□ 任雪松

（黑龍江大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院會計，黑龍江 哈爾濱 150000）

一、財務(wù)舞弊概述

（一）財務(wù)舞弊含義

財務(wù)舞弊是指公司為了欺騙報告使用者而對財務(wù)報告中列示的數(shù)字或財務(wù)報表附注進(jìn)行有意識的錯報或忽略。也就是說，財務(wù)舞弊指的是由于企業(yè)高層人員或其他方等為了獲取不正當(dāng)?shù)睦?，而采用蒙蔽等方式對公司的財?wù)信息進(jìn)行披露，這會使得財務(wù)信息使用方難以獲取精準(zhǔn)的公司信息，使市場的秩序被干擾、財務(wù)信息使用者被欺騙。

（二）財務(wù)舞弊手段分析

1.虛增利潤

農(nóng)業(yè)上市公司想要給信息使用者呈現(xiàn)較好的經(jīng)營狀況，使得公司可以籌集到更多的資金或者是使得公司不被退市，會使用粉飾財務(wù)報表的方式對財務(wù)信息進(jìn)行不正當(dāng)?shù)呐?。虛增利潤是農(nóng)業(yè)上市公司進(jìn)行財務(wù)舞弊的最直接的方式，具體方式有以下兩種。

（1）虛增收入。農(nóng)業(yè)上市公司的客戶通常都是農(nóng)民或者是規(guī)模較小的企業(yè)，交易中經(jīng)常使用現(xiàn)金且?guī)缀醪粫鲃铀魅“l(fā)票，這就給上市公司偽造交易憑證提供了機(jī)會。農(nóng)業(yè)上市公司提前確認(rèn)收入的手段有以下三種：在售出的產(chǎn)品或者提供的勞務(wù)未達(dá)到收入確認(rèn)的條件時，企業(yè)依舊進(jìn)行收入的確認(rèn)；公司將退貨的產(chǎn)品收入依舊進(jìn)行確認(rèn)；由于市場價格變化，實(shí)際售貨價款低于合同約定價格，但是企業(yè)不按照實(shí)際價款確認(rèn)，而是按照合同約定價款進(jìn)行確認(rèn)。

（2）虛減成本、費(fèi)用。上市公司財務(wù)舞弊時減少費(fèi)用的方式主要有三種：未及時調(diào)整損失，即上市公司在日常經(jīng)營活動中發(fā)生了虧損，但沒有在公司報表里及時披露；漏記或少記費(fèi)用，上市公司為了使利潤得到增加而漏記或少記一些費(fèi)用；利用關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)節(jié)費(fèi)用，上市公司通過關(guān)聯(lián)企業(yè)將成本或費(fèi)用做出轉(zhuǎn)移，以此來虛增利潤。

2.虛增資產(chǎn)

農(nóng)業(yè)企業(yè)會通過對資產(chǎn)的虛報的方式來進(jìn)行故意錯報企業(yè)的經(jīng)營情況和真實(shí)的資產(chǎn)情況，進(jìn)而對公司真正的財務(wù)情況進(jìn)行遮蓋，使投資者難以對公司進(jìn)行正確的判別。公司也會利用調(diào)節(jié)銀行存款、在建工程、存貨數(shù)量等手段，粉飾公司資產(chǎn)，對公司的資產(chǎn)進(jìn)行虛增。農(nóng)業(yè)上市公司用來交易的多為生物性資產(chǎn)，這類資產(chǎn)金額不易確定、數(shù)目不易盤點(diǎn)，很容易成為企業(yè)虛增資產(chǎn)的工具。

3.利用關(guān)聯(lián)交易

關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價款。最常見的關(guān)聯(lián)方交易包括利用有關(guān)聯(lián)關(guān)系的各方進(jìn)行交易的時候在收入確認(rèn)的時候存在虛假交易行為；利用財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移等行為來干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營管理情況；通過對關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)?；?yàn)殛P(guān)聯(lián)企業(yè)提供資金等。

