□ 任雪松
(黑龍江大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院會計,黑龍江 哈爾濱 150000)
財務(wù)舞弊是指公司為了欺騙報告使用者而對財務(wù)報告中列示的數(shù)字或財務(wù)報表附注進(jìn)行有意識的錯報或忽略。也就是說,財務(wù)舞弊指的是由于企業(yè)高層人員或其他方等為了獲取不正當(dāng)?shù)睦?,而采用蒙蔽等方式對公司的財?wù)信息進(jìn)行披露,這會使得財務(wù)信息使用方難以獲取精準(zhǔn)的公司信息,使市場的秩序被干擾、財務(wù)信息使用者被欺騙。
1.虛增利潤
農(nóng)業(yè)上市公司想要給信息使用者呈現(xiàn)較好的經(jīng)營狀況,使得公司可以籌集到更多的資金或者是使得公司不被退市,會使用粉飾財務(wù)報表的方式對財務(wù)信息進(jìn)行不正當(dāng)?shù)呐?。虛增利潤是農(nóng)業(yè)上市公司進(jìn)行財務(wù)舞弊的最直接的方式,具體方式有以下兩種。
(1)虛增收入。農(nóng)業(yè)上市公司的客戶通常都是農(nóng)民或者是規(guī)模較小的企業(yè),交易中經(jīng)常使用現(xiàn)金且?guī)缀醪粫鲃铀魅“l(fā)票,這就給上市公司偽造交易憑證提供了機(jī)會。農(nóng)業(yè)上市公司提前確認(rèn)收入的手段有以下三種:在售出的產(chǎn)品或者提供的勞務(wù)未達(dá)到收入確認(rèn)的條件時,企業(yè)依舊進(jìn)行收入的確認(rèn);公司將退貨的產(chǎn)品收入依舊進(jìn)行確認(rèn);由于市場價格變化,實(shí)際售貨價款低于合同約定價格,但是企業(yè)不按照實(shí)際價款確認(rèn),而是按照合同約定價款進(jìn)行確認(rèn)。
(2)虛減成本、費(fèi)用。上市公司財務(wù)舞弊時減少費(fèi)用的方式主要有三種:未及時調(diào)整損失,即上市公司在日常經(jīng)營活動中發(fā)生了虧損,但沒有在公司報表里及時披露;漏記或少記費(fèi)用,上市公司為了使利潤得到增加而漏記或少記一些費(fèi)用;利用關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)節(jié)費(fèi)用,上市公司通過關(guān)聯(lián)企業(yè)將成本或費(fèi)用做出轉(zhuǎn)移,以此來虛增利潤。
2.虛增資產(chǎn)
農(nóng)業(yè)企業(yè)會通過對資產(chǎn)的虛報的方式來進(jìn)行故意錯報企業(yè)的經(jīng)營情況和真實(shí)的資產(chǎn)情況,進(jìn)而對公司真正的財務(wù)情況進(jìn)行遮蓋,使投資者難以對公司進(jìn)行正確的判別。公司也會利用調(diào)節(jié)銀行存款、在建工程、存貨數(shù)量等手段,粉飾公司資產(chǎn),對公司的資產(chǎn)進(jìn)行虛增。農(nóng)業(yè)上市公司用來交易的多為生物性資產(chǎn),這類資產(chǎn)金額不易確定、數(shù)目不易盤點(diǎn),很容易成為企業(yè)虛增資產(chǎn)的工具。
3.利用關(guān)聯(lián)交易
關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng),而不論是否收取價款。最常見的關(guān)聯(lián)方交易包括利用有關(guān)聯(lián)關(guān)系的各方進(jìn)行交易的時候在收入確認(rèn)的時候存在虛假交易行為;利用財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移等行為來干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營管理情況;通過對關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)?;?yàn)殛P(guān)聯(lián)企業(yè)提供資金等。
4.違法違規(guī)披露
違法違規(guī)披露包括不及時披露、不完整披露和虛假披露,大部分的上市公司在進(jìn)行財務(wù)舞弊的時候都會做出違法違規(guī)披露的行為。有些上市公司出于營造較好經(jīng)營情況的目的,未真實(shí)、完整的表露出公司的重要事件,例如未真實(shí)披露或有資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)方交易和更改企業(yè)現(xiàn)金使用等。
出于扶持第一產(chǎn)業(yè)的目的,國家中央以及地方政府的制度極力對農(nóng)業(yè)做出支持。如今,飼料、化肥·、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)以及農(nóng)膜均按照9%征收增值稅,但是卻有一些公司對這些制度進(jìn)行違規(guī)濫用。一般的公司在做出虛增利潤的行為以后,所交的增值稅也會隨之增加,但是由于9%的增值稅優(yōu)惠政策,使得農(nóng)業(yè)上市公司在虛增利潤之后所繳納的增值稅并沒有大幅度的提高,這種濫用稅收優(yōu)惠制度的行為使得農(nóng)業(yè)上市公司的財務(wù)舞弊成本相較于一般企業(yè)較低。
農(nóng)戶和個人工商業(yè)者多采用現(xiàn)金交易,由于在這樣的交易過程中,農(nóng)民沒有索要合同的意識,這樣就會使審計工作變得艱巨。相較于轉(zhuǎn)賬來說,現(xiàn)金交易缺少明確的交易記錄,在缺少交易憑證的情況下,就很難對公司的交易真實(shí)性做出判斷,也就很難對公司資金的來源進(jìn)行判斷。
在對農(nóng)業(yè)上市公司進(jìn)行審計的過程中,由于農(nóng)業(yè)上市公司的資產(chǎn)通常為生物性資產(chǎn),這類存貨不易清查同時復(fù)雜程度很大。一方面農(nóng)業(yè)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)數(shù)量不易盤點(diǎn),另一方面是生物性資產(chǎn)的價值難以評估,盡管我們國家在這一方面有嚴(yán)厲且明確的規(guī)定,但在實(shí)際實(shí)施的過程中,如果想要做出對生物性資產(chǎn)準(zhǔn)確的識別依舊存在很大的難度。
