吳姍

摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)快速升溫，新形勢(shì)背景下，企業(yè)追求長遠(yuǎn)發(fā)展，內(nèi)部控制管理發(fā)揮著重要的作用，保障企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營，提升企業(yè)核心競爭力，內(nèi)控管理成為現(xiàn)代市場環(huán)境下的一項(xiàng)重要管理策略。建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系是企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。目前，企業(yè)在設(shè)計(jì)和施行內(nèi)部控制管理體系時(shí)，仍有一些誤區(qū)，本文從獨(dú)立檢測機(jī)構(gòu)角度出發(fā)，提出企業(yè)內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀和問題，并探討解決這些問題的對(duì)策，希望有助于推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控管理發(fā)展。

關(guān)鍵詞：獨(dú)立檢測機(jī)構(gòu);內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

獨(dú)立檢測機(jī)構(gòu)又名第三方檢測機(jī)構(gòu)，是以公正、權(quán)威的非當(dāng)事人身份，根據(jù)有關(guān)法律、標(biāo)準(zhǔn)或合同進(jìn)行商品檢驗(yàn)檢測活動(dòng)的機(jī)構(gòu)。在我國，獨(dú)立檢測機(jī)構(gòu)起步較晚，但是隨著國民生活水平的提高以及國際貿(mào)易壁壘的加劇，我國獨(dú)立檢測行業(yè)快速迅猛發(fā)展起來。鑒于獨(dú)立檢測機(jī)構(gòu)的專業(yè)性和權(quán)威性，內(nèi)部控制體系的建立和運(yùn)用就顯得尤為重要。

內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高經(jīng)營效率、充分有效獲取資源，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供合理制度并充分發(fā)揮作用的過程。目前，內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要內(nèi)容，已經(jīng)廣泛應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營管理中。

一、獨(dú)立檢測機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）管理層對(duì)內(nèi)控意識(shí)欠缺

由于國內(nèi)第三方檢測機(jī)構(gòu)起點(diǎn)低、起步晚，后期又因?yàn)閲鴥?nèi)對(duì)外貿(mào)易的增長，使得第三方檢測機(jī)構(gòu)迅猛發(fā)展，各企業(yè)管理層為了率先搶占檢測市場，把管理重心傾向于實(shí)驗(yàn)資質(zhì)認(rèn)可認(rèn)定、研發(fā)新型實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目等方面，對(duì)于內(nèi)部控制管理、內(nèi)部控制體系構(gòu)建不夠重視，企業(yè)管理人員沿用傳統(tǒng)的“經(jīng)驗(yàn)論”治理公司，片面評(píng)價(jià)經(jīng)營成果，在實(shí)際管理工作中，認(rèn)為內(nèi)部控制只是紙面型制度類的文件，或者是財(cái)務(wù)部門自我管理的形式，缺乏內(nèi)部控制重要性的意識(shí)。在具體的內(nèi)控管理工作中，其他部門的配合度不夠，積極性不強(qiáng)，達(dá)不到內(nèi)控的效果。

（二）缺乏獨(dú)立的內(nèi)控部門和內(nèi)審部門

有的企業(yè)管理層雖然意識(shí)到了內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督的重要性，但是將與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作密切相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和控制流程全權(quán)委托財(cái)務(wù)部門執(zhí)行，這種觀點(diǎn)是不當(dāng)?shù)?。?nèi)部控制不是財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)工作之一，而是應(yīng)當(dāng)涉及全員、全業(yè)務(wù)、全過程的全面管理制度。此外如果內(nèi)審工作由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，就會(huì)存在職責(zé)混淆、職能劃分不清楚的問題，從而無法發(fā)揮監(jiān)督的作用。

