尹紅

摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展與醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷變化，原有的基層醫(yī)療機構(gòu)會計制度與現(xiàn)實狀況已不相適應(yīng)，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)作為事業(yè)單位，自2019年1月1日起執(zhí)行新政府會計制度和與其行業(yè)配套的補充規(guī)定和銜接規(guī)定。新政府會計制度的實施和應(yīng)用，對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)完善財務(wù)會計核算、提升財務(wù)管理水平有積極的促進作用。本文闡述了政府會計制度改革的重要性和必要性，分析了新政府會計制度對于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在會計核算方面的影響，并對存在的問題提出相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu);新政府會計制度;會計核算

政府會計制度的改革是順應(yīng)時代發(fā)展的需要，對于促進政府的會計核算體系的完善和現(xiàn)代財政稅收制度的建立具有深遠的意義。新政府會計制度在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的應(yīng)用，在規(guī)范會計核算方面，一方面延續(xù)了行政事業(yè)單位的一致性，另一方面同時也保持了行業(yè)的特殊性;在強化資產(chǎn)管理方面，細化了資產(chǎn)分類，并按實際價值入賬，客觀反映了政府運行成本;在報表功能方面，同時反映了財務(wù)信息和預(yù)算信息，使得基層醫(yī)療機構(gòu)相關(guān)信息內(nèi)容反映得更加全面。

一、新政府會計制度改革的意義

（一）整合會計制度，有助于建立現(xiàn)代財政制度

舊制度下，醫(yī)院、學(xué)校、林業(yè)等各行業(yè)事業(yè)單位與行政單位執(zhí)行各自的會計制度，核算口徑也所不同，導(dǎo)致政府匯總報表時存在較大的偏差，也對行業(yè)審計帶來諸多不便。新政府會計制度對以上會計制度進行了合并改革和創(chuàng)新，統(tǒng)一并完善了舊的各種會計制度，加強了預(yù)算會計功能和財務(wù)會計功能，有機整合了基建會計核算，進一步完善了報表體系，促進建立現(xiàn)代財政制度。

（二）引入平行記賬方法，規(guī)范了會計核算體系

為滿足政府財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接的核算需要，行政事業(yè)單位按照新政府會計制度規(guī)定，在同一會計核算系統(tǒng)中，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的核算要求，分別以財務(wù)會計五大要素和預(yù)算會計三大要素為各自的核算范圍，實行財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重核算。對涉及部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在編制會計憑證時實行“平行記賬”，即同時進行財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算;對于其他業(yè)務(wù)，則只進行財務(wù)會計核算，而不做預(yù)算會計核算。

（三）擴大核算范圍，強化了國有資產(chǎn)管理。

1.新政府會計制度擴大了核算范圍和對象

一是在資產(chǎn)方面，為全面掌握了解單位實際擁有或控制的各類資產(chǎn)信息，以免國有資產(chǎn)流失，增加的特殊資產(chǎn)科目有公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)等;為準(zhǔn)確反映單位自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本，增加了“研發(fā)支出”科目;為加強對應(yīng)收及預(yù)付款的管理，增加了壞賬準(zhǔn)備科目。二是在負(fù)債方面，為使單位所有的現(xiàn)時義務(wù)反映得更完整，核算內(nèi)容中增加了預(yù)計負(fù)債、受托代理負(fù)債等。三是增加了應(yīng)收應(yīng)付有關(guān)往來款項的核算內(nèi)容。資產(chǎn)與負(fù)債核算內(nèi)容的增加，有利于更加全面地了解行政事業(yè)單位控制的資產(chǎn)與承擔(dān)的負(fù)債，以便于徹底摸清“家底”信息，有助于定期分析、及時清理結(jié)算往來款項，從而推動單位加強資產(chǎn)和負(fù)債管理。

2.新政府會計制度規(guī)定計提折舊或攤銷

固定資產(chǎn)采用折舊制度，增加了固定資產(chǎn)備抵科目“累計折舊”;無形資產(chǎn)采用攤銷制度，增加了無形資產(chǎn)攤銷備抵科目“累計攤銷”。計提折舊或攤銷，使資產(chǎn)賬面價值和實際價值更加相符，有利于核算資產(chǎn)成本，使得財務(wù)報表中反映的資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息更加準(zhǔn)確。

