n表示資源開采年限，i表示折現(xiàn)率，p表示年平均收益，V表示資源消耗成本。

（3）環(huán)境損害成本的核算。化工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境或者企業(yè)周圍的產(chǎn)品（如周圍農(nóng)作物）產(chǎn)生不利影響，這種環(huán)境損害成本可通過生產(chǎn)率法進(jìn)行核算和估計(jì)，這種方法是指生產(chǎn)量和生產(chǎn)率都會(huì)影響利潤(rùn)的變化，環(huán)境的破壞會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)率降低和生產(chǎn)量的減少。如化工企業(yè)產(chǎn)生的有害氣體對(duì)周圍農(nóng)作物產(chǎn)生不利影響：將該農(nóng)作物因環(huán)境破壞導(dǎo)致自然生產(chǎn)率下降而引起的產(chǎn)出量的減少記為ΔQ，將產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格記為p，則環(huán)境損害成本為p×ΔQ。

（4）環(huán)境治理成本?？刹捎脷v史成本法進(jìn)行核算，也可采用預(yù)先計(jì)提法進(jìn)行核算，在實(shí)際發(fā)生相關(guān)治理成本后，對(duì)之前計(jì)提的進(jìn)行核銷，對(duì)差額進(jìn)行調(diào)整。

3.3環(huán)境成本的會(huì)計(jì)科目

科學(xué)合理的設(shè)置環(huán)保科目是環(huán)境成本核算的關(guān)鍵，有利于企業(yè)科學(xué)地披露會(huì)計(jì)信息。以化工企業(yè)為例，如表1所示。

3.4環(huán)境成本的分配

對(duì)于規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡(jiǎn)單的企業(yè)，可采用傳統(tǒng)分配方式分配環(huán)境成本，將環(huán)境成本計(jì)入制造費(fèi)用，并分配到具體產(chǎn)品，或者將環(huán)境成本直接計(jì)入當(dāng)期損益。

對(duì)于規(guī)模較大、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)較多的企業(yè)，可采用作業(yè)成本法分配環(huán)境成本，是指以作業(yè)為核算對(duì)象，通過作業(yè)動(dòng)因確定作業(yè)成本庫(kù)，根據(jù)成本動(dòng)因計(jì)算成本分配率，再分配到具體產(chǎn)品，這種方法的成本信息準(zhǔn)確性較高，有利于管理低污染高效益、高污染低效益的產(chǎn)品，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)對(duì)資源的利用效率，節(jié)省環(huán)境成本。

3.5環(huán)境成本報(bào)告

關(guān)于環(huán)境成本信息報(bào)告形式，許多企業(yè)主要采用了以下三種：獨(dú)立式報(bào)告、補(bǔ)充式報(bào)告、獨(dú)立與補(bǔ)充相結(jié)合式報(bào)告。

就化工企業(yè)而言，如果污染量較小，可以采用補(bǔ)充式報(bào)告，將環(huán)境成本披露在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中等;如果對(duì)環(huán)境污染較為嚴(yán)重，則應(yīng)采用獨(dú)立與補(bǔ)充相結(jié)合式，其中不僅要包括非貨幣性信息，如環(huán)保方針、環(huán)保目標(biāo)、環(huán)保事故等，也應(yīng)附有環(huán)境成本科目明細(xì)表，詳細(xì)闡釋化工企業(yè)的環(huán)境成本核算。

4結(jié)論與展望

在綠色發(fā)展理念的背景下，國(guó)家也在大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，這要求我國(guó)各企業(yè)要積極主動(dòng)地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，尤其是對(duì)于一些具有污染性的化工企業(yè)，不斷完善環(huán)境成本核算機(jī)制變得尤為重要。文章從環(huán)境預(yù)防成本、資源消耗成本、環(huán)境損害成本、環(huán)境治理成本等方面進(jìn)行了研究分析，使得化工企業(yè)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境成本的核算和披露。

對(duì)于一些大型的化工企業(yè)，也可設(shè)立專門的環(huán)保部門，引進(jìn)優(yōu)秀的環(huán)境管理人才，將管理會(huì)計(jì)和環(huán)境成本相結(jié)合，不僅有利于準(zhǔn)確計(jì)算，還能做到及時(shí)防治，使得經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益達(dá)到更好的平衡。

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[作者簡(jiǎn)介]馬寶珠（1964—），女，遼寧沈陽人，教授，研究方向：成本管理會(huì)計(jì);高志丹（1998—），女，河北邯鄲人，碩士，研究方向：成本管理會(huì)計(jì)。