孫亮

摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的重要管理手段，對于行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作的開展具有重要意義，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不僅能夠確保行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)的規(guī)范使用，而且能夠促進(jìn)管理工作的優(yōu)化，降低項(xiàng)目成本，提高財(cái)政資金使用率。但是由于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理念落后、方式落后等一系列原因，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制職能未能得到充分發(fā)揮，本文就現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行研究，并提出可行性解決策略。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制;內(nèi)部控制策略

在部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)管理工作手段通常較為粗放，多在出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題后進(jìn)行追責(zé)管理，管理理念較為落后。盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠有效提升行政事業(yè)單位對財(cái)務(wù)的管控力度，但是由于缺乏對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的正確認(rèn)識，造成行政事業(yè)單位對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重視程度不足，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的功能不能得到充分發(fā)揮。要促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理手段的不斷完善，需要對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行深入研究，并進(jìn)行全面系統(tǒng)的應(yīng)用。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位的重要性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位的重要性主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)以及管理兩方面，展開分析如下：

（一）強(qiáng)化行政事業(yè)單位資金控制能力，確保資金有效運(yùn)轉(zhuǎn)

通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，對財(cái)務(wù)各個(gè)崗位的權(quán)責(zé)進(jìn)行明確劃分，并針對不同崗位提出明確工作要求，保障會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)法律規(guī)定行使會(huì)計(jì)責(zé)任，能夠有效確保行政事業(yè)單位的項(xiàng)目資金得到規(guī)范使用，并且提高財(cái)務(wù)的透明度，確保財(cái)務(wù)科長掌握行政事業(yè)單位資金的整體情況，為上級單位發(fā)展規(guī)劃提供依據(jù)，確保資金有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）保障行政事業(yè)單位部門財(cái)務(wù)目標(biāo)與整體目標(biāo)的一致性

在行政事業(yè)各項(xiàng)工作開展的過程中，財(cái)務(wù)預(yù)算以行政事業(yè)單位發(fā)展的具體情況為依據(jù)制定預(yù)算編制。通過財(cái)務(wù)管理，保障項(xiàng)目資金的使用符合預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，確保各部門工作的開展以行政事業(yè)單位總體目標(biāo)為依據(jù)，防止目標(biāo)偏移造成預(yù)算超支以及預(yù)期計(jì)劃不能完成等情況的發(fā)生。

（三）助力行政事業(yè)單位管理工作，降低項(xiàng)目成本

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作作為行政事業(yè)單位管理工作中的一項(xiàng)內(nèi)容，能夠從財(cái)務(wù)角度為管理工作的順利進(jìn)行提供一定的助力，并且通過協(xié)同管理工作，了解各部門項(xiàng)目中存在的問題、確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)完全按照流程進(jìn)行、防止不規(guī)范支出等，能夠?qū)崿F(xiàn)項(xiàng)目成本的降低。

（四）促進(jìn)行政事業(yè)單位形成整體利益觀，實(shí)現(xiàn)整體利益最大化

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不僅需要對財(cái)務(wù)各項(xiàng)工作進(jìn)行詳細(xì)管控，而且需要站在行政事業(yè)單位發(fā)展全局的角度，保障行政事業(yè)單位的整體利益，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，能夠促使管理人員形成整體利益觀，為實(shí)現(xiàn)整體利益的最大化而對自身的工作進(jìn)行調(diào)整。

二、現(xiàn)階段行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

現(xiàn)階段行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺少全面認(rèn)識，重視程度不足

在部分企業(yè)由于缺少對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的全面認(rèn)識，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念相混淆，造成不能制定完善的內(nèi)部控制制度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制功能不能得到充分發(fā)揮。即便開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，由于重視程度不足，部門工作人員配合度不足，也會(huì)造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作不能得到具體落實(shí)。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系不完善

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作涉及的內(nèi)容十分廣泛。包括財(cái)務(wù)崗位的設(shè)定、工作的開展以及財(cái)務(wù)信息的核實(shí)等，只有完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系才能確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制職能得到充分發(fā)揮。但是在部分行政事業(yè)單位普遍存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系不完善的情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作僅憑以往工作習(xí)慣進(jìn)行，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制部分工作存在遺漏。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作落實(shí)不徹底

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作落實(shí)不徹底主要體現(xiàn)在兩方面，一方面是執(zhí)行力度不足，另一方面是管理制度不完善。執(zhí)行力度不足包括工作人員工作效率較低，對政策規(guī)定等的執(zhí)行效率較低，工作水平不足，以及部分工作人員工作缺少積極性，消極怠工，對待工作內(nèi)容缺少應(yīng)有的重視，以“人情”“關(guān)系”代替規(guī)范制度等。管理制度不完善主要包括在工作人員執(zhí)行某項(xiàng)工作時(shí)，由于缺少相關(guān)的規(guī)章條例，缺少行為依據(jù)，造成工作不能得到順利

開展。

（四）缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制

在財(cái)務(wù)工作中，無論是票據(jù)管理、登記收支流水賬還是審核發(fā)票，要保障工作效率，在遵守相應(yīng)規(guī)章制度的前提下，還需要內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行約束，及時(shí)察覺出工作進(jìn)行中存在的問題，防止由于財(cái)務(wù)工作疏漏引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是在部分行政事業(yè)單位，內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制還處于缺失狀態(tài)。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的策略

加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不僅需要行政事業(yè)單位提高對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度，而且需要健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，完善監(jiān)督機(jī)制、引入高質(zhì)量財(cái)務(wù)人才，從多方位同時(shí)進(jìn)行，展開分析如下：

