[摘 要]稅收是企業(yè)參與國家建設(shè)重要渠道，如何在依法繳稅基礎(chǔ)上節(jié)約稅收成本，成為企業(yè)為獲利需解決管理難題之一。其中，預(yù)算管理作為財務(wù)管理分支，主要是指為規(guī)范預(yù)算進行系列調(diào)節(jié)、組織、監(jiān)督、控制活動統(tǒng)稱，旨在促進企業(yè)經(jīng)濟均衡發(fā)展，避免入不敷出，合理運行資金，助力企業(yè)競爭，其管理價值可見一斑。文章通過探析利用預(yù)算管理進行企業(yè)所得稅納稅籌劃方略，以期提高企業(yè)運營管理質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]預(yù)算管理;稅收;納稅籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.36.162

1 企業(yè)利用預(yù)算管理進行所得稅納稅籌劃必要性

（1）增強納稅籌劃滲透性。企業(yè)所得稅的產(chǎn)生涉及諸多環(huán)節(jié)，節(jié)稅需企業(yè)上下齊心，預(yù)算管理具有責(zé)任制、全局性特點，要求企業(yè)產(chǎn)生所得稅各環(huán)節(jié)肩負籌劃責(zé)任，朝著共同的納稅籌劃目標(biāo)努力，在目標(biāo)指引下經(jīng)由預(yù)算控制、編制、執(zhí)行、評價、激勵等舉措提高企業(yè)全面納稅籌劃質(zhì)量，同時預(yù)算與納稅籌劃實際情況進行對比分析還可反映企業(yè)籌劃欠妥之處，助力企業(yè)調(diào)整納稅籌劃目的、標(biāo)準(zhǔn)、流程等方面，推行“預(yù)算—籌劃—預(yù)算優(yōu)化”基于預(yù)算管理的納稅籌劃體系，繼而提升企業(yè)納稅籌劃水平。

（2）預(yù)測納稅籌劃風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險客觀存在，預(yù)算管理能幫助企業(yè)預(yù)測納稅籌劃風(fēng)險，主要源于預(yù)算對未來企業(yè)一段營運時期內(nèi)收支情況進行預(yù)計，依照預(yù)測過程中發(fā)現(xiàn)的問題、客觀變化規(guī)律、外在環(huán)境潛藏因素等條件納稅籌劃人員采取措施加強防范，有效規(guī)避籌劃偏差，確保納稅籌劃方案可順利開展，達到籌劃目的。基于此，企業(yè)要善用預(yù)算管理預(yù)測功能，采取前瞻性管理手段降低納稅籌劃風(fēng)險發(fā)生概率，使企業(yè)可依法、合規(guī)、高效納稅。

（3）有效控制稅收成本。預(yù)算管理能數(shù)量化的表示企業(yè)所得稅納稅籌劃工作標(biāo)準(zhǔn)，將該標(biāo)準(zhǔn)與管理落腳點聯(lián)系起來，有效度量管理成果，一旦發(fā)現(xiàn)成果與預(yù)期不符將采取行動糾正偏差，通過事前、事中、事后的控制確保稅收成本在企業(yè)能接受范圍內(nèi)，其中事前要對所得稅納稅活動加強規(guī)劃，通過預(yù)算編制詳盡闡述籌劃目標(biāo)、計劃、方法、標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容;事中控制針對籌劃行動加以限制、協(xié)調(diào)，確保企業(yè)可達成預(yù)期目標(biāo);事后控制是指利用數(shù)據(jù)信息鑒別偏差，規(guī)避不利影響，使稅收成本降低，還可驅(qū)動企業(yè)生產(chǎn)、考核、基礎(chǔ)管理等方面不斷改良，一方面疏通預(yù)算管理渠道，另一方面可提高納稅籌劃效率，達到有效控制稅收成本目的。

2 企業(yè)利用預(yù)算管理進行所得稅納稅籌劃難點

（1）特征不明。特征是預(yù)算管理下納稅籌劃活動順利開展的基礎(chǔ)，只有特征鮮明，才能發(fā)揮預(yù)算管理優(yōu)勢，滿足納稅籌劃管控需求。當(dāng)前有些企業(yè)存在預(yù)算管理特征不明問題，在納稅籌劃中預(yù)算管理與其他管理舉措?yún)^(qū)別不開，甚至可有可無，部分企業(yè)為減少籌劃步驟將預(yù)算管理剔除在外，無法發(fā)揮預(yù)算管理下的所得稅納稅籌劃優(yōu)勢。

（2）原則模糊。原則是加強預(yù)算管理滲透性保障企業(yè)納稅籌劃各環(huán)節(jié)均遵照相同標(biāo)準(zhǔn)協(xié)同完成籌劃任務(wù)的基礎(chǔ)性條件，原則只有清晰合理，才能規(guī)避納稅籌劃矛盾，有效開展預(yù)算管理活動。有些企業(yè)存在基于預(yù)算管理的納稅籌劃原則模糊不清問題，這與兩者協(xié)調(diào)性差有關(guān)，未能驅(qū)動“預(yù)算管理+納稅籌劃”模式，加之部分企業(yè)預(yù)算全面管理經(jīng)驗少，納稅籌劃方法單一，未能在經(jīng)驗累積前提下總結(jié)得出可行性原則，影響納稅籌劃預(yù)算管理成效。