（三）內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和完善性

部分獨(dú)立檢測機(jī)構(gòu)制定的內(nèi)部控制制度，主要是圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益或者利潤目標(biāo)而進(jìn)行設(shè)計(jì)和實(shí)施的，更多傾向于業(yè)務(wù)，而對(duì)實(shí)驗(yàn)精度、財(cái)務(wù)內(nèi)控重視不足，同時(shí)在制定內(nèi)控制度的過程中細(xì)化不足，內(nèi)控制度與實(shí)際業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)相脫節(jié)，導(dǎo)致在實(shí)施過程中流于表面，無法發(fā)揮有效性。而有的企業(yè)為了提高控制力，走向過于細(xì)化的另一個(gè)極端，所有與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)相關(guān)的工作都制定成文件，事無巨細(xì)，逐事審批，在實(shí)際操作中容易出現(xiàn)執(zhí)行效率低下和執(zhí)行不到位的情況，不能取得理想的效果。因此，在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制制度時(shí)，要注重制衡性、重要性、全面性、成本效益性，并且要和企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)文化、經(jīng)營環(huán)境相結(jié)合，構(gòu)建完善合理科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制體系。

（四）內(nèi)控體系缺乏管理評(píng)審和糾正措施

部分企業(yè)建立了內(nèi)部控制體系，也編制了內(nèi)部控制制度，但是在實(shí)施過程中，對(duì)于內(nèi)控目標(biāo)設(shè)置合理性、風(fēng)險(xiǎn)承受能力協(xié)調(diào)性、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別機(jī)遇、糾正錯(cuò)誤等方面沒有后續(xù)評(píng)審管理，沒有跟蹤反饋，起不到監(jiān)督評(píng)價(jià)的作用，使得內(nèi)部控制管理虎頭蛇尾，不能發(fā)揮內(nèi)控管理的作用。

二、加強(qiáng)獨(dú)立檢測機(jī)構(gòu)內(nèi)控管理的對(duì)策措施

（一）提高全員參與內(nèi)控管理的意識(shí)

內(nèi)部控制不是某一個(gè)部門獨(dú)立完成的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)全員、全部門、全層級(jí)都要參與的內(nèi)部控制管理體系，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿策劃、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其下屬部門的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)全過程、全員性、全面性控制。管理層要從思想上重視內(nèi)部控制管理，并通過宣講培訓(xùn)、以身示范等方式，使全體員工增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，直接或間接參與到內(nèi)部控制管理體系中來。內(nèi)控管理不只是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，采購部、銷售部、品證部、實(shí)驗(yàn)室、研發(fā)部、后勤保障部等都應(yīng)當(dāng)參與進(jìn)來。

（二）設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)控部門和內(nèi)審部門

企業(yè)可以單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制部門或崗位，也可以由財(cái)務(wù)部門牽頭，負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程，不能把內(nèi)部控制建設(shè)交由某個(gè)部門單獨(dú)完成，各個(gè)部門都應(yīng)當(dāng)各負(fù)其責(zé)，各盡其職。

企業(yè)應(yīng)增設(shè)獨(dú)立的內(nèi)審部門，制定完善的內(nèi)審制度作為審計(jì)活動(dòng)開展的依據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出合理改進(jìn)建議，發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，直接向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告。對(duì)于內(nèi)審部門的負(fù)責(zé)人和成員，必須保證獨(dú)立性和專業(yè)性。審計(jì)人員必須是專職，不能同時(shí)經(jīng)辦財(cái)務(wù)、銷售、采購等業(yè)務(wù)，以保證內(nèi)部審計(jì)的客觀性和合理性。內(nèi)審監(jiān)督可以保障企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)范性，也為管理層經(jīng)營決策提供科學(xué)依據(jù)。

（三）編制科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度

在編制內(nèi)部控制制度時(shí)，要做到橫管到邊，縱管到底，事前有前序調(diào)查，事后有評(píng)價(jià)反饋，形成良性閉環(huán)管理。與此同時(shí)，還要兼顧全面性和重要性的平衡，關(guān)注重大投資決策、重要人事任免、重點(diǎn)項(xiàng)目安排、大額資金運(yùn)作，確保在“三重一大”項(xiàng)目上不存在重大缺陷，把風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在組織結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。內(nèi)部控制不是一蹴而就，而是一個(gè)不斷升級(jí)改進(jìn)的過程，隨著企業(yè)戰(zhàn)略方針、外部環(huán)境、經(jīng)營狀況等因素的變化，內(nèi)部控制也應(yīng)當(dāng)隨之調(diào)整適應(yīng)。以下以獨(dú)立檢測機(jī)構(gòu)為例，從專項(xiàng)內(nèi)容角度分析內(nèi)控管理制度：

