■馬萌哲

2019 年1 月1 日新會(huì)計(jì)制度正式實(shí)施，充分反映了我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的重要變革，也間接表明了我國(guó)政府要求事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的決心和重視程度。新制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算提出了更加嚴(yán)格的要求，雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報(bào)告模式給單位會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，在增加了單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算量的同時(shí)，要對(duì)此項(xiàng)工作質(zhì)量提出了更嚴(yán)格要求。在這種大背景下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作模式和內(nèi)容給予高度關(guān)注，明確此項(xiàng)工作要點(diǎn)，切實(shí)提升會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量，為事業(yè)單位發(fā)展決策的正確制定提供有效信息數(shù)據(jù)。

一、新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)分析

新會(huì)計(jì)制度在以往預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上引入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)了“雙基礎(chǔ)”、“雙分錄”、“雙報(bào)告”的核算模式，進(jìn)而衍生出會(huì)計(jì)核算工作幾個(gè)新的特點(diǎn)：第一，工作量增加。新會(huì)計(jì)制度使得會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)發(fā)生變化，收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制并行的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，使得事業(yè)單位需要同時(shí)開(kāi)展預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，要對(duì)二者進(jìn)行同時(shí)記賬，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作量大大增加；第二，會(huì)計(jì)要素增加。新會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位在以往包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入以及支出五個(gè)會(huì)計(jì)要素基礎(chǔ)之上增加預(yù)算收入、支出和結(jié)余要素，整體上增加至八個(gè)要素；第三，會(huì)計(jì)報(bào)告體系發(fā)生變化。舊制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算僅需要編制預(yù)決算報(bào)告即可，而新會(huì)計(jì)制度實(shí)施之后“雙報(bào)告”模式的實(shí)現(xiàn)需要事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員在編制預(yù)決算報(bào)告的同時(shí)，還需要編制財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容實(shí)現(xiàn)了拓展。此外，新政府會(huì)計(jì)取消了事業(yè)單位基建賬，一律并入大賬處理。

二、新會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位發(fā)展產(chǎn)生的影響

上節(jié)在分析了新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)之后，明確了現(xiàn)階段事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行之后“雙基礎(chǔ)”、“雙分錄”、“雙報(bào)告”會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理模式，雖然在一定程度上增加了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作量和工作難度，但是對(duì)整體會(huì)計(jì)工作開(kāi)展起著積極的意義。主要表現(xiàn)在能夠?yàn)橘Y金的合理配置提供有效信息依據(jù)、有助于單位實(shí)現(xiàn)管理規(guī)范化，以及能夠?yàn)閱挝徽_發(fā)展決策的制定提供有效信息支持等方面，具體分析如下：

第一，能夠?yàn)橘Y金的合理配置提供有效信息依據(jù)。在“雙基礎(chǔ)”原則下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作開(kāi)展過(guò)程中，預(yù)算會(huì)計(jì)基于收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行處理，而對(duì)于預(yù)算管理范圍外的各項(xiàng)資產(chǎn)則是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制處理。在進(jìn)行核算之后，所反映出的數(shù)據(jù)信息不僅能夠體現(xiàn)出事業(yè)單位當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)收入和支出，而且還能夠?qū)挝粌?nèi)部資金流動(dòng)情況及單位的真實(shí)資產(chǎn)情況進(jìn)行反饋，能夠?yàn)閱挝毁Y金使用高效性的實(shí)現(xiàn)提供參考；第二，有助于單位實(shí)現(xiàn)管理規(guī)范化。新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作要素內(nèi)容得到了拓展，可以更大限度地反映單位運(yùn)營(yíng)管理情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)，有利于單位及時(shí)采取一定措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控；第三，能夠?yàn)閱挝徽_發(fā)展決策的制定提供有效信息支持。“雙報(bào)告”模式的實(shí)現(xiàn)對(duì)單位會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了細(xì)化，比如長(zhǎng)期股權(quán)投資這一科目細(xì)化為長(zhǎng)期股權(quán)和長(zhǎng)期債權(quán)，再比如存貨這一科目可以細(xì)化為工程物資、庫(kù)存物資、加工物資以及在途物資，會(huì)計(jì)科目的細(xì)化使得單位資產(chǎn)負(fù)債情況得以全面反映，能夠更好地為單位正確發(fā)展決策的制定提供有效信息支持。

