■周敏李 吉葉

2018 年，習(xí)近平總書記在會上強調(diào)，“中國奇跡”離不開我國的民營企業(yè)，民營起來所帶來的經(jīng)濟紅利已逐漸發(fā)展成為我國實施開放型經(jīng)濟、對外投資的重要力量。在民營企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理流程、成本效益最大化、防范舞弊、激活企業(yè)活力、防范企業(yè)內(nèi)外風(fēng)險等方面內(nèi)部審計發(fā)揮著不可或缺的作用。對于不同發(fā)展階段的民營企業(yè)，只有正確認識企業(yè)的發(fā)展特征與要求，建立適合企業(yè)的內(nèi)部審計模式才能起到事半功倍的效果。

一、內(nèi)部審計模式概述

中國內(nèi)部審計制度發(fā)展近四十年，充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計與國家經(jīng)濟發(fā)展步伐高度一致的特征。2018 年，國家審計署成立“內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督司”，這進一步確立了內(nèi)部審計在國家審計的指導(dǎo)和監(jiān)督下共同發(fā)揮“審計合力”新時期的到來。

內(nèi)部審計與“外部審計”相對應(yīng)，是我國國家治理與監(jiān)督體系中的重要一環(huán)，內(nèi)部審計機構(gòu)主要是設(shè)置在單位組織內(nèi)部，是組織管理體系中的一部分。內(nèi)部審計模式作為一種整體構(gòu)想和總體框架，其完善性往往決定了內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。內(nèi)部審計模式包含審計定位與指導(dǎo)思想、審計方法、審計資源這三個部分，從其三個組成部分就可以看出：審計定位與指導(dǎo)思想是開展內(nèi)部審計工作的根本出發(fā)點與立足點；審計方法是在審計思路導(dǎo)向下執(zhí)行審計工作的行動指南；審計資源是為了保證內(nèi)部審計思想和方法能夠有效實施并達到預(yù)期效果的資源保障。

二、民營企業(yè)內(nèi)部審計模式發(fā)展現(xiàn)狀

近年來，黨和國家極力改善民營企業(yè)的營商環(huán)境，降低企業(yè)發(fā)展的制度性成本，簡政放權(quán)、公正勤政，積極尋求改善民營企業(yè)的市場準入條件和融資環(huán)境。在內(nèi)部審計領(lǐng)域，以民營企業(yè)集團為代表的大中型民營企業(yè)也積極探索創(chuàng)新適合自身發(fā)展的內(nèi)部審計模式，充分貫徹中央審計委員會和審計署所發(fā)布的相關(guān)政策文件與要求，取得了較為明顯的發(fā)展成績，但其亟需優(yōu)化的問題也較為突出。

1.審計定位：內(nèi)部審計定位仍需拓展。

目前，我國民營企業(yè)設(shè)置的內(nèi)部審計部門主要還是以監(jiān)督型為主。我國民營企業(yè)普遍對內(nèi)部審計的重要性認識不足，大部分企業(yè)仍停留在傳統(tǒng)的查錯糾弊審計，沒有開展增值型內(nèi)部審計工作。我國眾多中小型民營企業(yè)多從事低端勞動密集型產(chǎn)業(yè)，對成本效益尤為關(guān)注，很多民營企業(yè)家認為建立內(nèi)部審計機構(gòu)產(chǎn)生的效益遠小于投入的成本，故而對內(nèi)部審計工作缺乏重視，對內(nèi)部審計的理解仍有待進一步深化。民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新審視內(nèi)部審計的作用與功能，深入了解內(nèi)部審計思想，對本企業(yè)的內(nèi)部審計定位作進一步拓展。

