吳冬英

[摘 要]進入新世紀以來，我國各領(lǐng)域發(fā)展逐漸加快，船舶工業(yè)正逐步走向新發(fā)展目標。由于原材料價格上漲和疫情帶來的沖擊等因素，我國船舶訂單量較之前有所減少，供需關(guān)系日趨緊張。因此，造船企業(yè)必須加強預算管理，降低生產(chǎn)成本，保證合理利潤，從而保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。然而，我國很多船舶制造企業(yè)存在預算超支的情況，這些預算超支往往給企業(yè)帶來諸多問題，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。為此，文章分析了造船企業(yè)預算管理的內(nèi)容及存在的問題，提出了相關(guān)解決措施，以期緩解造船企業(yè)的困境。

[關(guān)鍵詞]船舶制造;預算;管理措施

中圖分類號：F272? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A? ? ? ? ? ?文章編號：1674-1722（2021）22-0049-03

一、船舶制造企業(yè)預算管理概述

船舶制造作為一項內(nèi)容復雜的工作，必須嚴格按照一定流程進行生產(chǎn)活動，其具體生產(chǎn)流程如圖1所示。

這種復雜的工藝流程必然導致造船企業(yè)的制造成本較大，所以造船企業(yè)經(jīng)營需要進行嚴格的預算管理，以實際金額的形式向管理者展示年度計劃成本[1]。其重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）作為船舶能否順利制造完成的關(guān)鍵因素之一，成本預算管理是否合理直接關(guān)乎企業(yè)的盈利情況。在進行成本預算時首先要編制具體規(guī)模的專業(yè)性文件，結(jié)合不同地區(qū)的材料價格和制造工藝成本，在信息采集過程中，也要盡可能保證數(shù)據(jù)采集的真實性和有效性。（2）成本預算有利于造船質(zhì)量的控制。進行合理的成本預算能夠?qū)τ昧蠈崿F(xiàn)完全把控，若出現(xiàn)不合格返工情況，返工成本需要提前計入預算之中。若產(chǎn)品合格沒有返工，可將返工預算作為獎金激勵工人。這樣能夠讓工人努力提高質(zhì)量，保證造船過程有條不紊地進行。（3）合理的成本預算能夠給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益，保證企業(yè)投資資金的最大有效使用，減少不必要的支出，作為提高利潤的重要途徑。成本預算是企業(yè)生存不可缺少的內(nèi)容，所以做好成本預算管理是船舶制造企業(yè)的必修課。

二、造船企業(yè)成本預算的構(gòu)成及管理辦法的任務(wù)

（一）船舶制造企業(yè)成本構(gòu)成

造船生產(chǎn)成本由四部分組成：直接材料、人工成本、制造費用和專項費用。直接材料是指造船過程中使用的原料和材料成本費用，包括原料及主要材料、輔助材料、備品配件、外部協(xié)作件、外購半成品（外購件）、燃料、包裝材料、包裝物等直接材料的購買價款，運輸、保險、裝卸、復驗、篩選、整理、質(zhì)保、廢品損失等費用。人工成本是指生產(chǎn)部門所發(fā)生的直接生產(chǎn)人員薪酬，包括職工薪酬、外包勞務(wù)費。制造費用是指在產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中因為發(fā)生勞動或各類消耗產(chǎn)生的費用，包括職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊、辦公費，差旅費、動力費、低值易耗品、機物料消耗、勞動保護費等。專項費用是指因生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的專項費用，包括工裝費、設(shè)計費、船臺船塢費、碼頭費、吊運費等。針對造船企業(yè)生產(chǎn)過程的復雜性，生產(chǎn)成本管理也具有復雜性的特點，具體表現(xiàn)為船舶企業(yè)是多階段生產(chǎn)、多階段運輸、多階段儲存的大型生產(chǎn)經(jīng)營模式;工序多，形式不同，成本高;發(fā)生地點分散：產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復雜，生產(chǎn)周期長，重復操作率低。在這一情況下，船舶制造企業(yè)想要進一步發(fā)展需要充分意識到提升自身綜合競爭力的重要性。我國學者通過不斷總結(jié)和分析國內(nèi)外先進經(jīng)驗，構(gòu)建了船舶制造企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中相關(guān)指標體系，包括造船成本、技術(shù)、造船質(zhì)量、造船周期以及資源等。這也進一步說明新時期我國船舶制造企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵是成本控制。