三、現(xiàn)階段事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作開(kāi)展過(guò)程中存在的不足

1.新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作不到位，缺乏健全的會(huì)計(jì)核算規(guī)章制度。

雖然新會(huì)計(jì)制度已經(jīng)實(shí)施了一段時(shí)間，各地區(qū)事業(yè)單位也在積極推進(jìn)新會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用，但是新會(huì)計(jì)制度距今僅僅實(shí)施了2 年多的時(shí)間，一些事業(yè)單位由于受到舊制度的影響，存在著新舊制度銜接工作不到位的情況。有相當(dāng)一部分單位雖然已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換，但是在會(huì)計(jì)核算流程以及具體業(yè)務(wù)核算方式方法的選擇上缺乏具體細(xì)則來(lái)支持，其中一部分仍然沿用舊制度會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)管理制度，這樣不僅不利于會(huì)計(jì)人員核算工作實(shí)現(xiàn)規(guī)范化處理，而且出現(xiàn)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)也難以落實(shí)到具體人員，不利于會(huì)計(jì)核算成效的提升。

2.缺乏現(xiàn)代化管理意識(shí)，單位內(nèi)各部門(mén)協(xié)同合作不到位。

現(xiàn)階段，部分事業(yè)單位并沒(méi)有基于新會(huì)計(jì)制度對(duì)于會(huì)計(jì)核算的要求樹(shù)立現(xiàn)代化管理意識(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于自身會(huì)計(jì)核算工作開(kāi)展環(huán)境的認(rèn)識(shí)存在著滯后性，不僅沒(méi)有對(duì)單位會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量提出嚴(yán)格要求，而且也沒(méi)有加大對(duì)新會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)核算精神的宣傳力度，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)部門(mén)以及其他業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)于新政府會(huì)計(jì)制度精神的理解不透徹，不能夠?qū)π聲?huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)核算內(nèi)容變化有一個(gè)準(zhǔn)確的了解，不能夠認(rèn)清自身在會(huì)計(jì)核算工作開(kāi)展過(guò)程中所扮演的角色。這樣一來(lái)，單位各部門(mén)之間在會(huì)計(jì)核算工作的參與和配合上則存在著一定不足，部門(mén)之間存在著交流壁壘，不利于一些復(fù)雜會(huì)計(jì)核算工作順利推進(jìn)。同時(shí)，有相當(dāng)一部分單位會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)建設(shè)存在著滯后性，其中一些單位仍處在初步的統(tǒng)一管理平臺(tái)構(gòu)建階段，并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)各系統(tǒng)、各項(xiàng)目活動(dòng)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)互通共享。有的單位雖然在不斷優(yōu)化和完善自身會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，但是系統(tǒng)功能優(yōu)化傾向于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，并沒(méi)有對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)功能進(jìn)行適時(shí)完善，這在一定程度上也影響著“雙會(huì)計(jì)”體系下的核算工作開(kāi)展。

3.會(huì)計(jì)核算監(jiān)管機(jī)制缺失，績(jī)效考核缺乏科學(xué)性。

目前，很多地區(qū)的事業(yè)單位并沒(méi)有基于新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容來(lái)構(gòu)建和完善會(huì)計(jì)核算監(jiān)管機(jī)制，并沒(méi)有安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算進(jìn)展監(jiān)管，有的雖然開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作監(jiān)管，但是也是局限于事后監(jiān)管，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)事項(xiàng)難以發(fā)揮監(jiān)管職能。同時(shí)，還有一些單位會(huì)計(jì)核算人員績(jī)效考核機(jī)制不健全，多以要求模板為主，考核指標(biāo)仍然是以定性指標(biāo)為主，定量指標(biāo)構(gòu)建和設(shè)定不到位，缺乏必要支撐，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部人員行為的約束和激勵(lì)，不利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作成效的提升。