（四）采用雙報告模式，提高了會計信息質(zhì)量

新政府會計制度要求同時編制報送財務(wù)報告和部門決算報告，形成了雙報告的功能模式。政府財務(wù)報告根據(jù)財務(wù)會計核算的信息和數(shù)據(jù)編制相關(guān)內(nèi)容，部門決算報告根據(jù)預(yù)算會計核算的信息和數(shù)據(jù)編制相關(guān)內(nèi)容，兩者有機結(jié)合，共同反映了單位的財務(wù)收支情況、機構(gòu)運行情況、現(xiàn)金變動情況和部門預(yù)算收入、支出和結(jié)余情況。

二、新政府會計制度對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計核算的影響

（一）核算基礎(chǔ)復(fù)雜化

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制要求，實行財務(wù)會計與預(yù)算會計平行記賬的“雙分錄”會計核算模式。如發(fā)生醫(yī)療費用的同時也收到了醫(yī)療款，財務(wù)會計和預(yù)算快會計就都要確認(rèn)收入;如發(fā)生的醫(yī)療費用早于或晚于實際收到醫(yī)療款時，則只需做財務(wù)會計確認(rèn)，當(dāng)實際收到醫(yī)療款時，預(yù)算會計才確認(rèn)收入。對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)，什么時候需要平行記賬，什么時候不需要平行記賬，這相對于舊的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度而言的要求就更復(fù)雜。

（二）會計科目體系明細化

1.保留政府會計制度八要素103個會計科目

其中財務(wù)會計科目五大類77項，包括資產(chǎn)類35項，負(fù)債類16項，凈資產(chǎn)7項，收入類11項，費用類8項;預(yù)算會計科目三大類26項，包括預(yù)算收入類9項，預(yù)算支出類8項，預(yù)算結(jié)余類9項。

2.根據(jù)行業(yè)特殊性，增設(shè)了部分會計科目

如按照收支兩條線管理，增設(shè)一級會計科目“待結(jié)算醫(yī)療款”;考慮到疫苗接種業(yè)務(wù)是基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的主要業(yè)務(wù)之一，增加了疫苗的相關(guān)明細科目，反映了疫苗的收入與成本支出、進銷存等信息;考慮到新政府會計制度需要對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計分別計提壞賬準(zhǔn)備，同時由于應(yīng)收在院病人醫(yī)療款極少存在壞賬的可能，故只設(shè)置了應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備科目。

（三）財務(wù)核算要求規(guī)范化

1.資產(chǎn)計提折舊或攤銷

按照原基層醫(yī)療機構(gòu)會計制度，單位在購入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，當(dāng)期全部作為支出予以費用化，后續(xù)計量則不進行折舊或攤銷。新政府會計制度規(guī)定，單位對2018年12月31日前購入仍然在用的資產(chǎn)補提折舊或攤銷，對2019年1月1日起新購的資產(chǎn)根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)按月計提折舊或攤銷，并根據(jù)固定資產(chǎn)類型分別設(shè)置輔助賬進行資產(chǎn)管理。

2.基本建設(shè)項目不再單獨建賬

與以往會計核算制度要求對基本建設(shè)進行單獨建賬和單獨核算不同，新政府會計制度要求，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)要通過建立項目輔助明細賬的形式將基本建設(shè)項目合并在單位的會計賬中，這樣一方面使得基本建設(shè)項目核算更加簡化，另一方面使得單位會計信息更加完整，清晰明了地反映了單位的整體財務(wù)信息，也便于財政、審計等部門進行審計和督查。

3.往來款核算更加明細

新政府會計制度增加了應(yīng)收款項和應(yīng)付款項的核算內(nèi)容，要求基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)對往來款項進行全面盤點清查，并按照單位進行明細核算。