1.人力資源內(nèi)控管理

獨(dú)立檢測機(jī)構(gòu)的人事管理制度比普通企業(yè)更加嚴(yán)格，根據(jù)實(shí)驗(yàn)室認(rèn)可規(guī)定，實(shí)驗(yàn)崗位和技術(shù)崗位均有學(xué)歷和工作年限的要求，因此，員工的招聘、培訓(xùn)、薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲，關(guān)鍵崗位的崗位說明書和上崗資格認(rèn)定，員工的內(nèi)部外部的繼續(xù)教育與培訓(xùn)，關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度等，這些都應(yīng)當(dāng)列入獨(dú)立檢測機(jī)構(gòu)人力資源內(nèi)控管理體系中。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照職務(wù)、職種、領(lǐng)域等編制具體的職務(wù)要件書，確保自身職責(zé)與企業(yè)方針戰(zhàn)略的吻合性。除此之外，人力資源激勵(lì)考核約束獎(jiǎng)懲制度也是內(nèi)控管理的重要組成部分。制定公平合理可量化的績效考核制度，設(shè)置科學(xué)的業(yè)績考核指標(biāo)體系，業(yè)績考核要與薪酬掛鉤，使企業(yè)正向有序可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)管理層要負(fù)責(zé)確定人員能力要求，制定人員崗位職責(zé)。人力資源部門協(xié)同各部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)新員工培訓(xùn)，各部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)在職員工的培訓(xùn)和監(jiān)督監(jiān)控，建立和及時(shí)更新員工的培訓(xùn)記錄和人員技術(shù)檔案。實(shí)驗(yàn)室應(yīng)設(shè)置覆蓋其所有檢測能力范圍并熟悉檢測目的、程序、方法和結(jié)果評(píng)價(jià)的監(jiān)督員。監(jiān)督員應(yīng)按照計(jì)劃和可行的方式對(duì)栽培新員工、轉(zhuǎn)崗員工、操作新設(shè)備或采用新方法的人員上崗前的初始工作能力進(jìn)行監(jiān)督，確保不同崗位任職人員的教育、資格、培訓(xùn)、技術(shù)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)始終滿足實(shí)驗(yàn)室活動(dòng)以及內(nèi)部控制管理體系運(yùn)作的要求。

2.產(chǎn)品與服務(wù)內(nèi)控管理

為確保獨(dú)立檢測機(jī)構(gòu)對(duì)影響實(shí)驗(yàn)室活動(dòng)的外部提供的產(chǎn)品和服務(wù)的選擇、采購、驗(yàn)收、儲(chǔ)存實(shí)施更有效的控制，獨(dú)立檢測機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系，并有監(jiān)督評(píng)價(jià)措施。采購驗(yàn)收倉儲(chǔ)結(jié)算等環(huán)節(jié)要設(shè)立不相容崗位，不能一人統(tǒng)籌。用于實(shí)驗(yàn)室自身的測量標(biāo)準(zhǔn)和測量儀器、輔助設(shè)備、消耗材料和標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)等，要先進(jìn)行供應(yīng)商評(píng)價(jià)，從資質(zhì)、質(zhì)量、規(guī)格、價(jià)格、服務(wù)滿意度、業(yè)界反饋等方面選擇合格的有充分質(zhì)量保證的供應(yīng)商采購所需的產(chǎn)品和服務(wù)。對(duì)實(shí)驗(yàn)室的重要設(shè)備的安裝調(diào)試、日常保養(yǎng)、維護(hù)維修，應(yīng)選擇制造商指定的或有充分質(zhì)量保證的外部服務(wù)機(jī)構(gòu)。