W公司是一家農(nóng)產(chǎn)品加工公司,它的客戶大多數(shù)都為小公司甚至是民營公司,這些客戶雖然規(guī)模很小,但是數(shù)量繁多,很難做出精準(zhǔn)的把控。所以,在這些客戶里面,W公司就虛增了大量的從未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),利用這些業(yè)務(wù)對虛增出來的各項(xiàng)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行掩飾,并且,這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)還能夠起到混淆監(jiān)管的作用。
僅2011年一年,W公司便在6月、7月及9月共計偽造了五份交易合同,這些交易合同部分是對交易對象進(jìn)行偽造,部分是對交易內(nèi)容進(jìn)行了偽造。由于W公司的客戶數(shù)目繁多,并且這些偽造的交易對象大多數(shù)都為外地的公司,這給監(jiān)管過程造成了很大的難度。
按照證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)果顯示,于2012年上半年,W公司的業(yè)績水平降低幅度較大,為了不讓投資者和監(jiān)管機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn),W公司借鑒以往公司財務(wù)舞弊的教訓(xùn),利用虛假的媒體以及廣告,掩蓋了公司的業(yè)績下滑情況,同時還給公司營造了良好的公共形象,這給投資者的決策造成了錯誤的引導(dǎo)。
1.完善信息披露制度
農(nóng)業(yè)類上市公司披露的信息是資本市場、外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)督上市公司和投資者進(jìn)行準(zhǔn)確投資的最主要的參照。W公司并未準(zhǔn)確及時的公開企業(yè)重要事項(xiàng)等信息、虛假披露,導(dǎo)致財務(wù)舞弊發(fā)生幾年后才被發(fā)現(xiàn),這也說明了我們國家在信息披露制度上還存在有待完善的地方,無法及時揭露企業(yè)財務(wù)方面不當(dāng)?shù)男袨椤?/p>
2.強(qiáng)化信息披露的監(jiān)管制度
單一的對信息披露制度做出完善是不夠的,在此之外,還應(yīng)當(dāng)對信息披露的監(jiān)管做出加強(qiáng),當(dāng)發(fā)現(xiàn)上市公司出現(xiàn)信息披露的問題時,應(yīng)當(dāng)加大監(jiān)管和懲罰的力度。當(dāng)農(nóng)業(yè)上市公司進(jìn)行大金額財務(wù)舞弊時,證監(jiān)會及其地方證監(jiān)局也只是對其發(fā)布勉勵對話、通告批評和整改的通知,無法給農(nóng)業(yè)上市公司起到威懾的作用。對此,我國監(jiān)管部門應(yīng)該要求企業(yè)披露的內(nèi)容必須及時、完整、真實(shí)、準(zhǔn)確,加強(qiáng)對信息披露的審核,對情形嚴(yán)重者進(jìn)行嚴(yán)厲處置。
當(dāng)前大多數(shù)農(nóng)業(yè)上市公司的股權(quán)構(gòu)造尚有欠缺,改制后依然存在著股東持股比例過大的情況。這種現(xiàn)象很有可能會使得其他股東難以充分有效地發(fā)揮其監(jiān)督與制約的作用。構(gòu)造的不合理和管理制度不夠妥善會致使公司人員監(jiān)管的力度不夠。如果想要使企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管得到優(yōu)化,一方面,監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)對農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的監(jiān)督和指導(dǎo);另一方面,應(yīng)當(dāng)使管理層充分的發(fā)揮其自身的作用。
對于政府而言,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格監(jiān)控補(bǔ)貼流程,建立專業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu),定期對農(nóng)業(yè)類補(bǔ)貼的發(fā)放和使用進(jìn)行審查,以保證補(bǔ)貼機(jī)制的正常運(yùn)行和有效實(shí)施。從審計機(jī)構(gòu)方面來說,對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管,使會計師事務(wù)所和公司關(guān)聯(lián)減少,在審計時,應(yīng)當(dāng)咨詢相關(guān)專業(yè)人士的見解,以免由于和被審計單位的知識掌握不足而被被審查單位蒙騙。
應(yīng)當(dāng)整治各層級擬定的具有地方保護(hù)色彩,同時與法律、法規(guī)相違背的制度。使得制度較為獨(dú)立。大力宣傳法律法規(guī),督促各級領(lǐng)導(dǎo)開展法律學(xué)習(xí)的活動,建立良好的法律意識。使得公司及群眾的法律理念得到提升。與此同時,摒棄陳舊的觀念,將創(chuàng)建良好的市場環(huán)境作為重要任務(wù)。
如今證券市場發(fā)展壯大,上市公司財務(wù)舞弊問題層出不窮,手段更是多種多樣。本文對農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)舞弊手段進(jìn)行分析之后,再針對W企業(yè)的財務(wù)舞弊手段進(jìn)行分析,提出了農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)舞弊的防范措施,以此來減少農(nóng)業(yè)上市公司的財務(wù)舞弊行為,避免企業(yè)獲取不正當(dāng)?shù)睦?,進(jìn)一步減少財務(wù)信息使用方難以獲取精準(zhǔn)的公司信息的情況。