陳波

（中國人民解放軍西部戰(zhàn)區(qū)總醫(yī)院，成都610083）

1 引言

通常情況下，醫(yī)院基本建設(shè)項目跟蹤審計都具有獨立評價和獨立監(jiān)督功能，可以客觀分析醫(yī)院基本建設(shè)項目內(nèi)容，并促使審計部門加大對于相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和方針的執(zhí)行力度，以提高審計工作效率和質(zhì)量，從而實現(xiàn)各項資源的合理配置，幫助項目獲得更可觀的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

2 案例概況

某醫(yī)院營區(qū)基本建設(shè)規(guī)劃項目經(jīng)發(fā)改委審核批復(fù)下達(dá)建設(shè)面積110 900 m2，投資人民幣總額4.6億元；該項目計劃建設(shè)面積79 500 m2（含上級已下達(dá)的門診醫(yī)技樓新建工程51 000 m2和大門廣場地下停車庫15 000 m2，現(xiàn)門診樓改造工程13 500 m2），經(jīng)費(fèi)投資2.8億元。該項目審批流程如圖1所示。

圖1 某醫(yī)院營區(qū)建設(shè)規(guī)劃項目審批流程

3 醫(yī)院基本建設(shè)項目跟蹤審計特點

為了保證本項目有序推進(jìn)，相關(guān)跟蹤審計工作具有以下幾個方面的特點：

1）預(yù)防性。跟蹤審計應(yīng)具有預(yù)防性，因為醫(yī)院基本建設(shè)項目在組織和實施過程中會受到多方面因素的影響和制約。而將跟蹤審計介入其中，則不僅可以有效監(jiān)督項目實際的建設(shè)情況，還可以在某種程度上降低和減少審計風(fēng)險，進(jìn)而降低經(jīng)濟(jì)損失的出現(xiàn)概率。

2）時效性。醫(yī)院基本建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)具有時效性。具體來說，這一特點側(cè)重于項目分階段審計，如事前、事中和事后的各個審計階段。為保證跟蹤審計目標(biāo)順利實現(xiàn)，需加大對各個階段節(jié)點的把控力度，以保證跟蹤審計的時效性[1]。

3）專業(yè)性。跟蹤審計往往都需要專業(yè)的審計人員。對于本項目來說，順利推進(jìn)離不開招投標(biāo)、方案設(shè)計、經(jīng)費(fèi)使用計劃、竣工造價等知識；對此，項目負(fù)責(zé)人必須要全面掌握和了解醫(yī)院基本建設(shè)項目建設(shè)的相關(guān)審計知識，才能做好跟蹤審計工作，從而創(chuàng)造更可觀的經(jīng)濟(jì)效益。

4）效益性。醫(yī)院基本建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)具有效益性，因為項目在建設(shè)過程中所有費(fèi)用支出都必須在未來得以收回。而這也意味著，項目在建設(shè)過程中會產(chǎn)生大量支出。對此，通過跟蹤審計可以規(guī)避一定經(jīng)濟(jì)損失，并降低項目在建設(shè)過程中產(chǎn)生風(fēng)險。

4 醫(yī)院基本建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險

4.1 立項及設(shè)計階段跟蹤審計風(fēng)險

在醫(yī)院基本建設(shè)項目立項及設(shè)計階段，其跟蹤審計工作主要是對項目可行性的研究和討論。在這一過程中，可能存在的風(fēng)險有以下2方面：

1）人為因素干擾和影響。在本項目立項及設(shè)計階段，往往需要大量人力資源。在此期間，難免會出現(xiàn)人為因素的影響，如決策程序是否正確、管理者決策權(quán)是否落實等，這些人為因素影響會給項目帶來較嚴(yán)重后果。針對這些情況，在立項及設(shè)計階段進(jìn)行跟蹤審計，其目的就是為了防止此過程的不合理性。

2）可研報告、投資建議書不規(guī)范。立項及設(shè)計階段資料主要包括科研報告和投資建議書，但在這些資料編寫過程中，如果存在撰寫不規(guī)范、內(nèi)容不真實或不具價值性等問題，會在很大程度上使跟蹤審計出現(xiàn)偏差[2]。

4.2 招標(biāo)及施工階段跟蹤審計風(fēng)險

為了規(guī)避醫(yī)院基本建設(shè)項目投標(biāo)和招標(biāo)活動過程的審計風(fēng)險，需要從以下兩個方面做起：

1）嚴(yán)格審核招投標(biāo)的細(xì)節(jié)，主要審核其是否符合相關(guān)法律法規(guī)，如DB51/T 1715—2013《工程建設(shè)招投標(biāo)規(guī)范》等。