（二）造船企業(yè)成本預算管理方法

進行船舶制造成本預算管理的主要內(nèi)容包括：第一要收集船舶制造各個階段精準的成本信息;第二是通過對成本信息進行分析，幫助企業(yè)在進行生成決策時提供數(shù)據(jù)支持;第三對成本控制人員進行一定的激勵，讓企業(yè)在范圍內(nèi)實施有效的成本控制。綜合成本管理體系和方法是否先進適用，關(guān)鍵是看完成上述任務(wù)的效果。

（1）產(chǎn)品計算的準確性和合理性。由于很多企業(yè)仍然使用單一數(shù)量的基本成本驅(qū)動因素作為分配的基礎(chǔ)，這導致在進行成本計算時會產(chǎn)生一定的成本扭曲。而基于船舶制造生產(chǎn)流程的綜合成本管理體系，需要更加準確的成本信息，這也是進行成本控制決策的需要。

（2）成本決策。為做好船舶制造企業(yè)成本的事前、事中和事后控制，通過準確的成本信息計算，船舶制造企業(yè)能夠建立起更加完善的成本管理決策支持系統(tǒng)，保證在進行關(guān)鍵決策時的準確性，進一步提高企業(yè)的競爭力。同時，在船舶制造企業(yè)的成本管理方面引入先進的運籌學方法，分析船舶產(chǎn)品的成本數(shù)據(jù)之后總結(jié)其規(guī)律和發(fā)展趨勢，這對船舶制造企業(yè)的節(jié)能降耗、提高效率等多方面有積極作用。

（3）成本分析控制。作為成本控制實施中最為重要的一部分，通過對企業(yè)分段作業(yè)時間內(nèi)產(chǎn)生的成本進行綜合分析，可以有效反饋成本控制結(jié)果。需要尤其注意的是，在這一過程中產(chǎn)生的運營成本需要進行總結(jié)和分析其產(chǎn)生原因和具體內(nèi)容，這有助于企業(yè)更好地分析過程成本和事后成本，將實際成本金額與目標成本金額進行比較是過程成本分析的最終目的。企業(yè)以此對生產(chǎn)加工的各個過程加強控制，修補過程中的缺陷，為下一步加工過程中成本控制的改進打下良好的基礎(chǔ)。

三、大型船舶制造企業(yè)預算管理的內(nèi)容

（一）預算管理組織體系的建立

通常情況下，船舶預算管理體系包括決策層、執(zhí)行層和控制層這三部分，如圖2所示。

決策組織成員需要以企業(yè)董事會人員為主體，保證決議的有效性。其主要負責制定關(guān)于預算管理的政策和預算審批計劃[2]。執(zhí)行層組成人員以財務(wù)相關(guān)人員為主體，保證預算的準確性。其主要負責進行相關(guān)預算的計算、審核、匯總和預算文件的編制，文件經(jīng)財務(wù)負責人同意后提交決策組織進行決策?？刂茖咏M成人員以業(yè)務(wù)部門人員為主。其主要負責通過的預算編制文件的落實，將預算指標分解到相應(yīng)的班組、工位，并將執(zhí)行結(jié)果及時反饋。

（二）預算文件

通常情況下，造船企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略和中長期目標，通過對訂單數(shù)量、內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的分析、年度計劃交付的產(chǎn)品，制定本年度目標利潤，然后計算預期營業(yè)收入，編制生產(chǎn)銷售預算。造船企業(yè)的成本預算，尤其是單船成本預算，是整個預算工作中最重要的一項工作。首先要根據(jù)圖紙估算材料用量和工時用量，結(jié)合當前材料和服務(wù)市場價格變化、預算年度的生產(chǎn)量和工時、制造費用預算、廠內(nèi)職工直接人工預算、各項專用費等組成每艘船舶的成本預算。在每艘船的制造成本基礎(chǔ)上，根據(jù)預算年度交付的產(chǎn)品[3]，編制本年度主營業(yè)務(wù)總成本預算。

（三）建立預算考評制度

作為預算管理的核心部分，建立合理的考評機制不僅能夠?qū)︻A算完成情況進行準確分析，及時整改出現(xiàn)的問題，并為之后的預算提供依據(jù)。造船企業(yè)的預算評估可以直接依據(jù)各細分單位的預算目標和責任目標。財務(wù)指標與非財務(wù)指標的合理組合可以合理確定各指標的權(quán)重，評估過程應(yīng)該是公開、公平和公正的，結(jié)果應(yīng)該有獎懲。

