王照國(guó)，宋鴻生

(中國(guó)鐵路呼和浩特局集團(tuán)有限公司 審計(jì)部，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010050)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為具有中國(guó)特色的審計(jì)監(jiān)督類型，自20世紀(jì)80年代以來不斷創(chuàng)新發(fā)展。2019年7月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，對(duì)2010年10月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》進(jìn)行了重大修訂，這是中央審計(jì)委員會(huì)成立后黨中央國(guó)務(wù)院發(fā)布的第一個(gè)審計(jì)規(guī)章，對(duì)于推動(dòng)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作發(fā)展具有重要意義。國(guó)家鐵路集團(tuán)公司及所屬鐵路企業(yè)作為把握交通運(yùn)輸命脈的國(guó)有企業(yè)，其領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況早已納入國(guó)家審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作中，這對(duì)加強(qiáng)鐵路企業(yè)干部監(jiān)督、約束權(quán)力運(yùn)行等方面發(fā)揮了重要作用。筆者從內(nèi)部審計(jì)的角度對(duì)國(guó)有鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題進(jìn)行了分析，提出了改進(jìn)建議，希望借此提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。

1 鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題

現(xiàn)階段，鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在監(jiān)督和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理等方面取得了很大的成績(jī)，但仍然存在很多不足，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。

1.1 對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

鐵路企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的履職評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一的、得到廣泛認(rèn)可的，如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見一樣的標(biāo)準(zhǔn)體系，評(píng)價(jià)認(rèn)定因?qū)徲?jì)人員的不同而存在差異，且評(píng)價(jià)內(nèi)容各異，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)不能很好地體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況，各單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履職情況不可比，審計(jì)的公正客觀性得不到認(rèn)可。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員往往根據(jù)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的審計(jì)情況進(jìn)行個(gè)性化表達(dá)，且經(jīng)常用“未發(fā)現(xiàn)存在此類問題”“基本符合規(guī)定”等規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的詞語進(jìn)行表述，對(duì)于組織人事部門等報(bào)告使用者來說，不具明晰性，也不具可比性，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告在考核評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的作用不大，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)亟須規(guī)范。

1.2 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督缺乏時(shí)效性

目前，鐵路內(nèi)部審計(jì)部門接受組織人事部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)的委托，一般都比較滯后，都是在被審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人調(diào)整后才進(jìn)行委托，“先離任，后審計(jì)”的情況比較普遍。另外，受審計(jì)資源約束，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的審計(jì)甚至在其離任半年甚至更久的時(shí)間實(shí)施，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告滯后于組織部門的任用，造成審任脫節(jié)，難免產(chǎn)生“馬后炮”“走過場(chǎng)”的嫌疑，不利于審計(jì)結(jié)果的落實(shí)，在一定程度上影響了審計(jì)效果，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)出發(fā)點(diǎn)相左。

1.3 缺乏審計(jì)成果的運(yùn)用機(jī)制

鐵路內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)過辛苦努力取得的審計(jì)成果，往往成了擺設(shè)，被束之高閣，得不到應(yīng)有的重視。這主要表現(xiàn)在：①經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用的相關(guān)機(jī)制尚未建立。企業(yè)相關(guān)部門審計(jì)聯(lián)席會(huì)議機(jī)制流于形式，審計(jì)成果在組織人事任用等方面的參考作用不強(qiáng)，審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)往往得不到關(guān)注。②對(duì)于所存在問題的整改不重視，不利于改善提高企業(yè)管理水平。實(shí)踐中往往存在接任領(lǐng)導(dǎo)人“新官不理舊賬”的思想，對(duì)上任領(lǐng)導(dǎo)存在問題整改不到位，存在推諉扯皮現(xiàn)象。

1.4 審計(jì)資源不足影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的提高

近年來，隨著企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的重視，特別是要求審計(jì)監(jiān)督“全覆蓋”的背景下，審計(jì)任務(wù)越來越重。但鐵路各級(jí)審計(jì)部門人員有限，相關(guān)專業(yè)人員缺乏，審計(jì)量能矛盾突出。鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的資源很難滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)需要，在有限的審計(jì)時(shí)間、繁重的審計(jì)任務(wù)情況下，審計(jì)質(zhì)量得不到保證，進(jìn)而影響審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)全覆蓋的實(shí)現(xiàn)。

2 完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議

對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在問題，我們可以通過對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類、建立健全評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、審計(jì)關(guān)口前移、完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。