（3）思路混亂。通過對預(yù)算管理進行分析可知，它圍繞所得稅納稅籌劃進行事前、事中、事后綜合性管控，保障納稅籌劃系統(tǒng)全面，這就需要企業(yè)理順納稅籌劃思路，能有秩序地完成籌劃任務(wù)，發(fā)揮預(yù)算糾偏、協(xié)調(diào)、組織、預(yù)測、評估等功用，決定籌劃步驟及先后次序，優(yōu)化整合籌劃資源。有些企業(yè)納稅籌劃過程中的預(yù)算管理思路混亂，無法抓住重點問題，管理不分主次，通常在遇到籌劃阻力后再進行預(yù)算管理，相關(guān)管理滯后，有礙納稅籌劃。

（4）結(jié)構(gòu)不穩(wěn)。預(yù)算管理結(jié)構(gòu)是預(yù)算功用在企業(yè)所得稅納稅籌劃中持續(xù)發(fā)力的基礎(chǔ)，有關(guān)結(jié)構(gòu)不穩(wěn)預(yù)算管理混亂，無法支持企業(yè)科學(xué)開展納稅籌劃工作?；诖耍髽I(yè)需推行具有穩(wěn)定性的納稅籌劃預(yù)算管理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮預(yù)算在納稅籌劃中的作用，為企業(yè)持續(xù)性進行預(yù)算管理奠定基礎(chǔ)。

（5）方法欠佳。在分析企業(yè)常見預(yù)算管理方法時發(fā)現(xiàn)人力是管理重要條件，人工預(yù)算不可或缺，這雖利于推行預(yù)算管理責(zé)任制，有經(jīng)驗的預(yù)算人員還能提高管理效率，但人力為主預(yù)算管理不符合企業(yè)管理發(fā)展趨勢，無法規(guī)避因財務(wù)數(shù)據(jù)不精準(zhǔn)所帶來的預(yù)算風(fēng)險，還容易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，徒增企業(yè)納稅籌劃壓力，為此企業(yè)要改進預(yù)算方法，旨在提升預(yù)算管理下的納稅籌劃水平。

3 企業(yè)利用預(yù)算管理進行所得稅納稅籌劃措施

3.1 凸顯管理特征

其一，合法性。預(yù)算管理部門需對所得稅有關(guān)法律法規(guī)爛熟于心，能在遵紀(jì)守法基礎(chǔ)上進行管理，確保預(yù)算手段不欺騙、不隱瞞且與法規(guī)不沖突，使預(yù)算管理可完成納稅籌劃任務(wù);其二，導(dǎo)向性?；诩{稅籌劃制定預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)、計劃、目標(biāo)，以此為由指導(dǎo)開展納稅籌劃活動，保障有關(guān)行為及結(jié)果既合法又科學(xué)，能減輕稅負壓力，有導(dǎo)向性地挖掘稅收政策獲利潛力，能根據(jù)國家宏觀政策、經(jīng)濟環(huán)境及企業(yè)發(fā)展實況調(diào)整籌劃對策;其三，目的性。預(yù)算管理明確納稅籌劃目的，將價值最大化、合法化視為企業(yè)納稅籌劃主旨，將納稅視為策劃性活動，通過財務(wù)管理明確活動目的，確保策劃有的放矢，有效節(jié)約稅收成本;其四，專業(yè)性。預(yù)算管理不可取代，要用專業(yè)財會手段基于稅法組織開展納稅籌劃活動，使納稅籌劃具有專業(yè)性及技術(shù)性，能通過預(yù)算管理達到籌劃目的。

3.2 明確管理原則

其一，預(yù)先籌劃原則?；陬A(yù)算管理事前預(yù)測在納稅籌劃前做好充分準(zhǔn)備，確?，F(xiàn)行法令與納稅籌劃不沖突，在納稅前通過預(yù)算管理根據(jù)已知規(guī)定協(xié)調(diào)經(jīng)濟事務(wù)，篩選最佳方案，有效降低成本。若預(yù)算管理未能做好前期籌劃，企業(yè)經(jīng)濟事務(wù)發(fā)生已然明確應(yīng)稅收入，納稅籌劃喪失作用，為此企業(yè)要預(yù)先籌劃，在經(jīng)營事務(wù)未發(fā)生前采取行動積極應(yīng)對;其二，保護性原則。預(yù)算管理要確保企業(yè)原始憑證、賬簿等記錄經(jīng)營情況的信息真實可用，能作為納稅籌劃重要依據(jù)，在會計資料完整無缺狀態(tài)下加強預(yù)算并籌劃稅收，避免納稅籌劃方案與實際不符;其三，適時調(diào)整原則。預(yù)算管理能提供過程性控制管理服務(wù)，納稅籌劃屬于科學(xué)且有規(guī)律可循，一般規(guī)律不可取代，同時經(jīng)典納稅籌劃方案并非萬無一失，要根據(jù)地點、場景、時間等條件加以調(diào)適，需企業(yè)立足實際加強預(yù)算管理，賦予納稅籌劃靈活性、實時性和發(fā)展性，在了解企業(yè)經(jīng)營實況基礎(chǔ)上進行預(yù)算籌劃，達到納稅減負目的。