（四）財務(wù)報表功能更加多樣化

根據(jù)新政府會計制度，財務(wù)報表具有“雙報告”的功能，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)同時編制財務(wù)報表和預(yù)算會計報表。與此同時，為滿足基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)管理需求，反映行業(yè)特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算情況，報表內(nèi)容及機構(gòu)也有所調(diào)整。一是在資產(chǎn)負(fù)債表中，增設(shè)“待結(jié)算醫(yī)療款”項目單獨列示，并在累計盈余下增加“醫(yī)療盈余”“公共衛(wèi)生盈余”“科教盈余”;二是收入費用表中，在財政補助收入、事業(yè)收入、業(yè)務(wù)活動費用項下分別增加醫(yī)療、公共衛(wèi)生、科教相關(guān)收入、費用明細項，在“本期盈余”下增加“醫(yī)療盈余”“公共衛(wèi)生盈余”“科教盈余”明細項;三是增設(shè)醫(yī)療及公共衛(wèi)生收入費用明細表，用于反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在某一會計期間內(nèi)發(fā)生的醫(yī)療及公共衛(wèi)生收入、費用明細情況;四是針對實行“收支兩條線”管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，增設(shè)待結(jié)算醫(yī)療款明細表，反映此類單位實際收到的各項醫(yī)療收費

情況。

三、對策建議

（一）加強學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理水平

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)人員大多不是專業(yè)出身，專業(yè)及綜合能力普遍不強，而新政府會計制度的實施，對于基層財務(wù)人員在會計核算方式和內(nèi)容、財務(wù)管理水平等方面具有更高的挑戰(zhàn)性，這就必須提高基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。一是當(dāng)?shù)刎斦⑿袠I(yè)主管部門及相關(guān)單位要加強對基層醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)人員的工作指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。二是財務(wù)人員要加強自身學(xué)習(xí)，及時有效地掌握新政府會計制度相關(guān)要求，切實提高財務(wù)核算能力與財務(wù)管理水平。三是可以積極探索建立基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)集中核算中心，加強財務(wù)人員的交流與學(xué)習(xí)。

（二）落實新舊制度的轉(zhuǎn)換

一是抓好信息化作為財務(wù)工作的有力技術(shù)支撐?；鶎訂挝灰鶕?jù)新制度的相關(guān)核算要求，及時更新財務(wù)軟件，并加強與其他資產(chǎn)管理、醫(yī)療管理、公共衛(wèi)生管理等信息化系統(tǒng)的有機融合，不斷完善會計信息化系統(tǒng)。二是加強會計基礎(chǔ)工作?；A(chǔ)醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計核算人員要掌握新舊會計制度的差異，整理會計科目，編制會計科目銜接表等工作底稿。三是加強資產(chǎn)與實物的清點盤存?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)人員與資產(chǎn)管理人員要協(xié)助配做好各項資產(chǎn)的清點工作，從未為準(zhǔn)確進行會計核算打好基礎(chǔ)。

（三）做好國有資產(chǎn)清查清理工作，加強資產(chǎn)管理

一方面要全面清查資產(chǎn)，做好資產(chǎn)分類登記。為摸清單位真實的“家底”，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)要對資產(chǎn)、負(fù)債情況進行全面清查、盤點、核實和分類。另一方面要健全資產(chǎn)管理制度?；A(chǔ)醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)要在財政和上級主管部門的指導(dǎo)下，根據(jù)單位實際，建立健全單位的資產(chǎn)管理制度。再者要配備資產(chǎn)管理專職人員。為加強國有資產(chǎn)的日常管理，基層醫(yī)療機構(gòu)要配備專業(yè)的人員，規(guī)范資產(chǎn)采購、驗收、入庫登記、使用、維護與處置等流程。

四、結(jié)束語

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)舊會計制度與新政府會計制度在會計基礎(chǔ)、會計科目、會計報表等方面存在諸多差異。因此，作為基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)人員，要不斷加強學(xué)習(xí)，盡快熟悉并掌握相關(guān)政策，做好新舊制度的銜接工作，貫徹實施新政府會計制度，并為決策者做好參謀作用，促進基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)可持續(xù)發(fā)展。

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