對(duì)于獨(dú)立檢測機(jī)構(gòu)有能力和無能力的分包業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)由品質(zhì)保證部負(fù)責(zé)尋找合適的承包方，收集其相關(guān)信息，業(yè)務(wù)受理部進(jìn)行符合性評(píng)價(jià)和驗(yàn)收，確定合格的承包方實(shí)驗(yàn)室名錄。在相關(guān)檢驗(yàn)檢測領(lǐng)域?qū)ふ液线m的承包方時(shí)，收集相關(guān)信息和資料，也可以采信資質(zhì)認(rèn)定部門的認(rèn)定結(jié)果，同時(shí)，企業(yè)要分析定位自身優(yōu)勢(shì)，避免將核心業(yè)務(wù)外包。在進(jìn)行資質(zhì)審查時(shí)，確認(rèn)資料信息是否充分，管理及技術(shù)能力、資源和服務(wù)是否滿足要求。承包方的評(píng)價(jià)活動(dòng)是動(dòng)態(tài)的，實(shí)驗(yàn)室應(yīng)關(guān)注承包方的能力、資質(zhì)等所發(fā)生的變化。為了保證承包方實(shí)驗(yàn)室的技術(shù)水平和工作質(zhì)量滿足本企業(yè)要求，業(yè)務(wù)受理部應(yīng)對(duì)承包方的工作實(shí)施監(jiān)督和管理，對(duì)分包工作及完成質(zhì)量進(jìn)行跟蹤。

3.全面預(yù)算內(nèi)控管理

全面預(yù)算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略方針為目標(biāo)，以預(yù)算為手段，對(duì)其內(nèi)部所屬部門的財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行配置、考核和控制，涉及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售的全過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確核心利益目標(biāo)，挑選出合適的預(yù)算編制方法，編制出有效推進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的全面預(yù)算管理方案。全面預(yù)算管理不只是資本管理，也是經(jīng)營管理、品質(zhì)管理、業(yè)績管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，做到獎(jiǎng)懲分明，同時(shí)建立配套的內(nèi)部審計(jì)制度，用于評(píng)價(jià)監(jiān)督反饋該預(yù)算考核制度的執(zhí)行情況?？己斯ぷ鲬?yīng)當(dāng)堅(jiān)持公開、公平、公正的原則，考核指標(biāo)要合理且易量化，考核過程及結(jié)果應(yīng)有完整的記錄。在預(yù)算管理中，發(fā)現(xiàn)問題，提出對(duì)策，解決問題，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，追求長遠(yuǎn)高效發(fā)展。

（四）與內(nèi)部控制相整合的風(fēng)險(xiǎn)管理和評(píng)價(jià)管理

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略與經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇是并存的，通過風(fēng)險(xiǎn)管理，可以在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中識(shí)別并應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，以便預(yù)防或減少企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中可能出現(xiàn)的不利影響和潛在失敗，是管理體系能夠?qū)崿F(xiàn)其預(yù)期結(jié)果，增強(qiáng)抓住機(jī)遇的可能，贏得新客戶新發(fā)展，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)。

企業(yè)管理層應(yīng)以基于風(fēng)險(xiǎn)管理的思維，運(yùn)用過程方法建立、實(shí)施、保持和改進(jìn)管理體系，關(guān)注外部環(huán)境和內(nèi)部條件的變化，全面、完整、科學(xué)地考慮風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)精準(zhǔn)管控。在實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目中，實(shí)驗(yàn)室應(yīng)當(dāng)通過監(jiān)督、監(jiān)控、驗(yàn)證、核查、評(píng)審等活動(dòng)，和操作人員主動(dòng)發(fā)現(xiàn)、收集、識(shí)別實(shí)驗(yàn)室活動(dòng)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)獨(dú)立檢測機(jī)構(gòu)而言，內(nèi)部最大的風(fēng)險(xiǎn)一般來自于安全和質(zhì)量，人為因素是最重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，安全事故、不誠信、不公正、泄密和技術(shù)能力欠缺等都是重要風(fēng)險(xiǎn)。管理層也應(yīng)當(dāng)持續(xù)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略方向、質(zhì)量方針、目標(biāo)和管理體系，以免錯(cuò)失企業(yè)生存發(fā)展的良機(jī)。