4.違法違規(guī)披露

違法違規(guī)披露包括不及時披露、不完整披露和虛假披露，大部分的上市公司在進(jìn)行財務(wù)舞弊的時候都會做出違法違規(guī)披露的行為。有些上市公司出于營造較好經(jīng)營情況的目的，未真實(shí)、完整的表露出公司的重要事件，例如未真實(shí)披露或有資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)方交易和更改企業(yè)現(xiàn)金使用等。

二、農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)舞弊的原因

（一）財務(wù)舞弊成本低

出于扶持第一產(chǎn)業(yè)的目的，國家中央以及地方政府的制度極力對農(nóng)業(yè)做出支持。如今，飼料、化肥·、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)以及農(nóng)膜均按照9%征收增值稅，但是卻有一些公司對這些制度進(jìn)行違規(guī)濫用。一般的公司在做出虛增利潤的行為以后，所交的增值稅也會隨之增加，但是由于9%的增值稅優(yōu)惠政策，使得農(nóng)業(yè)上市公司在虛增利潤之后所繳納的增值稅并沒有大幅度的提高，這種濫用稅收優(yōu)惠制度的行為使得農(nóng)業(yè)上市公司的財務(wù)舞弊成本相較于一般企業(yè)較低。

（二）現(xiàn)金交易數(shù)額大

農(nóng)戶和個人工商業(yè)者多采用現(xiàn)金交易，由于在這樣的交易過程中，農(nóng)民沒有索要合同的意識，這樣就會使審計工作變得艱巨。相較于轉(zhuǎn)賬來說，現(xiàn)金交易缺少明確的交易記錄，在缺少交易憑證的情況下，就很難對公司的交易真實(shí)性做出判斷，也就很難對公司資金的來源進(jìn)行判斷。

（三）生物性資產(chǎn)核查難度大

在對農(nóng)業(yè)上市公司進(jìn)行審計的過程中，由于農(nóng)業(yè)上市公司的資產(chǎn)通常為生物性資產(chǎn)，這類存貨不易清查同時復(fù)雜程度很大。一方面農(nóng)業(yè)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)數(shù)量不易盤點(diǎn)，另一方面是生物性資產(chǎn)的價值難以評估，盡管我們國家在這一方面有嚴(yán)厲且明確的規(guī)定，但在實(shí)際實(shí)施的過程中，如果想要做出對生物性資產(chǎn)準(zhǔn)確的識別依舊存在很大的難度。

三、W公司財務(wù)舞弊方式

（一）利用虛假的銷售途徑

W公司是一家農(nóng)產(chǎn)品加工公司，它的客戶大多數(shù)都為小公司甚至是民營公司，這些客戶雖然規(guī)模很小，但是數(shù)量繁多，很難做出精準(zhǔn)的把控。所以，在這些客戶里面，W公司就虛增了大量的從未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，利用這些業(yè)務(wù)對虛增出來的各項(xiàng)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行掩飾，并且，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)還能夠起到混淆監(jiān)管的作用。

（二）虛構(gòu)交易合同

僅2011年一年，W公司便在6月、7月及9月共計偽造了五份交易合同，這些交易合同部分是對交易對象進(jìn)行偽造，部分是對交易內(nèi)容進(jìn)行了偽造。由于W公司的客戶數(shù)目繁多，并且這些偽造的交易對象大多數(shù)都為外地的公司，這給監(jiān)管過程造成了很大的難度。

（三）未披露重大事項(xiàng)

按照證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)果顯示，于2012年上半年，W公司的業(yè)績水平降低幅度較大，為了不讓投資者和監(jiān)管機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，W公司借鑒以往公司財務(wù)舞弊的教訓(xùn)，利用虛假的媒體以及廣告，掩蓋了公司的業(yè)績下滑情況，同時還給公司營造了良好的公共形象，這給投資者的決策造成了錯誤的引導(dǎo)。

