姜暉

摘要：在《稅法》中講解《增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣的問(wèn)題中》為了讓學(xué)生能更好的理解，并能活學(xué)活用，結(jié)合在會(huì)計(jì)在做賬、報(bào)稅過(guò)程中遇到有些不能抵扣的項(xiàng)目能否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？以及取得了不得抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票怎么辦？在會(huì)計(jì)賬務(wù)上如何處理？會(huì)計(jì)人員就需要站在稅務(wù)的角度轉(zhuǎn)換思維看業(yè)務(wù)，預(yù)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，合理避稅，讓企業(yè)獲取更多的收益。所有的課程都不是獨(dú)立的，它都是與其它學(xué)科相關(guān)的，在學(xué)習(xí)時(shí)，可以與相關(guān)的課程內(nèi)容結(jié)合起來(lái)講解，會(huì)讓學(xué)生學(xué)起來(lái)更輕松、更具有聯(lián)系性，更容易掌握。

關(guān)鍵詞：增值稅專(zhuān)票? ?進(jìn)項(xiàng)稅抵扣? 會(huì)計(jì)處理

中圖分類(lèi)號(hào)：G4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

在《稅法》教學(xué)中針對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票不得抵扣的內(nèi)容講解時(shí)，為了讓學(xué)生能更好的理解，并能活學(xué)活用，結(jié)合在會(huì)計(jì)做賬、報(bào)稅過(guò)程中遇到有些不能抵扣的項(xiàng)目能否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？以及取得了不得抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票怎么辦？在合法合理的情況下，會(huì)計(jì)上如何處理對(duì)企業(yè)更有利，從以下幾種情況說(shuō)說(shuō)增值稅專(zhuān)用發(fā)票不能抵扣的那些事。

一、企業(yè)取得的增值稅扣稅憑證不符合法律規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。那么企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額就不得抵扣，那么在會(huì)計(jì)處理上可以記在管理費(fèi)用或其他相關(guān)科目，做為費(fèi)用，進(jìn)行抵減。

二、 企業(yè)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的，比如：購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)及服務(wù)及無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，在會(huì)計(jì)處理上可以直接計(jì)入成本，進(jìn)行抵減。

三、企業(yè)用于免征增值稅項(xiàng)目的，比如用于養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)、婚姻介紹服務(wù)、從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的免征增值稅的項(xiàng)目。在會(huì)計(jì)上應(yīng)直接計(jì)入成本，進(jìn)行抵減。

四、企業(yè)用于集體福利，比如用于職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用等。即便取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票也不能抵扣，會(huì)計(jì)處理上應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

五、企業(yè)用于個(gè)人消費(fèi)的，比如：交際應(yīng)酬、職工個(gè)人的車(chē)輛加油費(fèi)等消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣。但根據(jù)2018年1月1日稅法規(guī)定納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中全額抵扣。企業(yè)可以在合法合理的情況下進(jìn)行稅收籌劃，適當(dāng)改變經(jīng)營(yíng)決策，把購(gòu)進(jìn)決策改成租入決策，進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。

六、企業(yè)因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等非正常損失情況購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、不動(dòng)產(chǎn)以及加工修理修配勞動(dòng)”和交通運(yùn)輸服務(wù)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額已抵的，在會(huì)計(jì)上做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

七、企業(yè)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)包括通過(guò)低路運(yùn)輸，水路運(yùn)輸，航空運(yùn)輸為旅客提供的客運(yùn)服務(wù)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)直接計(jì)入相關(guān)損益類(lèi)科目，不得抵扣。會(huì)計(jì)上記在相關(guān)費(fèi)用里，進(jìn)行抵減。

八、企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)，比如：銀行提供的貸款服務(wù)、金融商品持有期間利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、信用卡透支利息收入、融資融券收取的利息收入，票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息以及融資性售后回租等。企業(yè)取得的貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，會(huì)計(jì)上做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

九、企業(yè)消費(fèi)的餐飲服務(wù)，取得的餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額即便已認(rèn)證了，也不得抵扣，會(huì)計(jì)上做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

十、企業(yè)購(gòu)進(jìn)的居民日常服務(wù)。比如：市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、足療、沐浴、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。企業(yè)取得的居民日常服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，會(huì)計(jì)上做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

十一、企業(yè)在業(yè)務(wù)招待或在年慶會(huì)上給自己?jiǎn)T工消費(fèi)的娛樂(lè)服務(wù)。比如：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球<濃藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車(chē)、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）。企業(yè)取得的娛樂(lè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，會(huì)計(jì)上做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

綜上所述，學(xué)生對(duì)“不能抵扣的項(xiàng)目能否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票以及取得了不得抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票怎么辦，在會(huì)計(jì)上如何處理？”再結(jié)合會(huì)計(jì)做賬的賬務(wù)處理，就會(huì)更好地理解，達(dá)到學(xué)以致用。要想學(xué)好《稅法》不能單純地學(xué)稅，還要結(jié)合會(huì)計(jì)做賬;同樣，學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)》也不能單純地學(xué)做賬，還要站在稅務(wù)的角度看業(yè)務(wù)。

參考文獻(xiàn)

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