王 雅

一、民營企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的意義

近年來，隨著內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制等方面的作用逐漸凸顯，內(nèi)部審計(jì)的地位不斷提高。民營企業(yè)集團(tuán)開展內(nèi)部審計(jì)的意義可以歸納為以下三點(diǎn)。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制

民營企業(yè)集團(tuán)大多具有經(jīng)營規(guī)模大、經(jīng)營地域分散、業(yè)務(wù)領(lǐng)域廣泛的特點(diǎn)，不利于民營企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)內(nèi)部控制，同時(shí)也加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。但集團(tuán)可以通過制定規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)規(guī)則形成完整的責(zé)任管理體系，幫助下屬單位加深對于集團(tuán)總體目標(biāo)的理解程度，進(jìn)而明確本單位的職能定位，這對于企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)內(nèi)部控制具有重要意義。需要注意的是，明確的權(quán)責(zé)劃分可以減少下屬各單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，同時(shí)幫助各單位提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力，進(jìn)而提高整個(gè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（二）保證決策質(zhì)量

完善的內(nèi)部審計(jì)制度可以幫助企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)其在經(jīng)營管理過程中存在的問題，同時(shí)能夠準(zhǔn)確地對各下屬單位的實(shí)際經(jīng)營狀況與預(yù)期目標(biāo)之間的差異進(jìn)行量化分析，進(jìn)而促使本部門積極查錯(cuò)糾弊。此外，企業(yè)集團(tuán)依托相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)對下屬單位全過程經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行檢查，進(jìn)而評價(jià)經(jīng)營業(yè)績，客觀反映相關(guān)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，為管理層決策提供依據(jù)，有助于提高決策的效率和質(zhì)量，最終實(shí)現(xiàn)提高整個(gè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

（三）應(yīng)對市場競爭

現(xiàn)階段，民營企業(yè)集團(tuán)面臨激烈的市場競爭，對于那些整體規(guī)模相對較小、資金實(shí)力有限的民營企業(yè)集團(tuán)而言，其所面臨的市場競爭壓力更大。一方面，國家對于民營企業(yè)的扶持政策的全面落實(shí)需要時(shí)間；另一方面，開放包容的市場環(huán)境使市場競爭更加激烈。因此，很多民營企業(yè)集團(tuán)選擇將內(nèi)部審計(jì)作為提高市場競爭力的手段。越來越多的民營企業(yè)集團(tuán)以自身實(shí)踐證明：通過完善自身內(nèi)部審計(jì)制度，發(fā)現(xiàn)集團(tuán)存在的問題進(jìn)而加以改進(jìn)，可以達(dá)到改善集團(tuán)經(jīng)營狀況、提高集團(tuán)市場競爭力的目的。

二、民營企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足

民營企業(yè)集團(tuán)主要表現(xiàn)為家族企業(yè)的形式，這決定了民營企業(yè)高度扁平化的管理結(jié)構(gòu)，大多數(shù)民營企業(yè)集團(tuán)主要被少數(shù)個(gè)人或者家族所控制，存在著管理制度落后、股權(quán)過于集中等問題。受此影響，有的民營企業(yè)集團(tuán)即使有完整的部門設(shè)置，但在實(shí)際內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行過程中也很難實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。特別對于家族企業(yè)集團(tuán)而言，集團(tuán)的一些重要職位存在親屬關(guān)系，職業(yè)經(jīng)理人的相關(guān)權(quán)力受到限制，企業(yè)受到的內(nèi)外部監(jiān)管十分有限。即使企業(yè)已經(jīng)達(dá)到了一定規(guī)模，但集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)仍然是形式大于實(shí)質(zhì)，其作用并沒有得到充分發(fā)揮。一方面，受集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的影響，內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性。另一方面，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)往往被置于邊緣地位，并未得到治理層重視，審計(jì)部門不具有權(quán)威性，這就導(dǎo)致審計(jì)部門不能實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)部門的有效溝通。除此之外，部分民營企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)在部門設(shè)置上存在缺乏科學(xué)性的問題，有的民營企業(yè)集團(tuán)只是設(shè)置了財(cái)務(wù)審計(jì)處，無法真正起到分離財(cái)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的作用，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用被大大削弱。

