■馬萌哲

2019 年1 月1 日新會計制度正式實施，充分反映了我國事業(yè)單位會計工作的重要變革，也間接表明了我國政府要求事業(yè)單位會計工作順應(yīng)時代發(fā)展的決心和重視程度。新制度對事業(yè)單位會計核算提出了更加嚴(yán)格的要求，雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報告模式給單位會計人員帶來了巨大的挑戰(zhàn)，在增加了單位會計業(yè)務(wù)核算量的同時，要對此項工作質(zhì)量提出了更嚴(yán)格要求。在這種大背景下，事業(yè)單位會計人員應(yīng)當(dāng)對會計核算工作模式和內(nèi)容給予高度關(guān)注，明確此項工作要點，切實提升會計核算信息質(zhì)量，為事業(yè)單位發(fā)展決策的正確制定提供有效信息數(shù)據(jù)。

一、新會計制度下事業(yè)單位會計核算特點分析

新會計制度在以往預(yù)算會計的基礎(chǔ)上引入了財務(wù)會計，實現(xiàn)了“雙基礎(chǔ)”、“雙分錄”、“雙報告”的核算模式，進(jìn)而衍生出會計核算工作幾個新的特點：第一，工作量增加。新會計制度使得會計核算基礎(chǔ)發(fā)生變化，收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制并行的會計基礎(chǔ)，使得事業(yè)單位需要同時開展預(yù)算會計和財務(wù)會計業(yè)務(wù)，要對二者進(jìn)行同時記賬，使得事業(yè)單位會計核算工作量大大增加；第二，會計要素增加。新會計制度要求事業(yè)單位在以往包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入以及支出五個會計要素基礎(chǔ)之上增加預(yù)算收入、支出和結(jié)余要素，整體上增加至八個要素；第三，會計報告體系發(fā)生變化。舊制度下事業(yè)單位會計核算僅需要編制預(yù)決算報告即可，而新會計制度實施之后“雙報告”模式的實現(xiàn)需要事業(yè)單位會計人員在編制預(yù)決算報告的同時，還需要編制財務(wù)報告，會計報告內(nèi)容實現(xiàn)了拓展。此外，新政府會計取消了事業(yè)單位基建賬，一律并入大賬處理。

二、新會計制度對事業(yè)單位發(fā)展產(chǎn)生的影響

上節(jié)在分析了新會計制度下事業(yè)單位會計核算特點之后，明確了現(xiàn)階段事業(yè)單位會計核算工作實現(xiàn)預(yù)算會計與財務(wù)會計并行之后“雙基礎(chǔ)”、“雙分錄”、“雙報告”會計業(yè)務(wù)處理模式，雖然在一定程度上增加了事業(yè)單位會計核算工作量和工作難度，但是對整體會計工作開展起著積極的意義。主要表現(xiàn)在能夠為資金的合理配置提供有效信息依據(jù)、有助于單位實現(xiàn)管理規(guī)范化，以及能夠為單位正確發(fā)展決策的制定提供有效信息支持等方面，具體分析如下：

第一，能夠為資金的合理配置提供有效信息依據(jù)。在“雙基礎(chǔ)”原則下，事業(yè)單位會計核算工作開展過程中，預(yù)算會計基于收付實現(xiàn)制進(jìn)行處理，而對于預(yù)算管理范圍外的各項資產(chǎn)則是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制處理。在進(jìn)行核算之后，所反映出的數(shù)據(jù)信息不僅能夠體現(xiàn)出事業(yè)單位當(dāng)期的經(jīng)營收入和支出，而且還能夠?qū)挝粌?nèi)部資金流動情況及單位的真實資產(chǎn)情況進(jìn)行反饋，能夠為單位資金使用高效性的實現(xiàn)提供參考；第二，有助于單位實現(xiàn)管理規(guī)范化。新會計制度下事業(yè)單位會計核算工作要素內(nèi)容得到了拓展，可以更大限度地反映單位運營管理情況，及時發(fā)現(xiàn)單位運營管理過程中所存在的風(fēng)險，有利于單位及時采取一定措施進(jìn)行風(fēng)險防控；第三，能夠為單位正確發(fā)展決策的制定提供有效信息支持?！半p報告”模式的實現(xiàn)對單位會計科目進(jìn)行了細(xì)化，比如長期股權(quán)投資這一科目細(xì)化為長期股權(quán)和長期債權(quán)，再比如存貨這一科目可以細(xì)化為工程物資、庫存物資、加工物資以及在途物資，會計科目的細(xì)化使得單位資產(chǎn)負(fù)債情況得以全面反映，能夠更好地為單位正確發(fā)展決策的制定提供有效信息支持。