2）制定招標(biāo)合同應(yīng)嚴(yán)謹(jǐn)且細(xì)致，從而避免引發(fā)更嚴(yán)重風(fēng)險。在合同中，應(yīng)標(biāo)注明確風(fēng)險類型，如職能部門與外部不正當(dāng)交易風(fēng)險、代理招標(biāo)機(jī)構(gòu)與投標(biāo)公司不正當(dāng)風(fēng)險、分包單位風(fēng)險等。這是因為，上述風(fēng)險不僅會造成招投標(biāo)缺乏公平性，甚至?xí)?dǎo)致中標(biāo)企業(yè)不符合項目建設(shè)條件情況的發(fā)生，進(jìn)而最終造成項目失敗。

4.3 施工階段跟蹤審計風(fēng)險

施工階段跟蹤審計所面臨的審計風(fēng)險往往較復(fù)雜，如合同內(nèi)容制定不規(guī)范而引發(fā)后續(xù)風(fēng)險、結(jié)算工作缺乏合規(guī)簽證手續(xù)風(fēng)險、初期設(shè)計未通過審核而引發(fā)風(fēng)險等。這些不僅會無形中增加審計人員工作難度，還會因管理疏忽或未及時采取措施而導(dǎo)致該階段出現(xiàn)更大紕漏。

4.4 竣工及結(jié)算階段跟蹤審計風(fēng)險

竣工及結(jié)算階段通常是指項目收尾階段。該階段審計風(fēng)險主要體現(xiàn)在以下3個方面：

1）結(jié)算編制出現(xiàn)問題而引發(fā)風(fēng)險，通常來說都是編制人員專業(yè)性不強(qiáng)，無法勝任本工作崗位而導(dǎo)致結(jié)算編制出現(xiàn)偏差。

2）承包本工程的施工企業(yè)在本建設(shè)過程中出現(xiàn)偷工減料、上報虛假數(shù)據(jù)等違規(guī)行為。

3）施工企業(yè)管理失職（如簽證手續(xù)不完整、簽證內(nèi)容不清晰等）所造成的審計風(fēng)險。

針對上述審計風(fēng)險，由于跟蹤審計是建立在造價審計和結(jié)算審計基礎(chǔ)上所得，因此必須將這一階段工作完成，才能從根本上保證本審計的質(zhì)量和效率[3]。

5 醫(yī)院基本建設(shè)工程跟蹤審計路徑

跟蹤審計從立項、設(shè)計、結(jié)算開始，在進(jìn)入施工現(xiàn)場后便開始展開，再通過監(jiān)督和評估各個環(huán)節(jié)，從而實現(xiàn)對全過程更系統(tǒng)、更全面的把控。通常來說，跟蹤審計可分為4個階段，具體流程如圖2所示。

圖2 跟蹤審計流程圖

5.1 準(zhǔn)備階段

對于本項目來說，在設(shè)計時理想的跟蹤審計應(yīng)配備的跟蹤審計資源主要包括人力資源、時間資源、技術(shù)資源及經(jīng)費(fèi)資源等，這是保證工程跟蹤審計工作順利開展的必備條件和基礎(chǔ)。其中，在審計工作開始前，作為人力資源重要組成部分的審計人員需結(jié)合工程實際情況，來準(zhǔn)確評估項目建設(shè)所需要的各項審計資源。

5.2 實施階段

在具體的跟蹤審計工作中，審計人員應(yīng)嚴(yán)格按照跟蹤審計準(zhǔn)備階段已有的各項資源組織和實施各項審計工作，同時也要加強(qiáng)對工程各個施工節(jié)點及其他需要審計環(huán)節(jié)跟蹤審計的把控工作。

此外，為了保證跟蹤審計工作順利進(jìn)行，審計人員要保持與現(xiàn)場施工人員之間的密切交流，及時掌握工程建設(shè)動態(tài)，從而進(jìn)一步明確了解工程在合同執(zhí)行、方案變更、材料采購及隱蔽工程的基本情況。

5.3 完成階段

為了更好地完成跟蹤審計工作，審計人員要對每一階段進(jìn)行關(guān)于階段性報告的整理與總結(jié)，并附帶相關(guān)建議和意見，以更好地促進(jìn)各階段跟蹤審計工作的開展；另外，審計人員還要歸檔和保管跟蹤審計各階段報告，從而更好地保證跟蹤審計的真實性與可靠性。

5.4 審計階段

跟蹤審計階段注重的是工程的事后評價，這是關(guān)于跟蹤審計內(nèi)容與方法的總結(jié)。

6 結(jié)語

現(xiàn)階段，醫(yī)院基本建設(shè)工程與日俱增。在此背景下，跟蹤審計工作顯得尤為重要，因為其不僅可以實現(xiàn)對工程各個階段的管理與控制，還可以在某種程度上降低審計風(fēng)險，從而在減少不必要經(jīng)濟(jì)損失的同時，進(jìn)一步實現(xiàn)了工程經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的雙贏。