四、農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)舞弊的防范

（一）規(guī)范信息披露，加大處罰力度

1.完善信息披露制度

農(nóng)業(yè)類上市公司披露的信息是資本市場、外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)督上市公司和投資者進(jìn)行準(zhǔn)確投資的最主要的參照。W公司并未準(zhǔn)確及時的公開企業(yè)重要事項(xiàng)等信息、虛假披露，導(dǎo)致財務(wù)舞弊發(fā)生幾年后才被發(fā)現(xiàn)，這也說明了我們國家在信息披露制度上還存在有待完善的地方，無法及時揭露企業(yè)財務(wù)方面不當(dāng)?shù)男袨椤?/p>

2.強(qiáng)化信息披露的監(jiān)管制度

單一的對信息披露制度做出完善是不夠的，在此之外，還應(yīng)當(dāng)對信息披露的監(jiān)管做出加強(qiáng)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)上市公司出現(xiàn)信息披露的問題時，應(yīng)當(dāng)加大監(jiān)管和懲罰的力度。當(dāng)農(nóng)業(yè)上市公司進(jìn)行大金額財務(wù)舞弊時，證監(jiān)會及其地方證監(jiān)局也只是對其發(fā)布勉勵對話、通告批評和整改的通知，無法給農(nóng)業(yè)上市公司起到威懾的作用。對此，我國監(jiān)管部門應(yīng)該要求企業(yè)披露的內(nèi)容必須及時、完整、真實(shí)、準(zhǔn)確，加強(qiáng)對信息披露的審核，對情形嚴(yán)重者進(jìn)行嚴(yán)厲處置。

（二）優(yōu)化公司治理機(jī)制

當(dāng)前大多數(shù)農(nóng)業(yè)上市公司的股權(quán)構(gòu)造尚有欠缺，改制后依然存在著股東持股比例過大的情況。這種現(xiàn)象很有可能會使得其他股東難以充分有效地發(fā)揮其監(jiān)督與制約的作用。構(gòu)造的不合理和管理制度不夠妥善會致使公司人員監(jiān)管的力度不夠。如果想要使企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管得到優(yōu)化，一方面，監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)對農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的監(jiān)督和指導(dǎo)；另一方面，應(yīng)當(dāng)使管理層充分的發(fā)揮其自身的作用。

（三）增強(qiáng)外部監(jiān)管水平

對于政府而言，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格監(jiān)控補(bǔ)貼流程，建立專業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，定期對農(nóng)業(yè)類補(bǔ)貼的發(fā)放和使用進(jìn)行審查，以保證補(bǔ)貼機(jī)制的正常運(yùn)行和有效實(shí)施。從審計機(jī)構(gòu)方面來說，對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管，使會計師事務(wù)所和公司關(guān)聯(lián)減少，在審計時，應(yīng)當(dāng)咨詢相關(guān)專業(yè)人士的見解，以免由于和被審計單位的知識掌握不足而被被審查單位蒙騙。

（四）杜絕行政行為的隨意性

應(yīng)當(dāng)整治各層級擬定的具有地方保護(hù)色彩，同時與法律、法規(guī)相違背的制度。使得制度較為獨(dú)立。大力宣傳法律法規(guī)，督促各級領(lǐng)導(dǎo)開展法律學(xué)習(xí)的活動，建立良好的法律意識。使得公司及群眾的法律理念得到提升。與此同時，摒棄陳舊的觀念，將創(chuàng)建良好的市場環(huán)境作為重要任務(wù)。

五、結(jié)論

如今證券市場發(fā)展壯大，上市公司財務(wù)舞弊問題層出不窮，手段更是多種多樣。本文對農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)舞弊手段進(jìn)行分析之后，再針對W企業(yè)的財務(wù)舞弊手段進(jìn)行分析，提出了農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)舞弊的防范措施，以此來減少農(nóng)業(yè)上市公司的財務(wù)舞弊行為，避免企業(yè)獲取不正當(dāng)?shù)睦?，進(jìn)一步減少財務(wù)信息使用方難以獲取精準(zhǔn)的公司信息的情況。