三、現(xiàn)階段事業(yè)單位會計核算工作開展過程中存在的不足

1.新舊會計制度銜接工作不到位，缺乏健全的會計核算規(guī)章制度。

雖然新會計制度已經(jīng)實施了一段時間，各地區(qū)事業(yè)單位也在積極推進(jìn)新會計制度的應(yīng)用，但是新會計制度距今僅僅實施了2 年多的時間，一些事業(yè)單位由于受到舊制度的影響，存在著新舊制度銜接工作不到位的情況。有相當(dāng)一部分單位雖然已經(jīng)實現(xiàn)了會計科目的轉(zhuǎn)換，但是在會計核算流程以及具體業(yè)務(wù)核算方式方法的選擇上缺乏具體細(xì)則來支持，其中一部分仍然沿用舊制度會計核算業(yè)務(wù)管理制度，這樣不僅不利于會計人員核算工作實現(xiàn)規(guī)范化處理，而且出現(xiàn)問題和風(fēng)險也難以落實到具體人員，不利于會計核算成效的提升。

2.缺乏現(xiàn)代化管理意識，單位內(nèi)各部門協(xié)同合作不到位。

現(xiàn)階段，部分事業(yè)單位并沒有基于新會計制度對于會計核算的要求樹立現(xiàn)代化管理意識，單位領(lǐng)導(dǎo)層對于自身會計核算工作開展環(huán)境的認(rèn)識存在著滯后性，不僅沒有對單位會計核算工作質(zhì)量提出嚴(yán)格要求，而且也沒有加大對新會計制度下會計核算精神的宣傳力度，進(jìn)而導(dǎo)致會計部門以及其他業(yè)務(wù)部門對于新政府會計制度精神的理解不透徹，不能夠?qū)π聲嬛贫葧嫼怂銉?nèi)容變化有一個準(zhǔn)確的了解，不能夠認(rèn)清自身在會計核算工作開展過程中所扮演的角色。這樣一來，單位各部門之間在會計核算工作的參與和配合上則存在著一定不足，部門之間存在著交流壁壘，不利于一些復(fù)雜會計核算工作順利推進(jìn)。同時，有相當(dāng)一部分單位會計核算信息系統(tǒng)建設(shè)存在著滯后性，其中一些單位仍處在初步的統(tǒng)一管理平臺構(gòu)建階段，并沒有實現(xiàn)各系統(tǒng)、各項目活動數(shù)據(jù)實時互通共享。有的單位雖然在不斷優(yōu)化和完善自身會計核算系統(tǒng)，但是系統(tǒng)功能優(yōu)化傾向于財務(wù)會計，并沒有對預(yù)算會計功能進(jìn)行適時完善，這在一定程度上也影響著“雙會計”體系下的核算工作開展。

3.會計核算監(jiān)管機制缺失，績效考核缺乏科學(xué)性。

目前，很多地區(qū)的事業(yè)單位并沒有基于新會計制度內(nèi)容來構(gòu)建和完善會計核算監(jiān)管機制，并沒有安排專人負(fù)責(zé)會計核算進(jìn)展監(jiān)管，有的雖然開展會計核算工作監(jiān)管，但是也是局限于事后監(jiān)管，對于已經(jīng)發(fā)生風(fēng)險的活動事項難以發(fā)揮監(jiān)管職能。同時，還有一些單位會計核算人員績效考核機制不健全，多以要求模板為主，考核指標(biāo)仍然是以定性指標(biāo)為主，定量指標(biāo)構(gòu)建和設(shè)定不到位，缺乏必要支撐，難以實現(xiàn)對內(nèi)部人員行為的約束和激勵，不利于事業(yè)單位會計核算工作成效的提升。

