文/孫宇（昆明理工大學(xué)）

一、編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告的重要意義

編制單位的財(cái)務(wù)報(bào)告是指為信息需求者編制的以財(cái)務(wù)信息為主要內(nèi)容、以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要形式、全面系統(tǒng)地反映編制單位財(cái)務(wù)受托責(zé)任的綜合報(bào)告[1]。編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告分為財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)報(bào)表包括兩個(gè)主表和24個(gè)附表，主表包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表，取消了試點(diǎn)階段的當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表和凈資產(chǎn)差異表[2]。編制單位綜合財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)自單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容延伸，《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法》規(guī)定，我國(guó)編制單位綜合報(bào)告內(nèi)容框架如圖1所示。

圖1 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容框架

從理論意義來(lái)說(shuō)，編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告是一份全面的、充分反映了單位的財(cái)務(wù)狀況、各項(xiàng)事業(yè)以及行政事務(wù)的活動(dòng)和成果的報(bào)告。推行改革采用權(quán)責(zé)發(fā)生編制財(cái)務(wù)報(bào)告是不可避免的事情，但我國(guó)對(duì)編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告的研究仍停留在宏觀的角度，對(duì)其可行性沒有深入的分析。我國(guó)應(yīng)該摸索推行適合中國(guó)自身的會(huì)計(jì)改革模式，深入反映到編制單位的財(cái)務(wù)報(bào)告中，而非僅停留在宏觀理論中。

隨著編制單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新政府會(huì)計(jì)制度等一系列標(biāo)準(zhǔn)的制定，編制單位的全面財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)已具有編制基礎(chǔ)，并取得了一定程度的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。但是，在某些特定的實(shí)踐和工作過(guò)程中，由于歷史原因，它不可避免地會(huì)受到一些遺留問(wèn)題的影響，并且無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)全部解決[3]。在當(dāng)前的大環(huán)境下，順利解決當(dāng)前問(wèn)題，推進(jìn)實(shí)行新會(huì)計(jì)制度以編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)的編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告能夠促進(jìn)編制單位融資渠道的多元化發(fā)展，而且編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告作為提升單位財(cái)務(wù)報(bào)告信息和強(qiáng)化財(cái)政透明度的手段是十分必要的[4]。但是，我國(guó)編制單位現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制這種僅以貨幣資金的流動(dòng)作為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)，無(wú)法將編制單位自身的資產(chǎn)與負(fù)債、費(fèi)用與成本準(zhǔn)確全面地反映出來(lái)，把以權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)引入到編制單位的會(huì)計(jì)核算中已經(jīng)迫在眉睫。

二、編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)編制落后

我國(guó)編制單位部門現(xiàn)實(shí)行的會(huì)計(jì)編制仍是較為落后的收付實(shí)現(xiàn)制，這種制度不能真實(shí)反映出編制單位自身的財(cái)務(wù)狀況，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性無(wú)法保證，單位部門無(wú)法根據(jù)財(cái)務(wù)情況及時(shí)預(yù)測(cè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)揮不了有效作用。經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展使得報(bào)表編制難度也隨之增加，編制單位會(huì)計(jì)制度的落后很大程度上抑制了編制單位的良好運(yùn)行能力。編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程較為復(fù)雜，現(xiàn)有體系不能完全滿足編制單位內(nèi)部的整合，上下級(jí)體系的不一致也加大了財(cái)務(wù)人員的工作量，降低了報(bào)告的準(zhǔn)確率。編制單位部門應(yīng)該推進(jìn)會(huì)計(jì)編制改革來(lái)提升編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

（二）編制單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不科學(xué)

目前，我國(guó)編制單位受客觀因素影響，會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)并不是很先進(jìn)的，基本采用傳統(tǒng)的人工記賬方式，編制單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)數(shù)量不斷增多，這種方式在收集整理數(shù)據(jù)時(shí)工作量難度增加并且暴露出很多問(wèn)題。采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制不能有效發(fā)揮其作用，編制財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中得不到相應(yīng)的技術(shù)支持，與信息時(shí)代社會(huì)發(fā)展脫鉤，未能與時(shí)俱進(jìn)發(fā)展。編制單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境有諸多不足，缺乏健全的信息化建設(shè)機(jī)制，缺少完善的政策制度、信息共享平臺(tái)開發(fā)不完全，這些問(wèn)題都會(huì)導(dǎo)致編制單位的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)告水平的提升[5]。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，編制單位應(yīng)該引進(jìn)先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)來(lái)編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告，找到編制報(bào)告的最佳方法，與時(shí)俱進(jìn)地提升編制財(cái)務(wù)報(bào)告的效率。