四、現(xiàn)階段船舶制造企業(yè)預算管理中存在的問題

（一）存在不合理預算編制的情況

船舶制造企業(yè)出現(xiàn)預算超支的情況，一般是由于編制預算不合理情況造成的。在進行預算編制時，常遇到的問題主要包括以下幾個方面：一是按實際水平編制造船成本預算存在很多問題。二是預算審查機制存在問題。預算編制完成后，應(yīng)當進行預算審查。在我國，許多企業(yè)對預算審核流于形式，沒有認真審核就通過了預算審核，這也會導致預算編制不合理[4]。三是造船不同于其他工業(yè)制造業(yè)，造船工藝要求復雜，重復性工種少，具體產(chǎn)品要根據(jù)訂單要求進行定制，這些變化很難在事先的預算編制中得到充分考慮，所以在生產(chǎn)過程中，這些價格變化也會導致預算超支。四是若業(yè)務(wù)人員在編制預算時不進行深入研究，依靠經(jīng)驗進行編制往往是不可靠的。

（二）生產(chǎn)過程中的預算管理失效

造船業(yè)建設(shè)周期長、工程量大、參與人數(shù)多、個性化定制等特點都注定船舶的預算管理是一個相當復雜的過程。但現(xiàn)階段，我國大多數(shù)船舶制造企業(yè)并沒有建立完善的管理制度，使得在實際生產(chǎn)過程中常常出現(xiàn)預算超支的情況。一些規(guī)模較小的船舶制造廠一旦出現(xiàn)資金問題很可能無法繼續(xù)保質(zhì)保量進行生產(chǎn)，甚至為按時交付而隨意更換材料改動圖紙;也存在部分船舶廠的預算管理流于形式，不僅沒有達到控制成本提高利潤的目的，還浪費了人力物力。

五、加強船舶制造企業(yè)預算管理的策略

（一）做好預算編制

做好船舶預算管理是實現(xiàn)造船企業(yè)價值預算評價的重要前提，基于價值的船舶企業(yè)會計預算應(yīng)以合理、適當?shù)慕?jīng)營預算為基礎(chǔ)。預算表反映了企業(yè)的經(jīng)濟損失和效益，經(jīng)調(diào)整轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟上的利潤，要實現(xiàn)利益最大化、創(chuàng)造更大價值，預算編制要從以下兩個方面入手：首先進行企業(yè)的業(yè)務(wù)預算編制，企業(yè)的業(yè)務(wù)預算是企業(yè)進行全面預算管理的基礎(chǔ)，經(jīng)營預算由船舶企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售和綜合管理活動編制和修訂。內(nèi)容包括企業(yè)正常業(yè)務(wù)內(nèi)容、工作量和工作目標，以價值的形式反映船舶企業(yè)的業(yè)務(wù)。企業(yè)預算的目的是基于顧客需求、資本標準、市場份額和競爭。為了得到固有資源的初步預算安排，需要在預算期內(nèi)配置船舶企業(yè)的具體工作。其次是財務(wù)預算管理，作為企業(yè)一切活動的最終體現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)預算采用增量預算法與零基預算法、固定預算法與彈性預算法、定期預算法與滾動預算法等方式進行編制。

（二）完善預算管理責任劃分

將責任劃分到每個人，實現(xiàn)全員參與預算執(zhí)行過程。完善和修訂船舶企業(yè)原有的“上下級”管理制度，建立“上中下部門”分級負責制[5]。進行全面預算管理時，上層將預算評估傳遞給中間層，之后再根據(jù)規(guī)定值對各職能部門進行預算評估。

（三）進行全面資金動態(tài)監(jiān)管

對船舶制造企業(yè)進行全面的動態(tài)監(jiān)管，實現(xiàn)監(jiān)管和預算規(guī)劃之間的協(xié)調(diào)。進行全方位的預算管理時，要時刻注意企業(yè)的監(jiān)督控制，由于職責和分工的不同，導致工作過程中存在著許多沖突。因此，對船舶制造企業(yè)來說需要明確經(jīng)營目標，合理分配資源，杜絕企業(yè)成本浪費。嚴格控制生產(chǎn)過程中違反內(nèi)控制度、過度浪費的行為，對違反相關(guān)規(guī)定和流程的人員進行處罰通報。

六、結(jié)語

船舶制造企業(yè)最大的成本支出就是造船的材料和人工費用，所以做好船舶的預算管理具有深遠意義。良好的預算管理能夠極大降低材料和人工成本，保證企業(yè)獲得更多的利潤，能夠讓企業(yè)在如今市場低迷的環(huán)境下長久地生存下去。做好成本預算管理，對預算管理中存在的問題進行深入分析并及時找到相應(yīng)的解決策略才能真正實現(xiàn)預算管理。

參考文獻：

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[4] 蘇翔，寧宣熙，朱桐，等.大型造船企業(yè)成本核算系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)[J].船舶工程，2003（5）：56-59.

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