四、對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作成效提升的幾處優(yōu)化要點(diǎn)

1.建立健全的會(huì)計(jì)核算規(guī)章制度。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極建立健全會(huì)計(jì)核算規(guī)章制度，單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)督促會(huì)計(jì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行深度解讀，結(jié)合本單位會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)、難點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等實(shí)際情況制定和調(diào)整制度規(guī)范，要對(duì)會(huì)計(jì)核算流程各環(huán)節(jié)時(shí)限以及單位各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)核算方式方法進(jìn)行明確，顛覆舊制度會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)管理制度的桎梏，實(shí)現(xiàn)制度內(nèi)容上的創(chuàng)新，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員核算工作更好地實(shí)現(xiàn)規(guī)范化處理，出現(xiàn)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)要能夠落實(shí)到具體人員，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算人員工作主觀能動(dòng)性的提升。同時(shí)，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度進(jìn)行對(duì)比分析，全面了解二者資金結(jié)余、配比等計(jì)量上的差異性，明確業(yè)務(wù)核算過(guò)渡難點(diǎn)，提出具體處理方式，使得會(huì)計(jì)核算人員有計(jì)劃、有條理地開(kāi)展核算工作。

2.樹(shù)立現(xiàn)代化會(huì)計(jì)核算工作管理意識(shí)。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)基于新會(huì)計(jì)制度樹(shù)立現(xiàn)代化管理意識(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)和掌握新會(huì)計(jì)制度精神，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作開(kāi)展環(huán)境有一個(gè)全新的了解，進(jìn)而對(duì)單位會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量提出科學(xué)化、合理化要求，促進(jìn)各個(gè)部門(mén)積極參與和配合會(huì)計(jì)核算工作。同時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)層還應(yīng)當(dāng)加大對(duì)新會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)核算精神的宣傳力度，使會(huì)計(jì)部門(mén)以及其他業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)于新政府會(huì)計(jì)制度精神和會(huì)計(jì)核算內(nèi)容變化的有一個(gè)詳細(xì)的理解，能夠認(rèn)清自身在會(huì)計(jì)核算工作開(kāi)展過(guò)程中所扮演的角色，打破各部門(mén)之間的交流壁壘，提升基礎(chǔ)信息反饋質(zhì)量以及核算人員工作積極性。此外，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)投入一定資源用于會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)建設(shè)，不僅要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)與新會(huì)計(jì)制度相契合，重視對(duì)會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)的全面升級(jí)實(shí)現(xiàn)活動(dòng)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)互通共享，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位業(yè)財(cái)融合，而且還應(yīng)當(dāng)重視對(duì)系統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)功能進(jìn)行適時(shí)完善，為會(huì)計(jì)核算工作順利開(kāi)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

3.優(yōu)化會(huì)計(jì)核算監(jiān)管考核機(jī)制。

事業(yè)單位要基于新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容來(lái)構(gòu)建和完善會(huì)計(jì)核算監(jiān)管機(jī)制，不僅應(yīng)當(dāng)安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算進(jìn)展監(jiān)管，而且監(jiān)管不應(yīng)當(dāng)局限于事后監(jiān)管，而是應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)全過(guò)程監(jiān)管，實(shí)時(shí)了解項(xiàng)目收支、資金流動(dòng)、數(shù)據(jù)變動(dòng)等情況通過(guò)與預(yù)期目標(biāo)對(duì)比分析等方式發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)進(jìn)行反饋。同時(shí)，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)不斷完善會(huì)計(jì)核算人員績(jī)效考核機(jī)制，不僅要實(shí)現(xiàn)定性和定量指標(biāo)的充分結(jié)合，將履職、成效等因素考慮其中，而且在開(kāi)展考核工作過(guò)程中還應(yīng)當(dāng)引入獎(jiǎng)懲機(jī)制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與薪酬待遇相掛鉤，進(jìn)而從客觀層面來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的約束和激勵(lì)，促進(jìn)其積極掌握新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化。