（三）基層財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平不足

編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程中，基層財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平是編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的直接影響因素?；鶎迂?cái)務(wù)工作人員編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告前收集各部分的數(shù)據(jù)，進(jìn)行整理核算，利用專業(yè)知識(shí)編制報(bào)表，現(xiàn)如今我國(guó)編制單位基層財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足，對(duì)于新知識(shí)掌握不充分以及新理念理解不到位，沒有將編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告的編寫重視起來(lái)，無(wú)法達(dá)到崗位的要求程度[6]。而且，編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告是一項(xiàng)耗時(shí)費(fèi)力的工程，我國(guó)對(duì)這方面的財(cái)務(wù)專業(yè)人員數(shù)量?jī)?chǔ)備不夠，存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才匱乏的現(xiàn)象。其中，編制單位財(cái)務(wù)綜合報(bào)告采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，涉及的專業(yè)知識(shí)難度較大、內(nèi)容較廣泛，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告編制人員要求的專業(yè)能力更強(qiáng)。編制人員除要求專業(yè)能力強(qiáng)之外，還要掌握會(huì)計(jì)預(yù)算方面知識(shí)，以確保單位財(cái)務(wù)綜合報(bào)告的準(zhǔn)確度。所以，提高編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的切入點(diǎn)是基層財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，財(cái)務(wù)人員加深理解財(cái)務(wù)報(bào)告編制要求才能大幅度提升編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告的編制水平。

（四）制度監(jiān)管不嚴(yán)格

大多數(shù)基層編制單位部門目前存在監(jiān)管制度建立不完善、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)、人員設(shè)置不合理等問(wèn)題，這使得編制單位內(nèi)部的控制力不能很好地發(fā)揮效果，對(duì)于單位存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不能得到很好的預(yù)防。

三、編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告編制的優(yōu)化策略

（一）推進(jìn)編制單位會(huì)計(jì)制度改革

編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告要根據(jù)編制單位自身情況來(lái)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)編制，發(fā)揮編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告的參考價(jià)值。重中之重是將收付實(shí)現(xiàn)制替換成權(quán)責(zé)發(fā)生制，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠真實(shí)地反映單位的資產(chǎn)、負(fù)債情況，完善編制單位的制度體系[7]。編制單位的財(cái)務(wù)報(bào)告編制需要進(jìn)行全面的改革，對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行不斷優(yōu)化，避免存在歧義的現(xiàn)象。編制單位應(yīng)依據(jù)會(huì)計(jì)制度制定相關(guān)管理規(guī)定，對(duì)權(quán)責(zé)問(wèn)題進(jìn)行明確劃分，加速推進(jìn)編制單位會(huì)計(jì)制度改革，編制出有參考意義的財(cái)務(wù)報(bào)告。編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告編制主體是行政事業(yè)單位，信息披露要做到公開透明化，一些通過(guò)財(cái)政資金間接產(chǎn)生的公共財(cái)產(chǎn)也應(yīng)納入編纂主體。編制單位還可以逐步擴(kuò)大日常會(huì)計(jì)記錄的功能，建立便于統(tǒng)一信息的平臺(tái)，避免手工編制數(shù)據(jù)的過(guò)多出錯(cuò)，從而實(shí)現(xiàn)自動(dòng)匯總各級(jí)編制單位和部門信息并計(jì)算,以此來(lái)提高財(cái)務(wù)人員的工作效率。

（二）引入新會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)