2.1 建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象分類管理辦法

新時(shí)代對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了更高的要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求“全覆蓋”。鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)資源相對(duì)有限，要實(shí)現(xiàn)“全覆蓋”，必須建立一套經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)方法，以應(yīng)對(duì)繁重的審計(jì)任務(wù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類管理，按照業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)量大小、風(fēng)險(xiǎn)水平等標(biāo)準(zhǔn)，將被審計(jì)單位進(jìn)行ABC分類，A類為業(yè)務(wù)量大，風(fēng)險(xiǎn)水平高的機(jī)務(wù)、車輛、工務(wù)、電務(wù)、供電等運(yùn)輸單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人；C類為黨校、科研所、融媒體中心等業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的附屬機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人；B類為除A、C類以外的單位，如：非運(yùn)輸企業(yè)、控股合資鐵路公司等的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人。根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的類別不同，分類建立不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，進(jìn)而分門別類進(jìn)行詳細(xì)評(píng)價(jià)，使得審計(jì)部門對(duì)同類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的審計(jì)評(píng)價(jià)客觀、可比，方便經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告使用者，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)用效率。

2.2 健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)

審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)科學(xué)地從定量和定性兩個(gè)方面確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以從貫徹落實(shí)上級(jí)決定、決策管理、內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資產(chǎn)保值增值、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題等維度，根據(jù)不同權(quán)重分?jǐn)?shù)，分“稱職”“基本稱職”“一般”“不稱職”等類別進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，進(jìn)而分項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，保證審計(jì)結(jié)果的公正有效。同時(shí)，要根據(jù)審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的不同建立不同的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化，提高審計(jì)監(jiān)督效果。

2.3 前移審計(jì)監(jiān)督關(guān)口，提升審計(jì)監(jiān)督時(shí)效

為滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“全覆蓋”的要求，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有審計(jì)資源的情況，在對(duì)企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)責(zé)任人科學(xué)分類之上，分期分批進(jìn)行任中審計(jì)，重點(diǎn)是關(guān)鍵領(lǐng)域、關(guān)鍵部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，并與經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)相結(jié)合，以任中審計(jì)為主的審計(jì)方式，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)口前移。同時(shí)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任免的參考作用，做到先審計(jì)后任用，提高審計(jì)對(duì)干部任免監(jiān)督的有效性。

2.4 完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用是審計(jì)工作的重要一環(huán)。鐵路企業(yè)應(yīng)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題整改制度，以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為，促進(jìn)廉政建設(shè)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。①對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題要督促企業(yè)限時(shí)整改，確保審計(jì)問題整改閉環(huán)，達(dá)到審計(jì)目的；②審計(jì)部門對(duì)后續(xù)問題整改工作要進(jìn)行核查，確保審計(jì)問題整改質(zhì)量；③根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)提煉，發(fā)現(xiàn)共性問題，提出改進(jìn)建議，為企業(yè)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

3 對(duì)新時(shí)代鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的思考

鐵路企業(yè)步入新時(shí)代后，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加重視，提出了更高的要求，這就迫使鐵路內(nèi)部審計(jì)需要不斷學(xué)習(xí)新技術(shù)、掌握新理論，更好地?fù)?dān)當(dāng)起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重任。

3.1 創(chuàng)新方式方法，提高審計(jì)質(zhì)量和效率

適應(yīng)新時(shí)代鐵路企業(yè)發(fā)展需要，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，更好地監(jiān)督和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部，需要鐵路審計(jì)部門不斷創(chuàng)新審計(jì)方式方法。在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要抓大放小，突出審計(jì)重點(diǎn)。在審計(jì)組織方面，要充分調(diào)動(dòng)和利用審計(jì)資源，探索捆綁審計(jì)、線上審計(jì)、同步審計(jì)等，最大限度利用審計(jì)資源。在審計(jì)技術(shù)方面，要利用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、網(wǎng)絡(luò)爬蟲等技術(shù)多專業(yè)、多視角、多方式結(jié)合進(jìn)行審計(jì)以提高審計(jì)效率。在隊(duì)伍建設(shè)上，要加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí)，提高審計(jì)業(yè)務(wù)水平，以適應(yīng)新時(shí)代審計(jì)工作需要。

3.2 建立良性互動(dòng)工作機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)督合力

要發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的審計(jì)監(jiān)督作用，需要建立審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，聯(lián)合企業(yè)各相關(guān)部門，將審計(jì)監(jiān)督與巡視巡察、組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督等有機(jī)結(jié)合，形成監(jiān)督合力，強(qiáng)化監(jiān)督效果。利用信息系統(tǒng)等技術(shù)方法，實(shí)現(xiàn)信息共享，更好、更高效的進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，發(fā)揮監(jiān)督綜合效應(yīng)。