2.審計基本方法：內(nèi)部審計關(guān)口仍需前移。

當(dāng)前我國民營企業(yè)仍以中小型民營企業(yè)為主，且相當(dāng)一部分實行家族制的管理模式，眾多民營企業(yè)往往缺乏規(guī)范、統(tǒng)一的內(nèi)部審計行業(yè)準則管理，各民營企業(yè)的內(nèi)部審計模式往往是伴隨著各企業(yè)的發(fā)展特征、管理風(fēng)格與主要股東的個人意愿而建立起來的。家族式管理模式導(dǎo)致的企業(yè)產(chǎn)權(quán)混亂使得我國民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展得不到應(yīng)有的重視，內(nèi)部審計工作方法主要停留在傳統(tǒng)的財務(wù)會計資料的查錯糾弊、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的事后檢查與問責(zé)等。事實上民營企業(yè)發(fā)展過程中遇到的很多現(xiàn)實問題，其實是典型的“事后救火”行為，往往由于其內(nèi)部缺乏完善的管理機制，尤其是缺乏內(nèi)部控制制度與風(fēng)險管理機制，使得企業(yè)在面臨風(fēng)險時往往已經(jīng)無法控制，未能實施有效的風(fēng)險管理與及時的風(fēng)險應(yīng)對。

3.審計基本方法：內(nèi)部審計范圍仍需擴大。

隨著國內(nèi)外經(jīng)濟的快速發(fā)展，民營企業(yè)所面臨的市場與經(jīng)濟環(huán)境也日新月異，這給民營企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大且快速變化的諸類風(fēng)險。當(dāng)前我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的范圍大多仍停留在財務(wù)資金活動，少量企業(yè)拓展至采購、銷售等專項業(yè)務(wù)活動，財務(wù)和業(yè)務(wù)仍是當(dāng)前內(nèi)部審計關(guān)注的重點范圍，而內(nèi)部控制制度及風(fēng)險管理體系的實施效果、戰(zhàn)略實現(xiàn)過程中的關(guān)鍵問題等仍未納入內(nèi)部審計的重點業(yè)務(wù)范圍，“重局部，輕全局”的工作方式在民營企業(yè)內(nèi)部審計實踐中仍然非常普遍。

4.審計資源支持：內(nèi)部審計人員綜合能力需持續(xù)提高。

隨著信息化時代的來臨，大數(shù)據(jù)與人工智能的廣泛運用方便了民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作，同時也對內(nèi)部審計從業(yè)人員提出了更高的要求。企業(yè)各類業(yè)務(wù)的復(fù)雜化與專業(yè)化要求內(nèi)部審計人員具有強大的專業(yè)背景與經(jīng)驗積累，“內(nèi)行查內(nèi)行”正逐步成為內(nèi)部審計領(lǐng)域的主流趨勢。

當(dāng)前我國民營企業(yè)內(nèi)部審計人員仍以本科和?？茖W(xué)歷為主，研究生及以上學(xué)歷占比很低，總體專業(yè)水平偏低。此外，民營企業(yè)內(nèi)部審計人員以財務(wù)、會計、法律等專業(yè)背景人員為主，兼顧管理與技術(shù)于一體的復(fù)合型內(nèi)部審計人才比例較低，無法實現(xiàn)對現(xiàn)有業(yè)務(wù)問題查深查透的基本要求，也難以就所查出問題提出高質(zhì)量的管理改進建議，這些都對民營企業(yè)目前內(nèi)部審計人員的選拔與培養(yǎng)模式提出了新的挑戰(zhàn)與思考。

三、民營企業(yè)內(nèi)部審計模式優(yōu)化路徑設(shè)計

1.審計定位優(yōu)化：建立增值型審計理念。

國際內(nèi)部審計協(xié)會在對內(nèi)部審計的最新定義中明確了內(nèi)部審計的確認和咨詢功能，內(nèi)部審計的功能是幫助企業(yè)實現(xiàn)目標，增加企業(yè)價值。增加價值是指內(nèi)部審計活動通過客觀和相關(guān)保證，改善和提高治理、風(fēng)險管理和控制過程的效果和效率，為組織及其利益相關(guān)者增加價值。