隨著社會(huì)發(fā)展逐步趨近經(jīng)濟(jì)全球化，編制單位采用的傳統(tǒng)人工記賬早已滿足不了發(fā)展需求，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)不能完全提供編制財(cái)務(wù)報(bào)告所需的信息，無(wú)法保證其準(zhǔn)確性。因此，編制單位應(yīng)該采用現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)，設(shè)立符合編制單位的最優(yōu)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)[8]。將編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告所需信息規(guī)范化，進(jìn)行統(tǒng)一標(biāo)識(shí)以便信息查找的精細(xì)化。不同級(jí)別的編制單位間需設(shè)立權(quán)限，能夠在上下級(jí)統(tǒng)計(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)時(shí)起到有效作用。此外，還應(yīng)該統(tǒng)一規(guī)劃會(huì)計(jì)預(yù)算、核算等相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)置，能夠大幅度提升數(shù)據(jù)準(zhǔn)確一致率，進(jìn)而提高編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告的效率。會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)能夠解決報(bào)表數(shù)據(jù)丟失、難以查找等問(wèn)題，而且還能夠自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)減少信息的誤差和財(cái)務(wù)人員工作負(fù)擔(dān)，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)質(zhì)量并加快了財(cái)務(wù)工作人員完成財(cái)報(bào)的速度。

（三）提高基層財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平

基層財(cái)務(wù)人員的人才數(shù)量和專業(yè)水平對(duì)編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量有直接影響，加強(qiáng)對(duì)基層財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)勢(shì)在必行。對(duì)于基層編制單位的財(cái)務(wù)人員任用應(yīng)加強(qiáng)專業(yè)性的學(xué)習(xí)，使選拔制度更加嚴(yán)格，除了針對(duì)專業(yè)性知識(shí)的培訓(xùn)外還需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)預(yù)算方面能力的培訓(xùn)。編制單位應(yīng)該對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)財(cái)務(wù)人員實(shí)施專業(yè)性培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)人員掌握財(cái)務(wù)報(bào)告編制內(nèi)容和財(cái)政預(yù)算，熟練編制財(cái)務(wù)報(bào)告，定期進(jìn)行考核評(píng)比，以示互相激勵(lì)學(xué)習(xí)。編制單位可以采用比賽活動(dòng)類形式來(lái)調(diào)動(dòng)基層財(cái)務(wù)人員對(duì)編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告學(xué)習(xí)的積極性，讓各級(jí)別編制單位部門相互交流，提出問(wèn)題并加以解決，共同發(fā)展進(jìn)步。在新編制單位會(huì)計(jì)制度背景下，編制單位財(cái)務(wù)人員的思維方式不能停留在舊編制單位會(huì)計(jì)制度，應(yīng)該充分了解權(quán)責(zé)發(fā)生制度，以權(quán)責(zé)發(fā)生制度為基礎(chǔ)熟練編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告，真正理解會(huì)計(jì)核算和預(yù)算，成為與時(shí)俱進(jìn)的編制單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才。

（四）完善編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告制度

權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的引入提高了編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量，但與此同時(shí)，編制單位部門要跟上會(huì)計(jì)工作的步伐也變得更加困難。為了確保會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的進(jìn)一步實(shí)施，必須改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告制度。編制單位財(cái)務(wù)人員需要認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)告制度的重要性，充分了解財(cái)務(wù)報(bào)告制度，并在編制單位財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中謹(jǐn)慎行事。編制單位可以開展相關(guān)培訓(xùn)，培養(yǎng)高層次專業(yè)人才，確保編制單位財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)不斷提高。財(cái)務(wù)人員應(yīng)學(xué)會(huì)靈活運(yùn)用制度，并對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，提高制度運(yùn)用和制定的一致性程度，確保制度的有效性。

四、結(jié)論

權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施和改革對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有十分重要的意義，編制權(quán)責(zé)發(fā)生制編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告能夠充分反映編制單位的資產(chǎn)負(fù)債情況，推行權(quán)責(zé)發(fā)生制度是編制單位規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)迫切需要的。盡管在我國(guó)編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告的編制過(guò)程中仍存在很多問(wèn)題，但改革是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，需要反復(fù)修改實(shí)踐才能使我國(guó)的編制單位財(cái)務(wù)報(bào)告更加規(guī)范[9]。推進(jìn)改革新制度涉及方面廣泛，編制單位要加強(qiáng)培養(yǎng)基層財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，引入新會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)，在工作中不斷審查問(wèn)題以改善會(huì)計(jì)制度，向發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)。