（二）內(nèi)部審計(jì)范圍受限

與國外的審計(jì)思想相比，國內(nèi)審計(jì)思想存在滯后性。國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)主要分為財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，不能深入把握財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)系，缺乏宏觀意識(shí)。而國外的內(nèi)部審計(jì)思想早已從單一的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營管理審計(jì)。這一點(diǎn)在我國民營企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)上體現(xiàn)更甚，民營企業(yè)集團(tuán)在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)仍然是以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為主，極少能夠追蹤到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上來，內(nèi)部審計(jì)的范圍十分有限，這也使審計(jì)結(jié)果缺乏準(zhǔn)確性和時(shí)效性，無法真實(shí)反映民營企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制狀況，企業(yè)集團(tuán)很難通過內(nèi)部審計(jì)對下級單位進(jìn)行全面監(jiān)督，從而很難發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題。

（三）內(nèi)部審計(jì)方法落后

從三大審計(jì)的地位來看，政府審計(jì)具有強(qiáng)制性和法定性特征，社會(huì)審計(jì)主要由專業(yè)性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)，與這兩者相比，內(nèi)部審計(jì)的分量相對較輕，利益相關(guān)者更重視政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，這也導(dǎo)致了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)方法的落后。從發(fā)展時(shí)間來看，民營企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)出起步較晚、審計(jì)方法落后的特點(diǎn)。民營企業(yè)集團(tuán)開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)仍然以傳統(tǒng)的審計(jì)方法為主。實(shí)際上，隨著民營企業(yè)集團(tuán)發(fā)展壯大，經(jīng)營業(yè)務(wù)愈發(fā)復(fù)雜，如詢問法、觀察法、函證法、監(jiān)盤法等傳統(tǒng)的審計(jì)方法，已經(jīng)難以勝任企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)，致使內(nèi)審工作效率低下，且內(nèi)審結(jié)果缺乏準(zhǔn)確性。從內(nèi)部審計(jì)制度上看，我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的法律制度作依據(jù)，民營企業(yè)集團(tuán)受制于經(jīng)濟(jì)狀況，在沒有法律強(qiáng)制約束時(shí)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)往往會(huì)考慮成本問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)方法落后，無法充分發(fā)揮審計(jì)工作的效力。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員缺乏勝任能力

民營企業(yè)集團(tuán)在人力資源建設(shè)上大多面臨“先天不足，后天畸形”的窘境。一方面，民營企業(yè)集團(tuán)受資金、企業(yè)文化以及治理層能力等因素影響，在人才吸收培養(yǎng)上存在諸多問題。企業(yè)受資金限制，為節(jié)省成本，并不重視對人才的招收培養(yǎng)。且民營企業(yè)集團(tuán)大多為家族式企業(yè)，受企業(yè)文化的影響，相關(guān)人才缺乏歸屬感，甚至從事與專業(yè)不匹配的崗位，限制了人才發(fā)展。這些都是導(dǎo)致民營企業(yè)集團(tuán)缺乏專業(yè)人才的原因。另一方面，民營企業(yè)集團(tuán)在人才建設(shè)上往往只重視財(cái)務(wù)、采購、營銷等方面人才，這也導(dǎo)致民營企業(yè)集團(tuán)缺乏具備復(fù)合型相關(guān)技能的人才。

三、民營企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)問題解決途徑

（一）提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

民營企業(yè)集團(tuán)家族式的發(fā)展模式是影響內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的一道屏障。民營企業(yè)集團(tuán)集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)往往使企業(yè)出現(xiàn)大股東“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，實(shí)際控制人對內(nèi)部審計(jì)重視程度不足，將會(huì)極大弱化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在這種情況下，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，首先有賴于企業(yè)治理層重視，企業(yè)治理層可以考慮通過牽頭推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，以提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

保證內(nèi)審部門的獨(dú)立是保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的前提條件，民營企業(yè)集團(tuán)本就具有一定的規(guī)模，可以單獨(dú)設(shè)置審計(jì)部門來專門負(fù)責(zé)集團(tuán)審計(jì)工作，并保證使審計(jì)部門獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門之外。此外，要保證審計(jì)人員的獨(dú)立性，可以從集團(tuán)總部選擇正直、責(zé)任心強(qiáng)的審計(jì)人員加入審計(jì)部門，保證任用的審計(jì)人員與被審計(jì)單位不存在相關(guān)的利益關(guān)系。