對于民營企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)長遠的戰(zhàn)略目標實現(xiàn)角度來重新審視內(nèi)部審計，樹立增值型內(nèi)部審計的基本理念與思想。增值型內(nèi)部審計理念在于內(nèi)部審計工作能夠給民營企業(yè)提供審計建議，包括在采購環(huán)節(jié)節(jié)約成本、增加企業(yè)收入等；在長遠目標實現(xiàn)上，可以幫助民營企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，降低目標實現(xiàn)的不確定性，及時發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略實施過程中的問題與不足，提出改進與控制建議，提升民營企業(yè)管理效率與效果。隨著經(jīng)營環(huán)境日益激烈，我國民營企業(yè)內(nèi)部審計職能向增值服務(wù)型轉(zhuǎn)變是大勢所趨。

2.審計基本方法優(yōu)化：審計關(guān)口前移，完善管理約束機制。

公司治理理論認為，內(nèi)部審計是公司治理的四大核心之一。相應(yīng)地，民營企業(yè)應(yīng)進一步將內(nèi)部審計的介入關(guān)口前移，充分關(guān)注事前審計，將內(nèi)部審計的工作中心逐漸向內(nèi)部控制制度審計和風(fēng)險管理審計轉(zhuǎn)移。

與此同時，民營企業(yè)還需要完善內(nèi)部審計管理約束機制。民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐漸擴大為對企業(yè)管理全過程的評價與監(jiān)督，這其中包括對企業(yè)管理者的經(jīng)濟責(zé)任監(jiān)督，對企業(yè)整體戰(zhàn)略制定與實現(xiàn)全過程的跟蹤與建議等。隨著內(nèi)部審計工作范圍的不斷擴大與監(jiān)督層次的不斷提升，各民營企業(yè)應(yīng)做到權(quán)責(zé)明確、科學(xué)管理，對內(nèi)部審計的管理建立約束機制，保證內(nèi)部審計工作的專業(yè)性與權(quán)威性。把實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標、增加企業(yè)價值作為民營企業(yè)內(nèi)部審計的工作目標，明確內(nèi)部審計的工作范圍與職責(zé)，為管理者提供專業(yè)的決策評價信息。

3.審計目標優(yōu)化：擴大內(nèi)部審計范圍，優(yōu)化審計目標實現(xiàn)方式。

為了適應(yīng)企業(yè)建立的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系，內(nèi)部審計模式也逐步開始采取風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃悸?。專業(yè)的內(nèi)部審計人員需要對民營企業(yè)的風(fēng)險點進行識別、評估以及控制，確定內(nèi)部審計的目標和范圍，著重采用事前預(yù)防與事中跟蹤的方法，將企業(yè)各類風(fēng)險降至可接受的管理風(fēng)險水平之下，最終實現(xiàn)企業(yè)價值增值的目標。民營企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)依托業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)分析與制度流程審計，廣泛開展風(fēng)險管理審計與戰(zhàn)略跟蹤審計，提前發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險與戰(zhàn)略風(fēng)險，準確提出整改要求與改進建議，實現(xiàn)內(nèi)部審計幫助企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)的總體目標。

4.審計資源支持優(yōu)化：提升復(fù)合型與專業(yè)技術(shù)型內(nèi)部審計人才比例。

相比社會審計和國家審計，我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計人員的綜合能力仍存在一定缺口。其一，民營企業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部審計人員選拔模式，考慮從多個部門或?qū)I(yè)技術(shù)崗選拔內(nèi)部審計人員，盡力做到“內(nèi)行查內(nèi)行”，確保能夠真正查出核心問題與關(guān)鍵問題，防范重大技術(shù)風(fēng)險與管理風(fēng)險；另一方面，民營企業(yè)應(yīng)配套完善內(nèi)部審計人員晉升通道與職業(yè)發(fā)展路徑，優(yōu)化內(nèi)部干部提拔機制，鼓勵出色的管理人員參與到內(nèi)部審計日常工作中，提高內(nèi)部審計隊伍的技術(shù)性與專業(yè)性；其二，民營企業(yè)應(yīng)加大對現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的信息化、新思維培訓(xùn)，使每位內(nèi)部審計人員都能適應(yīng)現(xiàn)代數(shù)字化審計的新方法、新思維，為內(nèi)審目標的實現(xiàn)提供重要資源支撐。