3.3 理順管理思路

其一，利用企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)稅負差異進行預(yù)算管理實施納稅籌劃，例如外資企業(yè)繳納所得稅對計算機軟硬件生產(chǎn)單位推行“先征后退”等規(guī)定，這為納稅籌劃獲得機會，通過預(yù)算管理將企業(yè)資金投入國外并創(chuàng)辦企業(yè)，而后將國外資金轉(zhuǎn)入國內(nèi)，使企業(yè)獲得“合資”資格，享受外資企業(yè)稅收優(yōu)惠;其二，利用特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進行籌劃安排，如海南自貿(mào)港、西部大開發(fā)地區(qū)等，在鼓勵類產(chǎn)業(yè)經(jīng)營范圍內(nèi)的企業(yè)減按15%稅率進行企業(yè)所得稅征收、在海南自貿(mào)港三大產(chǎn)業(yè)（旅游業(yè)、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）新增的境外直接投資所得可以享受到企業(yè)所得稅的免征、在海南自貿(mào)港新購置的資產(chǎn)可以進行一次性扣除或采取加速折舊和攤銷等;其三，利用企業(yè)所在行業(yè)稅負差異進行預(yù)算管理實施納稅籌劃，如從事有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的增值稅稅率為13%，如果改變一下經(jīng)營模式配上服務(wù)人員（如駕駛?cè)藛T、設(shè)備操作人員、倉庫管理人員等），則可以適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)9%的稅率。為此企業(yè)要明晰自身所處行業(yè)稅務(wù)法規(guī)，在依法納稅前提下進行預(yù)算管理，利用稅負差異節(jié)約納稅成本;其四，利用特定企業(yè)優(yōu)惠政策進行預(yù)算管理實施納稅籌劃，例如在疫情期間為保障中小微企業(yè)能良性發(fā)展渡過難關(guān)，國家針對符合要求企業(yè)推行幫扶性稅收政策，助其減稅減費，控制成本開支，提高綜合效益。

3.4 穩(wěn)定管理結(jié)構(gòu)

其一，制定戰(zhàn)略目標(biāo)，將法治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、運營環(huán)境等視為該目標(biāo)規(guī)設(shè)需考慮必要因素，在設(shè)定目標(biāo)后進行預(yù)算管理，對納稅風(fēng)險、阻礙性條件、管理問題有一定了解，提前制訂能完成納稅籌劃任務(wù)的預(yù)算管理計劃;其二，由預(yù)算管理部門負責(zé)執(zhí)行納稅籌劃目標(biāo)，并通過預(yù)算控制、評估、協(xié)調(diào)等舉措保障各部門能積極參與納稅籌劃活動，明確責(zé)任及定位，加大預(yù)算執(zhí)行力度，避免推諉扯皮;其三，健全預(yù)算管理程序，要立足納稅籌劃背景先進行預(yù)算編制，而后由職能部門審批，待通過后執(zhí)行預(yù)算方案，在方案推行進程中要實時調(diào)整，糾正預(yù)算偏差，保證達成納稅籌劃目標(biāo)，在完成籌劃任務(wù)后反觀預(yù)算管理過程，發(fā)現(xiàn)并解決預(yù)算管理納稅籌劃問題，為未來科學(xué)開展預(yù)算管理工作奠定基礎(chǔ)。

3.5 優(yōu)化管理方法

創(chuàng)新是優(yōu)化預(yù)算管理方法的重要舉措，例如企業(yè)可引入預(yù)算管理軟件，從預(yù)算控制、執(zhí)行、績效、編制四大模塊著手針對納稅籌劃加強管理，滿足企業(yè)納稅籌劃預(yù)算管控需求，突出該軟件靈活、易用、擴展特點，節(jié)約人力成本，通過信息系統(tǒng)整合財會數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)精確，引用大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)庫等技術(shù)，支持預(yù)算管理，繼而提高納稅籌劃質(zhì)量。

4 結(jié)論

綜上所述，企業(yè)利用預(yù)算管理進行所得稅納稅籌劃具有增強納稅籌劃滲透性、預(yù)測籌劃風(fēng)險、控制納稅成本必要性，為此企業(yè)要凸顯預(yù)算管理納稅籌劃特征，明確管理原則，理順管理思路，穩(wěn)定管理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化納稅籌劃需求下的預(yù)算管理方法，繼而發(fā)揮預(yù)算管理作用，完成企業(yè)所得稅納稅籌劃管理任務(wù)。

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[作者簡介]王新領(lǐng)（1971—），漢族，山東東明人，本科，中級，中國注冊稅務(wù)師，審計師，經(jīng)濟師，研究方向：財務(wù)管理、財稅經(jīng)濟。