四、對于事業(yè)單位會計核算工作成效提升的幾處優(yōu)化要點

1.建立健全的會計核算規(guī)章制度。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極建立健全會計核算規(guī)章制度，單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)督促會計人員對新會計制度進(jìn)行深度解讀，結(jié)合本單位會計核算重點、難點、風(fēng)險點等實際情況制定和調(diào)整制度規(guī)范，要對會計核算流程各環(huán)節(jié)時限以及單位各項具體業(yè)務(wù)核算方式方法進(jìn)行明確，顛覆舊制度會計核算業(yè)務(wù)管理制度的桎梏，實現(xiàn)制度內(nèi)容上的創(chuàng)新，促進(jìn)會計人員核算工作更好地實現(xiàn)規(guī)范化處理，出現(xiàn)問題和風(fēng)險要能夠落實到具體人員，促進(jìn)會計核算人員工作主觀能動性的提升。同時，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)對新舊會計制度進(jìn)行對比分析，全面了解二者資金結(jié)余、配比等計量上的差異性，明確業(yè)務(wù)核算過渡難點，提出具體處理方式，使得會計核算人員有計劃、有條理地開展核算工作。

2.樹立現(xiàn)代化會計核算工作管理意識。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)基于新會計制度樹立現(xiàn)代化管理意識，單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)和掌握新會計制度精神，對會計核算工作開展環(huán)境有一個全新的了解，進(jìn)而對單位會計核算工作質(zhì)量提出科學(xué)化、合理化要求，促進(jìn)各個部門積極參與和配合會計核算工作。同時，單位領(lǐng)導(dǎo)層還應(yīng)當(dāng)加大對新會計制度下會計核算精神的宣傳力度，使會計部門以及其他業(yè)務(wù)部門對于新政府會計制度精神和會計核算內(nèi)容變化的有一個詳細(xì)的理解，能夠認(rèn)清自身在會計核算工作開展過程中所扮演的角色，打破各部門之間的交流壁壘，提升基礎(chǔ)信息反饋質(zhì)量以及核算人員工作積極性。此外，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)投入一定資源用于會計核算信息系統(tǒng)建設(shè)，不僅要實現(xiàn)會計核算信息系統(tǒng)與新會計制度相契合，重視對會計核算信息系統(tǒng)的全面升級實現(xiàn)活動數(shù)據(jù)實時互通共享，進(jìn)而實現(xiàn)事業(yè)單位業(yè)財融合，而且還應(yīng)當(dāng)重視對系統(tǒng)預(yù)算會計功能進(jìn)行適時完善，為會計核算工作順利開展夯實基礎(chǔ)。

3.優(yōu)化會計核算監(jiān)管考核機制。

事業(yè)單位要基于新會計制度內(nèi)容來構(gòu)建和完善會計核算監(jiān)管機制，不僅應(yīng)當(dāng)安排專人負(fù)責(zé)會計核算進(jìn)展監(jiān)管，而且監(jiān)管不應(yīng)當(dāng)局限于事后監(jiān)管，而是應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)全過程監(jiān)管，實時了解項目收支、資金流動、數(shù)據(jù)變動等情況通過與預(yù)期目標(biāo)對比分析等方式發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，并及時進(jìn)行反饋。同時，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)不斷完善會計核算人員績效考核機制，不僅要實現(xiàn)定性和定量指標(biāo)的充分結(jié)合，將履職、成效等因素考慮其中，而且在開展考核工作過程中還應(yīng)當(dāng)引入獎懲機制，實現(xiàn)會計核算與薪酬待遇相掛鉤，進(jìn)而從客觀層面來實現(xiàn)對會計核算人員的約束和激勵，促進(jìn)其積極掌握新會計制度內(nèi)容，實現(xiàn)會計核算規(guī)范化。