審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)策劃和編制科學(xué)合理的評(píng)審計(jì)劃，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。評(píng)審工作方案既可以進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，也可以根據(jù)實(shí)際情況挑選專項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)價(jià)。管理評(píng)審的時(shí)間間隔由審計(jì)委員會(huì)根據(jù)策劃來決定，以確保企業(yè)內(nèi)控管理體系的適宜性、充分性和有效性，包括執(zhí)行內(nèi)控管理體系的相關(guān)方針和目標(biāo)。此外，審計(jì)委員會(huì)可根據(jù)實(shí)際情況組織實(shí)施不定期的管理評(píng)審，諸如企業(yè)的戰(zhàn)略方針、政策、組織結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化;企業(yè)發(fā)生重大質(zhì)量事故或發(fā)生嚴(yán)重客戶投訴事件;市場需求發(fā)生重大變化;國內(nèi)外法規(guī)和管理規(guī)定發(fā)生變化對(duì)內(nèi)控管理體系產(chǎn)生影響。

審計(jì)委員會(huì)主要負(fù)責(zé)對(duì)涉及重大財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的事項(xiàng)進(jìn)行審查，包括審查經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)范性和經(jīng)濟(jì)效益性，不僅要對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行監(jiān)督審查，還要對(duì)外部投資、固定資產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)算決算、實(shí)驗(yàn)藥品耗材領(lǐng)用耗用情況、實(shí)驗(yàn)方法實(shí)驗(yàn)操作合規(guī)情況等進(jìn)行審計(jì)，綜合運(yùn)用分析手段，評(píng)價(jià)審查事項(xiàng)的合規(guī)性和有效性。審計(jì)委員會(huì)評(píng)審?fù)瓿珊?，要編制審?jì)報(bào)告，及時(shí)披露和揭示各環(huán)節(jié)存在的問題，對(duì)于評(píng)審中發(fā)現(xiàn)的問題和由此產(chǎn)生的糾正措施和改進(jìn)措施，應(yīng)當(dāng)記錄在案，并負(fù)責(zé)跟進(jìn)改進(jìn)措施的落實(shí)，并對(duì)其有效性進(jìn)行跟蹤驗(yàn)證。

內(nèi)部控制審計(jì)意見，可以從不符合事項(xiàng)的性質(zhì)（體系性、實(shí)施性、效果性）、嚴(yán)重程度（嚴(yán)重、一般、輕微）、能否再次發(fā)生等多角度出具不同的審計(jì)意見。問題一旦被識(shí)別，相關(guān)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)進(jìn)行調(diào)查，對(duì)于較復(fù)雜的情況，應(yīng)當(dāng)成立調(diào)查小組，研究分析問題的根本原因，制定解決方案。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題項(xiàng)，不應(yīng)僅僅糾正發(fā)生的問題，還應(yīng)進(jìn)行全面細(xì)致的分析，確定不符合事項(xiàng)是否為獨(dú)立事件，是否還會(huì)再次發(fā)生，查找產(chǎn)生問題的根本原因。確定原因后，各相關(guān)部門應(yīng)立即擬定糾正措施方案，并從中選擇和實(shí)施最能消除問題的根本原因和防止其再度發(fā)生的糾正措施。糾正措施經(jīng)審計(jì)委員會(huì)審核，提交管理層會(huì)議通過后，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)得以實(shí)施。審計(jì)委員會(huì)通過一定時(shí)間跟蹤監(jiān)控，來評(píng)價(jià)和驗(yàn)證糾正措施的有效性。

三、結(jié)束語

綜上所述，現(xiàn)階段獨(dú)立檢測機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制管理仍存在很多問題，阻礙了內(nèi)部控制管理在企業(yè)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。企業(yè)全體員工都應(yīng)當(dāng)思想上重視、行動(dòng)上參與內(nèi)部控制管理，成立由專業(yè)人士組成的獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，建立科學(xué)合理有效的內(nèi)部控制體系，把內(nèi)部控制和監(jiān)督覆蓋到全業(yè)務(wù)、全階段、全方位，并且要把事后審計(jì)、評(píng)價(jià)、糾正措施納入內(nèi)部控制體系中，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，使企業(yè)盡可能降低和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、抓住良機(jī)，為企業(yè)管理水平的提升提供支持，使企業(yè)高效有序可持續(xù)發(fā)展。

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