（二）擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍

民營企業(yè)集團(tuán)開展內(nèi)部審計(jì)，不應(yīng)僅僅是對企業(yè)經(jīng)營結(jié)果即財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)，更應(yīng)著眼于企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的始終，對下屬各單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)起到監(jiān)督作用。而只有全方位的審計(jì)，才能把控下屬各單位生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)存在的問題，起到相應(yīng)監(jiān)督作用。這就要求民營企業(yè)適當(dāng)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，把企業(yè)各單位生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)作為審計(jì)對象，對企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行全方位審計(jì)。全方位的審計(jì)不應(yīng)只是事后審計(jì)，還應(yīng)當(dāng)包括事前和事中審計(jì)。因此，民營企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作不應(yīng)僅在某一重大項(xiàng)目或業(yè)務(wù)活動(dòng)完畢后進(jìn)行，而應(yīng)在項(xiàng)目或活動(dòng)開始前全程參與，并貫穿于項(xiàng)目活動(dòng)的始終。因此審計(jì)人員工作應(yīng)包括：項(xiàng)目開始前評估項(xiàng)目的可行性和合法性，項(xiàng)目進(jìn)行中審查是否出現(xiàn)違規(guī)行為，項(xiàng)目結(jié)束后檢查結(jié)果是否符合預(yù)期并對出現(xiàn)的差異進(jìn)行原因分析，并及時(shí)總結(jié)相關(guān)工作，反饋給管理層和治理層。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)方法

審計(jì)方法的優(yōu)劣關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。落后的審計(jì)方法不僅會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)度，還會(huì)降低內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，致使集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的可信度降低。作為達(dá)成審計(jì)目標(biāo)的途徑，審計(jì)方法的重要性不言而喻。民營企業(yè)集團(tuán)在正視內(nèi)部審計(jì)作用的同時(shí)，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法已不能勝任“大智移云”時(shí)代企業(yè)實(shí)際發(fā)展的需要，特別是大數(shù)據(jù)對內(nèi)部審計(jì)的沖擊，人工智能技術(shù)將會(huì)替代部分或全部的審計(jì)工作。因此，我國民營企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)方法的改革迫在眉睫。審計(jì)方法的優(yōu)化應(yīng)著眼于民營企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展實(shí)際，結(jié)合現(xiàn)行的先進(jìn)內(nèi)審技術(shù)，并順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢。審計(jì)方法的優(yōu)化是以建立高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)為基礎(chǔ)的，只有這樣，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員才能把更多的精力放在經(jīng)營管理審計(jì)和審計(jì)綜合判斷方面，才能進(jìn)一步提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。民營企業(yè)集團(tuán)要做到與時(shí)俱進(jìn)，順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展潮流，充分利用新技術(shù)新方法。此外，在借鑒國外民營企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)成果時(shí)，應(yīng)考慮本單位的實(shí)際情況與國內(nèi)的宏觀環(huán)境，不能生搬硬套外國企業(yè)的內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)。

（四）提高內(nèi)審隊(duì)伍勝任能力

民營企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果直接受內(nèi)審人員素質(zhì)的影響。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的勝任能力也決定了內(nèi)部審計(jì)工作能否充分發(fā)揮其效力，進(jìn)而決定內(nèi)部審計(jì)工作能否得到集團(tuán)重視。民營企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)具有特殊性，是集財(cái)務(wù)、審計(jì)、生產(chǎn)、銷售為一體的高強(qiáng)度工作。而現(xiàn)階段國內(nèi)不少民營企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍缺乏符合此專業(yè)要求的審計(jì)人員。民營企業(yè)集團(tuán)要真正意識(shí)到打造高質(zhì)量內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的重要性。提高民營企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍勝任能力的具體措施包括：第一，構(gòu)建嚴(yán)格的審計(jì)人員選拔機(jī)制。第二，積極構(gòu)建科學(xué)的人才培養(yǎng)機(jī)制。要加強(qiáng)對內(nèi)審人員專業(yè)技能和職業(yè)道德培訓(xùn)，包括對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部控制制度學(xué)習(xí)，幫助其敏銳感知外部政策環(huán)境的變化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響。第三，建立合理的激勵(lì)考核機(jī)制，鼓勵(lì)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員提高其專業(yè)素質(zhì)，如參加注冊審計(jì)師、注冊會(huì)計(jì)師等資格考試，主動(dòng)與外部審計(jì)專家學(xué)者交流等。對內(nèi)部審計(jì)人員的選拔和考核應(yīng)包括三方面：一是審計(jì)專業(yè)素質(zhì)；二是交流能力；三是實(shí)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。此外，民營企業(yè)集團(tuán)可以考慮外聘具有行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)人才，以此提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的勝任能力。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)的重要組成部分，對民營企業(yè)集團(tuán)健康發(fā)展有重要意義，同時(shí)也能為政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)工作提供相應(yīng)支持。而隨著民營企業(yè)集團(tuán)的不斷發(fā)展，對內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量要求將會(huì)越來越高，且“大智移云”等新技術(shù)也在不斷沖擊傳統(tǒng)的審計(jì)方法和審計(jì)手段。綜上所述，我國民營企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的改革勢在必行。