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識，提高重視程度

強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識，提高行政事業(yè)單位管理人員對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度，是確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作能夠得到順利開展的前提條件。要強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識，需要開展專題會(huì)議，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的性質(zhì)、功能以及開展方式進(jìn)行講解，確保管理人員明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要意義，進(jìn)而提高管理人員對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度，帶領(lǐng)企業(yè)全員配合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作。如參與到全面預(yù)算工作中，及時(shí)對項(xiàng)目財(cái)務(wù)情況進(jìn)行反映等。通過加大對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)注力度，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作開展存在的問題，能夠有針對性地對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作方式方法進(jìn)行調(diào)整，保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制各項(xiàng)工作的順利開展。

（二）健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制制度

健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，需要對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制涉及的內(nèi)容進(jìn)行全面歸納，按照類別進(jìn)行權(quán)責(zé)劃分，并制定內(nèi)部控制制度，詳細(xì)規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的方式方法。在內(nèi)部控制制度的制定與完善中，可以從總則、基本目標(biāo)以及具體事項(xiàng)的內(nèi)控制度進(jìn)行規(guī)定。如貨幣資金的內(nèi)控制度、實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)控制度等，并按照大類目對細(xì)節(jié)進(jìn)行規(guī)定，如貨幣資金的內(nèi)控制度包括現(xiàn)金內(nèi)控制度、銀行存款內(nèi)控制度等。而針對現(xiàn)金內(nèi)控制度，需要進(jìn)行明確規(guī)定內(nèi)容，包括收支入賬的具體辦法、法律法規(guī)相關(guān)問題的處理辦法、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人抽查賬目方式、現(xiàn)金保管方式等。通過科學(xué)設(shè)置內(nèi)部控制制度，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的科學(xué)性。

（三）全面推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，確保工作具體落實(shí)

全面推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，確保工作具體落實(shí)需要從兩方面進(jìn)行，一方面為加強(qiáng)思想道德建設(shè)，提高工作人員責(zé)任意識，一方面為強(qiáng)化制度約束，明確權(quán)利責(zé)任。在思想道德建設(shè)方面，可以采用談心談話的方式，了解工作人員思想動(dòng)態(tài)，防止工作人員受到不良風(fēng)氣的影響，消極怠工甚至發(fā)生貪腐行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作人員工作開展存在的疑難問題并幫助解決。將開展思想教育活動(dòng)作為主要培訓(xùn)手段，用以加強(qiáng)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)以及道德素養(yǎng)。在強(qiáng)化制度約束方面，需要在制度中明確規(guī)定，對于違反工作制度的行為需要遭受何種處罰，并對違反規(guī)定的行為按照條例內(nèi)容嚴(yán)加懲治，采用通報(bào)批評、公示等辦法以儆效尤。

（四）完善監(jiān)管機(jī)制，發(fā)揮監(jiān)管職能

完善監(jiān)管機(jī)制、發(fā)揮監(jiān)管職能是從監(jiān)管角度開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的主要手段，并快速識別和處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的問題。完善監(jiān)管機(jī)制，需要建立獨(dú)立的監(jiān)管部門，明確監(jiān)管人員責(zé)任，以及對不同工作內(nèi)容執(zhí)行監(jiān)管的方式方法，并且可以在監(jiān)管部門設(shè)置內(nèi)部評價(jià)機(jī)制，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的開展情況進(jìn)行評價(jià)，包括內(nèi)部控制手段是否有效、內(nèi)部控制制度是否完善等，通過內(nèi)部評價(jià)機(jī)制的反饋，促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對自身的制度以及控制手段進(jìn)行調(diào)整，形成良性循環(huán)，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善與發(fā)展。

（五）打造高質(zhì)量財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控效率整體提升

打造高質(zhì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人才隊(duì)伍，是提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作水平的主要方式，可以有效提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效率。在打造高質(zhì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人才隊(duì)伍上，需要對外部招聘具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能以及內(nèi)部控制職能的綜合性人才，由于行政職業(yè)單位主要采用統(tǒng)一招聘的方式，招聘形式受到局限，為確保擴(kuò)大招聘范圍，可以采用合同形式，對滿足招聘條件的人才進(jìn)行招攬。并且對于內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人才，需要定期開展培訓(xùn)活動(dòng)，提升人才專業(yè)水平，對內(nèi)部控制理念不斷進(jìn)行更新，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的先進(jìn)性。

（六）應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平

應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)能夠有效提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平，對此需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息化建設(shè)，如創(chuàng)建財(cái)務(wù)共享平臺、應(yīng)用財(cái)務(wù)共享中心模式等，通過將財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)化，能夠有效降低財(cái)務(wù)管理難度，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制職能得到充分發(fā)揮，通過應(yīng)用財(cái)務(wù)共享平臺，能夠改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的工作模式，通過應(yīng)用大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)，提高內(nèi)部控制水平，通過對平臺全部財(cái)務(wù)信息的整合加工，及時(shí)發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)存在的問題，并且通過系統(tǒng)的不斷升級和功能的不斷完善，促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的功能得到多樣化發(fā)展。

四、結(jié)束語

通過強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識、提高重視程度、健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系、完善內(nèi)部控制制度、全面推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作、確保工作具體落實(shí)、完善監(jiān)管機(jī)制、發(fā)揮監(jiān)管職能、打造高質(zhì)量財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控效率整體提升、應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)、提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平等一系列手段，能夠有效確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制職能得到充分發(fā)揮，確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)事務(wù)的順利發(fā)展。

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